Факторный анализ затрат на 1 рубль (1000 рублей) проданной продукции

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ЗАТРАТОЕМКОСТИ ВО ВЗАИМОСВЯЗИ С ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ

Составитель: канд. экон. наук, доц. Н.Д. Брылева

2012/2013

Факторный анализ затрат на 1 рубль (1000 рублей) проданной продукции

Показатель затрат на 1 рубль (1000 рублей) проданной продукции рассчитывается в 2 вариантах: в копейках на 1 рубль проданной продукции и в рублях на 1000 рублей проданной продукции.

Факторный анализ затрат на 1 рубль во взаимосвязи с эффективностью использования производственных ресурсов осуществляется при помощи разложения обобщающего показателя затрат на 1 рубль на частные показатели на основе следующей аддитивной факторной модели:

где МЗ – материальные затраты;

ЗОТ – затраты на оплату труда;

ОСН – отчисления на социальные нужны;

А – амортизация;

ПЗ – прочие затраты;

В_пр – выручка от продаж.

Размер каждого элемента затрат в себестоимости проданной продукции в базисном и отчетном периодах определяется умножением полной себестоимости проданной продукции на удельные веса соответствующих элементов в общей сумме затрат на производство. Расчет удельных весов производится по данным пояснения к бухгалтерскому балансу или по данным аналитического учета.

Представим эту аддитивную модель в следующем виде:

, (2)

где – материалоемкость;

– зарплатоемкость;

– амортизациеемкость;

УПЗ – удельные прочие затраты.

Все показатели в этой модели представляют частные показатели эффективности, построенные по затратному типу. На основе этой модели изменение затрат на рубль продукции можно представить в виде суммы изменений отдельных частных показателей, которые характеризуют эффективность использования конкретных производственных ресурсов, или в виде следующей формулы:

. (3)

При анализе определяют суммы экономии или роста себестоимости за счет изменения уровня указанных частных показателей. С этой целью отклонения удельных затрат по частному факторному показателю умножают на объем продаж отчетного периода в базисных ценах. Такой расчет производится по формуле:

Экономия (рост) себестоимости = × , (4)

где – выручка от продаж отчетного периода в ценах базисного периода.

Расчет влияния на сумму экономии (роста) себестоимости всей продукции изменения отдельных частных факторных показателей осуществляется по формулам:

a) изменения материалоемкости:

; (5)

b) изменения зарплатоемкости:

; (6)

c) изменения амортизациемкости:

; (7)

d) изменения удельных прочих затрат:

. (8)

При дальнейшем анализе детализируется влияние на изменение частных факторных показателей факторов более низкого порядка.

Проиллюстрируем методику факторного анализа затрат на 1 рубль продукции на основе информации, представленной в таблице 1.

Таблица 1

Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в целом и в разрезе отдельных элементов

№ стр.	Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменения (+, –)
	Затраты на производство всего, тыс. руб., в том числе:	51 840	69 177	х
	материальные затраты	41 400	57 376	х
	затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды			х
	амортизация			х
	прочие затраты			х
	Объем выпуска продукции^1 в ценах базисного периода^2, тыс. руб.	69 990	77 740	х
	Затраты на 1 руб. продукции, всего (стр. 1 / стр. 6 × 100), коп., в том числе:	74,07	88,98	+ 14,91
	материалоемкость продукции (стр. 2 / стр. 6 × 100)	59,15	73,80	+ 14,65
	зарплатоемкость продукции (стр. 3 / стр. 6 × 100)	9,84	9,39	– 0,45
	амортизациеемкость продукции (стр. 4 / стр. 6 × 100)	1,88	2,29	+ 0,41
	удельные прочие затраты (стр. 5 / стр. 6 × 100)	3,20	3,50	+ 0,30

Примечания к таблице 1:

1. При внешнем анализе при отсутствии информации об объеме выпуска продукции в ценах базисного периода расчеты производятся на основе объема продаж продукции в ценах базисного периода.

2. Во избежание влияния ценового фактора на результаты оценки степени эффективности использования потребленных в производстве ресурсов объем выпуска (продаж) продукции отчетного периода принимается в расчет в ценах базисного периода.

Вывод к таблице 1: затраты на рубль продукции составили в отчетном периоде 88,98 коп., что на 14,91 коп. выше уровня базисного периода. Рост затрат на рубль продукции обусловлен повышением материалоемкости, амортизациеемкости и удельных прочих затрат, в результате чего затраты на 1 рубль возросли соответственно на 14,65 коп, 0,41 коп. и 0,30 коп.

Снижение зарплатоемкости привело к уменьшению затратоемкости на 0,45 коп. Рост себестоимости в результате повышения уровня затратоемкости составил:

На эту же сумму снизилась прибыль от продаж.

Детализация влияния на себестоимость материалоемкости

Ввиду неоднородного состава материальных затрат и их неодинаковой роли в себестоимости при анализе общее изменение материалоемкости рассматривается в разрезе составляющих ее частных показателей:

, (9)

где С – сырье;

М – материалы;

К – комплектующие изделия;

ПФ – полуфабрикаты;

Т – топливо;

Э – энергия;

УСО – услуги сторонних организаций.

Изменение материалоемкости в процессе детализации рассчитывается по формуле:

. (10)

При анализе определяется и изучается тот вид материальных ресурсов, который занимает наибольший удельный вес в сумме материальных затрат, а также те виды, по которым имел место рост материалоемкости. При этом цель анализа – поиск резервов более рационального использования материальных ресурсов.

