Читайте также:
|
Под исчислением таможенных платежей можно понимать совокупность действий плательщика и (или) таможенного органа по определению суммы таможенного платежа, подлежащего уплате в бюджет. ТК ТС определены основные элементы исчисления таможенных пошлин, налогов (порядок исчисления и уплаты таможенных сборов определяется законодательством государств-членов Таможенного союза). Так, в статье 75 ТК ТС содержатся положения, касающиеся объекта обложения таможенными пошлинами, налогами, а также базы для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок. Сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин, налогов и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено ТК ТС.
При исчислении таможенных платежей в целом могут применяться следующие виды ставок:
- адвалорные (установленные в процентах к базе исчисления таможенных платежей);
- специфические (установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количество, массы, объема или иных характеристик);
- комбинированные, сочетающие в себе оба вышеназванных вида ставок.
- фиксированные (в рублях), применяемые при определении размера таможенных сборов.
В зависимости от применяемых видов ставок базой для исчисления таможенных пошлин может являться таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика)[12].
Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза. В Российской Федерации налоговая база для исчисления НДС и акцизов при ввозе товаров установлена НК РФ. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база НДС определяется в основном как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)[13]. Налоговая база для исчисления акциза по подакцизным товарам определена статьей 191 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты таможенных сборов в Российской Федерации определяется главой 14 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Порядок применения ставок таможенных пошлин, налогов регламентирован статьей 77 ТК ТС (день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза).
Порядок установления ставок таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов различен. Так, ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза (далее – ЕТТ ТС), за исключением отдельных временных изъятий из режима функционирования единой таможенной территории. Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин должны применяться ставки, установленные законодательством государств-членов Таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемых Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено ТК ТС.
Исчисление таможенных пошлин, налогов осуществляется плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза. К таким случаям относится исчисление таможенных пошлин, налогов таможенным органом при их взыскании, а также в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Таможенного союза.
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (статья 79 ТК ТС). Плательщики таможенных сборов определены статьей 124 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Основными документами, в которых производится расчет таможенных платежей при декларировании товаров, являются: декларация на товары[14], таможенный приходный ордер (далее – ТПО)[15] – рис.1.1.
В декларации на товары исчисление таможенных платежей производится в графе 47 «Исчисление платежей», сведения об уплаченных таможенных платежах содержатся в графе «В» «Подробности подсчета».
Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов Таможенного союза. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей в Российской Федерации производится в валюте Российской Федерации.
Рис.1.1. Исчисление таможенных платежей в Российской Федерации
Пунктом 6 статьи 76 ТК ТС установлены ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров. В качестве таковых выступает сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов, за исключением, когда:
- сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов;
- к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.
ТК ТС определяется одно из фундаментальных налоговых и таможенных положений – момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Определение момента возникновения обязанности непосредственно связано с таможенными операциями, которые совершаются в отношении перемещаемого товара.
В общем виде обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в следующих случаях:
Ø Прибытие (убытие) товара (статья 161 ТК ТС): у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы (с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров);
Ø Временное хранение (статья 172 ТК ТС): у владельца СВХ – с момента размещения товаров на складе временного хранения; у лица, осуществляющего временное хранение товаров в местах, не являющихся СВХ, – с момента регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;
Ø При помещении товаров под таможенную процедуру: с момента регистрации таможенной, транзитной декларации.
Случаи, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается, а также случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов определены статьей 80 ТК ТС. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается:
1) при уплате или взыскании таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;
2) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
3) при уничтожении (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
4) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
6) при обращении товаров в собственность государства-члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена Таможенного союза;
7) при обращении взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза;
8) при отказе в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
9) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов Таможенного союза;
10) при возникновении обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:
1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
2) если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств-членов Таможенного союза;
4) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Особенности возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза содержатся в статье 81 ТК ТС.
Таким образом, ТК ТС определены основные элементы исчисления таможенных пошлин, налогов. Однако некоторые положения ТК ТС имеют отсылочный характер к законодательству государств-членов Таможенного союза (в частности, это касается порядка установления ставок налогов при ввозе товаров, а также таможенных сборов; определения основы их исчисления, валюты исчисления).
Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 132 | Нарушение авторских прав