Тема налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

- налогоплательщики;

- объекты налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления;

- налоговые льготы;

- порядок исчисления налога.

При этом законами субъектов РФ должны определяться:

- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков:

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).

Кроме того, до 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены:

- организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

К российским организациям - плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства. Плательщиком налога на имущество может быть орган законодательной (представительной) или исполнительной власти, если одновременно соблюдаются два условия:

- он зарегистрирован в качестве юридического лица (учреждения);

- за ним на праве оперативного управления закреплено имущество, признаваемое объектом обложения.

К иностранным организациям относятся:

- иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Само название налога указывает нам на его объект. Это - имущество организаций. При этом для разных налогоплательщиков установлен свой объект налогообложения.

Какое имущество облагается налогом у той или иной категории плательщиков, представлено в таблице 1.

Таблица 1

Объект налогообложения

Категория налогоплательщиков	Объект налогообложения
Российские организации	Основные средства, которые учитываются на балансе указанных организаций в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство
Иностранные организации, которые не имеют в России постоянного представительства	Недвижимое имущество, которое расположено на территории РФ и находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению

Для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета.

По общему правилу основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на следующих счетах:

- 01 «Основные средства»;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Для организаций не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) для каждой категории плательщиков налога на имущество определяется по-разному.

Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом. Налоговая база рассчитывается отдельно в отношении:

1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;

4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ;

5) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества.

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСп2) / (М + 1), (1)

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости.

Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула:

СрСт = (ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСсл) / (М + 1), (2)

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Налоговая база для иностранных организаций, которые имеют в РФ постоянное представительство, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Налоговая база для иностранных организаций

Характеристика имущества	Налоговая база
Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства	Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества
Недвижимое имущество иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства	Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации

Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, равна инвентаризационной стоимости этого имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база.

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно.

При этом органы технической инвентаризации сообщают сведения об инвентаризационной стоимости недвижимых объектов в налоговую инспекцию по местонахождению такого имущества.

Налоговой базой для иностранных организаций, которые не имеют в РФ постоянное представительство, будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик.

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов.

Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0%.

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества.

Согласно закона ХМАО о налоге на имущество организаций в регионе установлены следующие налоговая ставка 2,2 %.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию.

Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ.

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам.

Согласно закона Омской области о налоге на имущество организаций в регионе установлены отчетные периоды.

ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере.

Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ.

1. Отдельные категории организаций освобождаются от налога при условии использования ими имущества в строго определенных целях.

- организации и учреждения уголовно - исполнительной системы - для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - для осуществления религиозной
деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди
членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - для осуществления уставной деятельности этих организаций;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов - для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых, являются общероссийские общественные организации инвалидов - для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации
инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции - для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

2. Организации освобождены от налогообложения в отношении особого вида имущества:

- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Памятниками истории и культуры признаются не только объекты недвижимого имущества, но и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры.

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов.

- космических объектов;

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

3. Не облагается налогом все имущество следующих категорий организаций:

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- государственных научных центров;

- организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре «Сколково»;

- организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ.

Согласно закона по ХМАО о налоге на имущество от уплаты налога освобождаются:

1) организации, являющиеся владельцами лицензий на пользование участками недр, содержащих месторождения углеводородного сырья, на территории автономного округа, - в отношении недвижимого имущества, которое находится в границах предусмотренных этими лицензиями участков недр, содержащих месторождения углеводородного сырья, введенные в разработку не ранее 1 января 2011 года, на срок 5 лет с даты введения месторождения в разработку.

2) организации, реализующие инвестиционные проекты в производстве целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них, в случае включения их в установленном порядке Правительством Российской Федерации в перечень приоритетных инвестиционных проектов в области освоения лесов - в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше 15 лет.

При этом срок окупаемости инвестиционного проекта исчисляется со дня начала осуществления расходов на капитальные вложения, предусмотренные инвестиционным проектом;

3) автономные, бюджетные и казенные учреждения Ханты-Мансийского автономного округа - Югры или муниципальных образований автономного округа - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем и (или) приобретенного ими за счет средств, выделенных им учредителем на приобретение такого имущества;

4) товарищества собственников жилья;

5) органы законодательной (представительной) и исполнительной власти автономного округа;

6) органы местного самоуправления муниципальных образований автономного округа;

7) общественные организации, в том числе первичные профсоюзные организации, за исключением имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Имеют право уменьшить исчисленную сумму налога на 50 процентов в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта в сфере производства электроэнергии тепловыми электростанциями, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше 7 лет.

При этом срок окупаемости инвестиционного проекта начинается со дня начала осуществления расходов на капитальные вложения, предусмотренные инвестиционным проектом.

Исчисленная сумма налога уменьшается на 50 процентов:

1) для организаций в отношении объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

2) для организаций, осуществляющих деятельность в области лесного хозяйства и предоставляющих услуги в этой области;

3) для организаций, осуществляющих рыболовство и (или) рыбоводство;

4) для организаций, занимающихся традиционными видами деятельности коренных малочисленных народов Севера в автономном округе, в которых работающие из числа малочисленных народов Севера составляют не менее 70 процентов среднесписочной численности;

5) для организаций, осуществляющих производство пищевых продуктов, включая напитки;

6) для организаций, занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева и пробки и (или) производством мебели;

7) для редакций средств массовой информации, учрежденных в автономном округе и не содержащих информации эротического характера;

8) для организаций, осуществляющих деятельность гостиниц и (или) деятельность прочих мест для временного проживания;

9) для организаций, осуществляющих деятельность по дошкольному образованию;

10) для организаций, использующих труд несовершеннолетней молодежи;

11) для организаций, использующих труд лиц, осужденных к реальному лишению свободы.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4, (3)

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество.

Для расчета налога применяется формула:

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП, (4)

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

По итогам каждого отчетного периода организации предоставляют в налоговую инспекцию налоговые расчеты в сроки не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация не позднее 30 марта следующего года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период.

Дата добавления: 2015-07-12