Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Налогоплательщики могут включать в расходы на оплату труда суммы, относящиеся в резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам за год (подп. 24 ст. 225 НК РФ).

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учёте для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учётной политике для целей налогообложения прибыли принятый им способ резервирования, а именно: определить сумму отчислений; ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Согласно п. 24 новой редакции ст. 255 НК РФ суммы таких резервов можно включать в состав расходов по оплате труда, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Порядок создания данного резерва отражён в ст. 324 НК РФ.

В первую очередь налогоплательщик определяет, какую сумму он планирует истратить за год на оплату отпусков. Затем делением этой величины на предполагаемую сумму расходов на оплату труда рассчитывается процент отчислений в резерв. Отметим, что в указанном расчете учитываются и суммы страховых взносов.

Для определения процента отчислений в резерв необходимо составлять специальный расчёт (смету) ежемесячных отчислений в произвольной форме. Кроме того, процент отчислений фиксируется в учётной политике для целей налогообложения.

Отчисления в резерв производятся ежемесячно. При этом сумма расходов на оплату труда данного месяца (включая страховые взносы) умножается на утверждённый процент отчислений.

Пример

ООО «Стрела» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков на 2011 г. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учётом страховых взносов) определена в размере 200 000 руб., а ожидаемая сумма расходов на оплату труда (с учётом страховых взносов) составляет 2 500 000 руб.

Определяется процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков: 200 000 руб.: 2 500 000 руб. х 100 % = 8 %.

Допустим, что в январе 2011 г. расходы на оплату труда (с учётом страховых взносов) составили 300 000 руб. В этом месяце ООО «Стрела» может отчислить в резерв следующую сумму: 300 000 руб. х 8 % = 24 000 руб.

Согласно пункту 3 статьи 324. 1 НК РФ в конце года налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва.

Если сумма фактически начисленных за налоговый период отпускных (с учётом страховых взносов) превысит величину резерва, налогоплательщик 31 декабря отнесёт сумму превышения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Если же зарезервированная сумма окажется больше чем фактические расходы на оплату отпускных, то разница включается в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учётной политики на следующей налоговый период налогоплательщик решит отказаться от формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на конец года, также включается в состав внереализационных доходов.

Дата добавления: 2015-07-12