ПРИМЕР 2.

ООО «К» - магазин комиссионной торговли. В мае магазин реализовал 800 ед. комиссионного товара (т.е. выполнено 800 поручений). Совокупные затраты за месяц составили 380 000 руб.

Следовательно, себестоимость посреднической услуги в мае месяце составила 475 руб. (380 000: 800 ед.).

Применение позаказного метода калькулирования возможно в случаях, когда в качестве объекта калькулирования используются отдельные поручения или сделки. В целом применение позаказного метода в посредничестве аналогично его применению в других отраслях: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам (поручениям или сделкам), остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Использование этого метода зачастую осложняется тем, что у посреднических организаций прямые затраты могут отсутствовать. В этих условиях большое внимание должно быть уделено:

- организации учета, которая позволила бы увеличить долю прямых затрат;

- порядку распределения косвенных расходов. В ряде случаев возможно применение метода АВС, при котором для косвенных расходов выбирается нетрадиционная, но наиболее подходящая база их распределения, которая фактически делает такие косвенные расходы прямыми.

Например, для курьерского отдела базой распределения может стать количество совершенных поездок.

Применение позаказного метода в посредничестве связано с появлением определенных методических сложностей в случаях, когда в организации на конец месяца остаются открытые заказы, т.е. неисполненные поручения или сделки.

Важным элементом калькулирования себестоимости посреднических услуг является определение перечня статей калькуляции. Этот перечень зависит от особенностей ведения хозяйственной деятельности.

Ввиду большого разнообразия деятельности посреднических организаций можно предположить общий перечень статей калькуляции, который может сокращаться, дополняться и изменяться в зависимости от информационных потребностей управленческого персонала конкретной организации:

- оплата труда с отчислениями во внебюджетные фонды;

- амортизация, аренда и расходы на содержание основных средств;

- затраты на рекламу и иные расходы по продвижению посреднических услуг;

- затраты на перевозку и доставку ТМЦ до покупателей или доверителей (комитентов, принципалов) – в случаях, когда эти затраты не возмещаются доверителем (комитентом, принципалом);

- расходы на услуги связи (телефон, Интернет, почта, курьерские услуги и др.);

- материальные затраты;

- прочие затраты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ, ВОЗМЕЩАЕМЫХ ДОВЕРИТЕЛЕМ (КОМИТЕНТОМ, ПРИНЦИПАЛОМ)

Действуя в рамках посреднического договора, поверенный (комиссионер, агент) может нести расходы, непосредственно связанные с исполнением полученного поручения. В связи с тем, что такие затраты подлежат возмещению со стороны доверителя (комитента, принципала), они не могут быть отнесены на счета затрат на производство (издержек обращения). Между тем при осуществлении таких расходов, если расходы принимает на себя доверитель (комитент, принципал), у него возникает обязательство перед посредником по компенсации этих расходов. Из этого следует, что указанные суммы подлежат отражению на счетах расчетов.

Так как в Плане счетов специальный синтетический счет для учета таких расходов не предусмотрен, указанные расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 1 комментария к счету 76 Инструкции по применению Плана счетов), на специально выделенном для этого субсчете, например, «Расчеты по компенсации возмещаемых затрат» (названия субсчетов могут быть и другими, кроме того, по данным операциям могут быть выделены не субсчета, а отдельные аналитические счета).

В зависимости от условий договора и особенностей совершения хозяйственных операций доверитель (комитент, принципал) может перечислять денежные средства на осуществление таких расходов авансом или посредник может финансировать их за свой счет.

При получении указанных сумм авансом у посредника возникает обязательство перед доверителем (комитентом, принципалом). В случае проведения подобных расчетов посредником из собственных средств, как уже говорилось, наоборот, у доверителя (комитента, принципала) возникает обязательство перед поверенным (комиссионером, агентом) по компенсации таких расходов.

Следовательно, рассматриваемый субсчет к счету 76 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, т.е. является активно-пассивным.

Аналитический учет по данному субсчету посредник организует самостоятельно исходя из особенностей осуществляемых хозяйственных операций и условий посреднического договора:

- если у посредника заключено несколько договоров с доверителями (комитентами, принципалами), учет расчетов на данном субсчете целесообразно организовать по каждому контрагенту;

- если с одним и тем же юридическим или физическим лицом у организации заключено несколько посреднических договоров, учет расчетов необходимо организовать по каждому договору в отдельности;

- если условия хозяйствования требуют вести раздельный учет компенсируемых затрат по их видам (или группам), в аналитическом учете следует выделять отдельные счета для каждого такого вида (группы) затрат.

Сальдо по дебету такого субсчетахарактеризует задолженность доверителя (комитента, принципала) перед посредником на определенную дату по возмещению ему компенсируемых затрат.

Сальдо по кредиту, наоборот, показывает задолженность посредника перед доверителем (комитентом, принципалом) по суммам, предназначенным для финансирования определенных договором или поручением затрат. Такая ситуация возникает, когда посредник уже получил денежные средства, но не успел еще их потратить или не успел вернуть не потраченную сумму доверителю (комитенту, принципалу).

По дебету субсчета «Расчеты по компенсации возмещаемых затрат» отражаются операции, связанные с осуществлением посредником указанных затрат. При этом кредитуются:

- счет 76, субсчет «расчеты с поставщиками и подрядчиками товаров (работ, услуг, имущественных прав) для доверителя (комитента, принципала)» - при приобретении для доверителя (комитента, принципала) товаров (работ, услуг, имущественных прав) у третьих лиц;

- 51 и 52 – при списании кредитными учреждениями сумм банковской комиссии, которые подлежат возмещению со стороны доверителя (комитента, принципала) и др. счета.

Дата добавления: 2015-07-19