Постатейный комментарий к главе 21 16 страница

При невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьями 6 и 7 Соглашения в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Таможенного союза (статья 8 Соглашения - Метод вычитания (метод 4)), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьей 9 Соглашения (Метод сложения (метод 5)). Декларант (таможенный представитель) имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае если для определения таможенной стоимости ввозимых товаров невозможно использовать ни одну из указанных статей, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии со статьей 10 Соглашения (Резервный метод (метод 6)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- установлены совместным решением органов таможенного союза;

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Соглашения.

При этом ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства - члена Таможенного союза.

В случае если декларируемые товары являются частью большого количества ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза таких же товаров, приобретенных в рамках одной сделки, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за декларируемые товары, определяется в том же соотношении (пропорции), в каком соотносится количество декларируемых товаров и общее количество приобретенных товаров (пункт 2 статьи 4 Соглашения).

Внимание!

Как разъяснил Минфин России в письме от 04.06.2008 N 03-07-08/141, особенностей вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам, в зависимости от расчетов с иностранными поставщиками НК РФ не установлено.

В Постановлении от 27.01.2011 N А55-2238/2010, по мнению ФАС Поволжского округа, суды нижестоящих инстанций обоснованно признали несостоятельным довод налогового органа о занижении налогоплательщиком выручки по товару, реализованному по цене ниже рыночной более чем на 20%, поскольку таможенная стоимость ввозимых товаров, определенная в соответствии с Законом от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", используется только для таможенных целей, следовательно, сообщения о ней не могут быть определены как официальные источники информации о рыночных ценах на товары; рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных статьей 40 НК РФ (действовавшей в период принятия решения), при этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

Для определения налоговой базы при реализации товаров на территории Российской Федерации, в соответствии со статьей 154 НК РФ, не имеет значения, по какой стоимости товар ввезен на территорию Российской Федерации и от какой стоимости исчислен НДС при ввозе товаров. Таможенная стоимость определяется и применяется только для таможенных целей и не используется в иных отношениях.

В письме ФНС России от 01.12.2004 N 03-3-06/2423/35 "О налоге на добавленную стоимость" указано, что статья 160 НК РФ не применяется для определения налоговой базы при реализации импортированных товаров на территории Российской Федерации.

Суды тоже приходят к выводу, что для целей налогообложения при реализации товаров на внутреннем рынке принимается стоимость этих товаров. Таможенная же стоимость товаров используется только для таможенных целей (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А41/6040-09).

Внимание!

В письме от 28.07.2011 N 03-07-14/75 Минфин России разъясняет вопрос, связанный с различиями в порядке уплаты налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, и товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в случае использования в расчетах по ним авансовых платежей: в первом случае объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, налог по которым уплачивается в бюджет по итогам налогового периода, в котором получена предварительная оплата или произведена отгрузка товаров, а во втором случае - ввоз товаров на территорию Российской Федерации. При этом обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам возникает в момент пересечения товарами границы и не связана с формой расчетов по внешнеторговому контракту между продавцом и покупателем этих товаров.

Кроме того, финансовое ведомство обращает внимание на то, что в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК ТС таможенная пошлина является обязательным платежом, взимаемым таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 51 БК РФ таможенная пошлина относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому мнение о том, что таможенная пошлина является налогом, на который начисляется другой налог - налог на добавленную стоимость, не соответствует действующему законодательству.

Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Комментарий к статье 161

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

Из пункта 2 статьи 24 НК РФ следует, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 3 статьи 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил, что в силу пункта 3 статьи 171 НК РФ в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги и сам исчисляет, удерживает и уплачивает налог на добавленную стоимость, он, соответственно, имеет право на вычет уплаченных сумм. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ, в соответствии с его статьей 169 НК РФ является счет-фактура.

В статье 161 НК РФ указаны случаи, когда налогоплательщик должен исполнить обязанности налогового агента - исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

Так, согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В этом случае налоговая база должна определяться налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах.

Налоговыми агентами могут быть не только организации и индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность по уплате НДС в бюджет, но и лица, освобожденные от такой обязанности (например, получившие освобождение на основании статьи 145 НК РФ либо применяющие специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД или ЕСХН).

Таким образом, первый случай, при котором организации и индивидуальные предприниматели должны выполнять функции налогового агента, - это приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не являющихся плательщиками российского НДС.

