Бухгалтерский учет затрат посредника, которые не возмещаются доверителем (комитентом, принципалом).

УЧЕТ ЗАТРАТ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ

ПОСРЕДНИЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Отличительной особенностью посреднических договоров является следующее: посредник действует в интересах и за счет доверителя (комитента, принципала). Следствием этого становится обязательство доверителя (комитента, принципала) по возмещению посреднику затрат, напрямую связанных с исполнением поручения. В результате у посредника возникает два вида осуществляемых затрат, организация бухгалтерского учета которых имеет существенные различия:

1) затраты посредника, которые не возмещаются доверителем (комитентом, принципалом);

2) затраты, возмещаемые доверителем (комитентом, принципалом).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПОСРЕДНИКА, КОТОРЫЕ НЕ ВОЗМЕЩАЮТСЯ ДОВЕРИТЕЛЕМ (КОМИТЕНТОМ, ПРИНЦИПАЛОМ).

Деятельность посредника, как любой коммерческой организации, неизбежно связана с осуществлением затрат, которые отражаются на счетах учета издержек производства. Особенность бухгалтерского учета таких затрат заключается в том, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отражение затрат посреднических организаций на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 отражаются все затраты посреднических организаций (кроме тех, которые компенсируются доверителем (комитентом, принципалом)), а также затраты, учитываемые на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В связи с этим счета 20, 25 и 44 у посреднических организаций не применяются.

Решение Минфина России учитывать все затраты посредника только на счете 26 не случайно. Основа осуществления посреднических договоров – выполнение юридических действий в чужом интересе. При этом в соответствии с гражданским законодательством доверитель (комитент, принципал) обязан возместить посреднику все затраты, напрямую связанные с исполнением поручения. Результатом становится такая важная особенность бухгалтерского учета затрат посредника, как отсутствие или очень низкий удельный вес прямых затрат. Применение счета 20 «Основное производство» в этом случае оказывается излишним, так как при отсутствии прямых затрат при оказании услуг данный счет часто является транзитным. Его использование противоречило бы требованию рациональности при организации бухгалтерского учета (абз. 7 п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

В течение отчетного периода посредническая организация отражает по дебету счета 26 осуществляемые ею затраты в корреспонденции со счетами – источниками этих затрат (02 – в сумме начисленной амортизации; 10 – в сумме использованных в деятельности материалов; 70 – в сумме начисленной заработной платы и др.).

В конце отчетного периода вся сумма накопленных затрат списывается в дебет счета 90 «Продажи». Таким образом, счет 26 остатка на конец месяца не имеет и, как следствие, у посреднических организаций отсутствует незавершенное производство.

Организация управленческого учета затрат прежде всего связана с выбором объекта калькулирования, объектов учета затрат и метода калькулирования себестоимости услуг, которые предопределяют отражение затрат на счетах бухгалтерского учета.

Выбор объекта калькулирования затрат посреднической организации во многом зависит от вида и характера выполняемых ею поручений. Так, деятельность посредника может представлять собой:

- регулярные однотипные действия, осуществляемые на основе долгосрочных договоров (например, продажа комиссионером товаров одного или нескольких крупных комитентов). В этом случае, в качестве объекта калькулирования может быть выделена деятельность в рамках договоров с разными контрагентами (т.е. в качестве объектов калькулирования будут выступать сделки);

- регулярные однотипные действия, осуществляемые на основе выполнения множества однородных поручений разных контрагентов (например, деятельность комиссионного магазина или деятельность посредников, занимающихся регистрацией организаций). В этом случае в качестве объекта калькулирования могут выделяться разные виды поручений (например, регистрация организаций, получение выписок из Единого государственного реестра юридических лиц, регистрация изменений в учредительных документах);

- разовые специфические действия, осуществляемые в рамках договора как с одним, так и с несколькими контрагентами (например, организация разного рода мероприятий – торжеств, банкетов, семинаров, рекламных кампаний). В этом случае в качестве объекта калькулирования могут выступать как договоры с разными контрагентами (сделки), так и отдельные поручения доверителей (комитентов, принципалов) в рамках одного договора.

Таким образом, в посреднических организациях объектами калькулирования могут быть:

- виды поручений (т.е. виды оказываемых посреднических услуг);

- сделки (отдельные посреднические договоры);

- поручения (конкретные поручения в рамках заключаемых договоров).

Объект калькулирования посредник выбирает самостоятельно исходя из потребностей управленческого персонала в получении необходимой информации.

В качестве объектов учета затрат выступают места возникновения затрат, виды или группы однородных продуктов.

Места возникновения затрат – это структурные подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Выбор места возникновения затрат в качестве объектов учета затрат целесообразно согласовать с существующими в организации центрами ответственности, прежде всего центрами затрат.

ПРИМЕР 1. ООО «Х» занимается организацией праздничных мероприятий (свадебных торжеств, юбилеев и т.п.). Структурно Общество состоит из 5 подразделений: отдела организации мероприятий (отдел А), отдела продаж (отдел Б), секретариата (отдел В), транспортного отдела (отдел Г) и бухгалтерии (отдел Д). В свою очередь, отдел А состоит из отдела работы с организациями общественного питания (отдел АА), оформительского отдела (отдел АБ), отдела фото- и видеосъемки (отдел АВ), отдела обслуживания мероприятий (отдел АГ).

В этом случае в качестве объектов учета затрат целесообразно использовать отделы АА, АБ, АВ, АГ, Б, В, Г и Д, т.е. отдел организации мероприятий будет разделен на составляющие его структурные подразделения (так как каждое из них является самостоятельным центрам затрат) и не будет рассматриваться в качестве единого объекта учета затрат.

Объектами учета затрат могут быть виды или группы однородных продуктов. Для посреднических организаций в зависимости от специфики их деятельности такими объектами будут являться поручения, сделки или же виды оказываемых посреднических услуг.

Методы калькулирования. Традиционно в отечественной экономической литературе выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы. Обычно попередельный метод в посреднических организациях неприменим.

Если в качестве объекта калькулирования выбирают виды оказываемых посреднических услуг, применяют попроцессный метод. При этом себестоимость оказанной посреднической услуги определяют делением общей величины затрат, осуществленных за отчетный период, на количество оказанных за отчетный период услуг:

С = З: Х,

где С – себестоимость оказанных посреднических услуг;

З – общая величина затрат за отчетный период;

Х – количество заключенных за отчетный период сделок, или выполненных поручений.

Дата добавления: 2015-07-19