Таблица 2

Факторный анализ материалоемкости продукции и ее влияния на себестоимость продукции

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменения (+, –)
Материальные затраты всего, тыс. руб., в том числе:	41 400	57 376	х
сырье и материалы	31 980	42 216	х
комплектующие изделия и полуфабрикаты			х
топливо			х
энергия на технологические цели			х
услуги сторонних организаций			х
Объем выпуска продукции в ценах базисного периода, тыс.руб.	69 990	77 740	х
Материалоемкость продукции – всего, коп., в том числе в части:	59,15	73,80	+ 14,65
сырья и материалов	45,69	54,30	+ 8,61
комплектующих изделий и полуфабрикатов	6,73	9,75	+ 3,02
топлива	2,69	3,96	+ 1,27
энергии на технологические цели	1,79	2,44	+ 0,65
услуг сторонних организаций	2,59	3,35	+ 1,10

Вывод к таблице 2: на основе детализации материальных затрат в разрезе отдельных видов материальных ресурсов установлено, что рост обобщающего показателя материалоемкости на 14,65 коп. обусловлен повышением материалоемкости в части:

· сырья и материалов на 8,61 коп.;

· комплектующих изделий и полуфабрикатов на 3,02 коп.;

· топлива на 1,27 коп.;

· энергии на технологические цели на 0,65 коп.;

· услуг сторонних организаций на 1,1 коп.

Рост материалоемкости в части сырья и материалов вызван как несоблюдением норм их расхода, так и повышением цен на потребляемые материальные ресурсы и тарифов на энергоносители.

Детализация влияния на себестоимость зарплатоемкости

Оценка эффективности затрат на оплату труда производится по двухфакторной мультипликативной модели:

, (11)

где ЧД – общее число отработанных работниками за период человеко-дней;

– трудоемкость продукции;

– средняя заработная плата одного работника.

Расчет влияния факторов на изменение зарплатоемкости производится способом абсолютных разниц:

1. ; (12)

2. ; (13)

3. Баланс факторов: . (14)

Таблица 3

Факторный анализ зарплатоемкости и ее влияния на себестоимость продукции

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменения (+, –)
1. Объем выпуска продукции в ценах базисного периода, тыс. руб.	69 990	77 740	х
2. Общее число отработанных работниками за период человеко-дней			х
3. Затраты на оплату труда, тыс. руб.			х
4. Удельная трудоемкость продукции, чел-дн. / тыс. руб. (2/1)	0,1157	0,1012	– 0,0145
5. Среднедневная заработная плата одного работника, тыс. руб. (3/2)	0,850	0,928	+ 0,078
6. Зарплатоемкость продукции, коп. (3/1 × 100)	9,84	9,39	– 0,45

Расчет влияния факторов:

1. = – 0,0145 × 0,850 × 100= – 1,23;

2. ;

3. Баланс факторов: .

Вывод: снижение удельной трудоемкости продукции в связи с внедрением новой техники и технологии обусловило уменьшение зарплатоемкости на 1,23 коп., а рост среднедневной зарплаты повысил зарплатоемкость на 0,79 коп.

Детализация влияния на себестоимость амортизациемкости

Амортизациеемкость с целью факторного анализа может быть представлена в виде следующей двухфакторной мультипликативной модели:

, (15)

где – средняя стоимость основных средств;

– средняя норма амортизации;

– фондоемкость продукции.

Расчет влияния факторов можно осуществить способом абсолютных отклонений:

1. ; (16)

2. ; (17)

3. Баланс факторов: . (18)

Средняя норма амортизации зависит от изменений в составе основных средств, а также метода начисления амортизации.

Фондоемкость зависит от структуры основных средств, времени и производительности работы оборудования и других факторов.

Таблица 4

Факторный анализ амортизациемкости продукции и ее влияния на себестоимость продукции

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменения (+, –)
1. Объем выпуска продукции в ценах базисного периода, тыс. руб.	69 990	77 740	х
2. Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	23 695	25 580	х
3. Амортизация основных средств, тыс. руб.			х
4. Средняя норма амортизации, % (3/2 × 100)	5,5497	6,9586	+ 1,4089
5. Коэффициент фондоемкости, руб. / руб. (2/1)	0,3385	0,3290	– 0,0095
6. Амортизациеемкость, коп. (3/1 × 100)	1,88	2,29	+ 0,41

Расчет влияния факторов:

1. = 1,4089 × 0,3385 = 0,4769;

2. ;

3. Баланс факторов: .

Вывод: амортизациеемкость возросла на 0,4769 за счет роста средней нормы амортизации и снизилась на 0,0661 в результате падения фондоемкости.

Общий вывод по результатам детализации влияния на изменение затрат на 1 рубль частных факторных показателей: обобщая результаты углубленного факторного анализа затрат на 1 руб. продукции с учетом действия факторов второго порядка, можно отметить, что рост затрат на 1 руб. обусловлен преимущественно ростом материалоемкости. При анализе были выявлены положительные моменты в управлении затратами: снижение удельной трудоемкости и фондоемкости, что привело к снижению затрат на 1 руб. продукции соответственно на 1,23 коп. и 0,0661 коп. Резервами снижения затрат на 1 руб. продукции являются:

● маркетинговые исследования рынка сырьевых ресурсов, направленные на поиск более качественного и дешевого сырья;

● внедрение ресурсо- и энергосберегающих технологий;

● внедрение прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и др.

18.01.13 № 332-915

Ricoh Aficio 1075

Дата добавления: 2015-07-19