Пример.

Иностранный подрядчик - контрагент российской организации не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации либо имеет представительство на территории Российской Федерации, но в этом случае как заключение договора, так и его исполнение по монтажу и пусконаладочным работам проводит головной офис иностранного подрядчика, находящийся за рубежом.

Соответственно, российская организация, приобретая на территории Российской Федерации у вышеуказанных иностранных подрядчиков работы по монтажу, а также пусконаладочные работы, является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по таким операциям.

(На основе письма ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466.)

При этом на налогового агента может возлагаться еще одна обязанность: в случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога. Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица (письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797).

Остальные случаи рассмотрены в пунктах 3 - 6 статьи 161 НК РФ.

Внимание!

Пунктом 3 статьи 161 НК РФ установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну.

При реализации прав на заключение договоров на размещение рекламных конструкций на земельных участках, находящихся в собственности или распоряжении муниципального образования, особенностей уплаты налога на добавленную стоимость НК РФ не установлено.

с учетом изложенного при осуществлении вышеуказанных операций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются органы местного самоуправления (письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-11/184).

Как следует из письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-07-11/126, при реализации прав на заключение договоров на размещение временных сооружений, рекламных конструкций и нестационарных торговых объектов на имуществе, находящемся во владении, пользовании, распоряжении муниципального образования, особенностей уплаты налога на добавленную стоимость НК РФ не установлено, в связи с чем при осуществлении данных операций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются органы местного самоуправления.

Аналогичные выводы финансового ведомства содержит письмо от 28.03.2012 N 03-07-11/90.

Внимание!

Как отмечает финансовое ведомство в письме от 01.02.2011 N 03-07-11/21, при реализации прав на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, особенностей уплаты налога на добавленную стоимость НК РФ не установлено.

Пунктом 2 статьи 38 ЗК РФ установлено, что в качестве продавца права на заключение договора аренды земельного участка выступает исполнительный орган государственной власти или орган самоуправления.

Учитывая изложенное, при осуществлении вышеуказанных операций исполнительные органы государственной власти или органы местного самоуправления должны уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет.

Согласно выводам ФАС Московского округа, изложенным в Постановлении от 20.05.2013 N А41-26569/12, на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ организация не может быть признана налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость в связи с приобретением на торгах права на заключение договора аренды. Денежные средства, уплаченные за получение права на заключение договора аренды земельного участка, арендной платой не являются; при осуществлении вышеуказанных операций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются исполнительные органы государственной власти или органы местного самоуправления.

Согласно позиции ФАС Западно-Сибирского округа, изложенной в Постановлении от 09.11.2011 N А70-218/2011 (Определением ВАС РФ от 30.03.2012 N ВАС-2949/12 отказано в передаче дела N А70-218/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), на основании норм статьи 161 НК РФ арбитражными судами сделан вывод о том, что по операции приобретения права на заключение договора аренды организация не является налоговым агентом по уплате НДС в бюджет. Указанный вывод судов соответствует нормам действующего законодательства, поскольку пунктом 3 статьи 161 НК РФ предусматривается включение в налоговую базу арендной платы по каждому арендованному объекту имущества. Доходы от продажи права на заключение договора аренды не относятся к арендной плате. Размер и порядок уплаты арендной платы установлен договором аренды земельного участка. В связи с этим у организации отсутствует право на вычет на основании норм пункта 3 статьи 171 НК РФ, поскольку организация не является налоговым агентом, перечисление НДС в бюджет организацией в качестве налогового агента произведено без установленных законом оснований.

Актуальная проблема.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ.

Пункт 2 статьи 1 Закона N 395-ФЗ вступил в законную силу с 01.04.2011.

При этом на основании абзаца второго пункта 3 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну.

В связи с этим неясно, должен ли субъект малого и среднего предпринимательства - покупатель указанного имущества, оплачивающий приобретенное до 01.04.2011 имущество, удерживать НДС из суммы платежа, вносимого после 01.04.2011, если полная оплата наступает после указанной даты.

Официальная позиция.

Позиция финансового ведомства о налогообложении НДС сделок по выкупу субъектами малого и среднего предпринимательства муниципального недвижимого имущества, изложенная в письме от 29.08.2011 N 03-07-14/88, до настоящего времени не изменилась (письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-07-14/32220): операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ, в соответствии с которым исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества независимо от даты оплаты имущества.

