Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

При этом налог (авансовые платежи) уплачиваются в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе указанных обособленных подразделений.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия отдельного баланса.

Минфин России по вопросу обложения налогом на имущество обособленных подразделений в письме от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 разъяснил следующее: организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", считаем, что для целей применения гл. 30 Кодекса под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве).

Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

То есть, выделение филиала (представительства) на отдельный баланс определяется учредительными документами организации (уставом, учредительным договором, положением о филиале), при этом конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса организация устанавливает самостоятельно.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

При исчислении налога по месту нахождения обособленного подразделения организации налоговая база исчисляется как одна четвертая средней стоимости имущества.

Поскольку наличие отдельного баланса является определяющим условием уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения, то в случае отсутствия у филиала отдельного баланса налог уплачивается по месту нахождения головной организации (письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 и др.).

Дата добавления: 2015-07-16