Исходя из письма Минфина России от 19.06.2012 N 03-07-14/59 норма подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ применяется в отношении операций по реализации государственного или муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего предпринимательства, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 г.; операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества, независимо от даты оплаты имущества.

Судебная практика.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу однозначна и не входит в противоречие с официальной позицией.

Исходя из Постановления ФАС Поволжского округа от 19.03.2013 N А12-12564/2012 (Определением ВАС РФ от 30.07.2013 N ВАС-9397/13 отказано в передаче дела N А12-12564/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) с учетом анализа действовавшего в спорный период налогового законодательства, нижестоящие судебные инстанции пришли к выводу, что норма, установленная подпунктом 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ подлежит применению в отношении операций по реализации муниципального недвижимого имущества, право собственности на которое перешло к покупателю после 01.04.2011. При изложенных выше обстоятельствах нижестоящие судебные инстанции правомерно, по мнению ФАС Поволжского округа, установили, что у налогоплательщика в спорный период имелась установленная законом обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет за отчетный период, перечисленных в адрес продавца имущества в качестве оплаты за приобретенное в отчетный период муниципальное недвижимое имущество, в связи с чем налоговым органом правомерно начислен НДС за указанный период, соответствующие суммы пени и штрафа.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.02.2013 N А03-7098/2012 (Определением ВАС РФ от 12.04.2013 N ВАС-3729/13 отказано в передаче дела N А03-7098/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) считает, что апелляционный суд, руководствуясь нормативными положениями НК РФ и Закона N 395-ФЗ, учитывая разъяснения, изложенные в письме Федеральной налоговой службы от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@, согласованном с Министерством финансов Российской Федерации, установив, что в данном случае переход права собственности на муниципальное имущество зарегистрирован за налогоплательщиком в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 16.03.2010 (то есть до 01.04.2011), при этом в данный период положения подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ не действовали (соответственно, на указанные правоотношения не распространялись), пришел к верному выводу о том, что именно 16.03.2010 возникает объект налогообложения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в связи с чем налогоплательщик при выплате доходов продавцу должно уплатить НДС в бюджет, в том числе из денежных средств, выплачиваемых продавцу после 01.04.2011 по договорам с рассрочкой платежа. В связи с указанными обстоятельствами правомерен вывод об отсутствии оснований у налогового органа для учета спорной суммы при доначислении налогоплательщику НДС за 3 квартал 2011 года в качестве переплаты.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.03.2013 N А26-3654/2012 отмечает, что объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость при реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации права собственности, при этом материалами дела установлено, что право собственности за организацией на приобретенное недвижимое имущество зарегистрировано 25.08.2010, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.08.2010, то есть до 01.04.2011. При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций пришли, по мнению ФАС Северо-Западного округа, к правильному выводу о том, что поскольку переход права собственности на муниципальное имущество зарегистрирован за обществом 25.08.2010, то именно в данный период возникает объект налогообложения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, и организация при выплате доходов продавцу должна была уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, в том числе из денежных средств, выплачиваемых продавцу после 01.04.2011 по договору с рассрочкой платежа.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.11.2012 N А70-1843/2012 разъясняет порядок применения подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ: если право собственности на недвижимое имущество было передано до 01.04.2011, а выплата дохода от реализации (передачи) этого имущества осуществляется в том числе после 01.04.2011, то организации и индивидуальные предприниматели должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и перечислять в бюджет НДС при приобретении такого имущества, в соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ. Указанный порядок применения подпункта 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ согласуется с положениями статей 39 НК РФ, пункта 2 статьи 223 ГК РФ, исходя из которых объект налогообложения при реализации товаров, право собственности на которые подлежит государственной регистрации, также возникает в момент государственной регистрации права собственности.

Внимание!

При применении абзаца 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ возникает вопрос о том, является ли покупатель государственного (муниципального) имущества налоговым агентом, если оплату имущества за него осуществляет третье лицо.

Так, на основании пункта 1 статьи 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

По обстоятельствам дела, рассмотренного ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.07.2012 N Ф09-6744/12, основанием для доначисления НДС послужили выводы налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель - налогоплательщик, являющийся покупателем муниципального имущества и, соответственно, налоговым агентом, в нарушение пункта 3 статьи 161 НК РФ не исчислил и не уплатил в бюджет НДС. Суды нижестоящих инстанций установили, что по условиям договора купли-продажи объекта муниципальной собственности с рассрочкой платежа, заключенного налогоплательщиком с департаментом имущественных отношений исполнительного органа муниципального образования, ИП приобрел в собственность встроенные нежилые помещения. Цена продажи установлена сторонами без НДС. При этом денежные средства перечислены не ИП, а организацией, в то же время в назначении платежа указано, что оплата осуществлена за ИП по договору купли-продажи.

Учитывая изложенное, установив, что ИП в нарушение абзаца 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ не перечислил в бюджет исчисленную сумму НДС, суды нижестоящий инстанций пришли к выводу о правомерности доначисления ИП спорной суммы НДС, соответствующих пени и привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ. Кроме того, поскольку цена договора не включает НДС, налоговый агент должен доначислить сумму налога сверх цены договора, применив ставку 18%, что ИП сделано не было.

А довод налогоплательщика о том, что обязанность по уплате НДС возникла не у него, а у организации как плательщика по договору, рассмотрен судами и отклонен, как основанный на ошибочном толковании норм права.

Таким образом, в силу пункта 3 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) соответствующего имущества, а не третьи лица, осуществляющие оплату имущества.

Актуальная проблема.

В соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивают покупатели указанного имущества - организации и индивидуальные предприниматели. Однако неясно, распространяется ли указанный порядок на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Официальная позиция.

По мнению финансового ведомства, рассматриваемый порядок на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не распространяется, в связи с чем при реализации муниципального имущества, составляющего муниципальную казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость уплачивают органы местного самоуправления, осуществляющие операции по реализации данного имущества (письмо от 27.07.2012 N 03-07-11/198).

Согласно письму Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-11/107 при реализации указанного имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет органами местного самоуправления, осуществляющими операции по реализации данного имущества.

Судебная практика.

Согласно позиции ФАС Дальневосточного округа, изложенной в Постановлении от 20.05.2013 N Ф03-2117/2013, в силу специфики субъектов правоотношений, участвующих в сделках по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну муниципального образования, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ возлагается на покупателей (получателей) этого имущества, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Кроме того, из указанной нормы следует, что при определении налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества покупатель как налоговый агент обязан исчислить налог расчетным методом, при этом должен исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя НДС, поскольку именно из данного дохода и должна быть удержана покупателем (за исключением физических лиц) подлежащая перечислению в бюджет сумма данного налога. Учитывая, что по обстоятельствам рассматриваемого дела муниципальное имущество, составляющее муниципальную казну, реализовано физическим лицам, обязанность исчислить налог и удержать подлежащую перечислению в бюджет сумму данного налога обоснованно возложена налоговым органом на муниципальный орган.

По обстоятельствам дела, рассмотренного ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.07.2012 N А29-9448/2011 (Определением ВАС РФ от 12.09.2012 N ВАС-12001/12 отказано в передаче дела N А29-9448/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), по результатам проведенного аукциона между муниципальным органом и физическим лицом (покупателем), не являющимся индивидуальным предпринимателем, заключен договор купли-продажи автотранспортного средства, принадлежащего на праве собственности муниципальному образованию; согласно данному договору указанное имущество продано покупателю по цене без учета налога на добавленную стоимость; по условиям договора покупатель исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость самостоятельно. Вместе с тем условие договора, возлагающее на физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость, противоречит пункту 3 статьи 161 НК РФ. В силу этой нормы при реализации муниципального имущества, составляющего муниципальную казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость уплачивают органы местного самоуправления, осуществляющие операции по реализации данного имущества. Следовательно, в данном случае обязанность по перечислению суммы налога на добавленную стоимость в доход бюджета следует возложить на муниципальный орган.

Кроме того, исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11 в силу специфики субъектов правоотношений, участвующих в сделках реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну муниципального образования, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ возлагается на покупателей (получателей) этого имущества, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Решив вопрос о порядке обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации муниципального имущества путем возложения налоговых обязанностей на налоговых агентов, НК РФ не установил правил, исходя из которых осуществляется налогообложение операций по реализации органами местного самоуправления физическим лицам муниципального имущества в виде нежилых помещений, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования.

Дата добавления: 2015-10-21