Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае осуществления как подлежащих налогообложению, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Соответственно, налогоплательщики при реализации лома и отходов черных и цветных металлов с 1 января по 31 декабря 2008 г. обязаны были вести раздельный учет в отношении операций по реализации лома и отходов черных металлов (облагавшихся НДС) и операций по реализации лома и отходов цветных металлов (не облагавшихся и не облагающихся НДС), а с 1 января 2009 г. такими налогоплательщиками раздельный учет в отношении указанных операций не ведется.
Для целей налога на добавленную стоимость указанные лом и отходы рассматриваются как товар (письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802).
Согласно пункту 6 статьи 149 НК РФ, в случае если осуществляемая налогоплательщиком деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, операции, поименованные в статье 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения при наличии у такого налогоплательщика соответствующей лицензии.
Порядок лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства, определяет Положение о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287.
Лицензируемая деятельность включает в себя следующие виды работ: а) заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов; б) заготовка, хранение, переработка и реализация лома цветных металлов.
- "заготовка" - приобретение лома черных и (или) цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации;
- "хранение" - содержание заготовленного лома черных и (или) цветных металлов с целью последующей переработки и (или) реализации;
- "переработка" - процессы сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования и брикетирования лома черных и (или) цветных металлов;
- "реализация" - отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе.
Исключением из требования о наличии лицензии выступает случай реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе собственного производства (пункт 1 Положения).
Внимание!
Применительно к применению подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ необходимо разъяснить ситуацию, когда лицензионный (сублицензионный) договор заключается с иностранным (в том числе резидентом государства - члена Таможенного союза) лицензиаром (сублицензиаром).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
В свою очередь, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, в том числе при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Таким образом, местом предоставления прав по лицензионному договору признается место нахождения лицензиата, то есть территория РФ (при предоставлении прав по сублицензионному договору - место нахождения сублицензиата).
Следовательно, услуги по передаче неисключительных прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, приобретаемые российской организацией у иностранной организации на основании лицензионного договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами ГК РФ, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются (письма Минфина России от 13.08.2013 N 03-07-08/32852, от 02.03.2012 N 03-07-08/58).
Если же предметом лицензионного (сублицензионного) договора являются права на другие объекты интеллектуальной собственности, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Поэтому российская организация, приобретающая у иностранной организации на основании лицензионного договора услуги по передаче указанных прав, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-08/4142).
Внимание!
С 01.10.2013 пункт 2 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 28, согласно которому услуги по организации и проведению азартных игр не облагаются налогом на добавленную стоимость.
В свою очередь, с этой же даты подпункт 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ, на основании которого освобождалась от НДС организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса, признается утратившим силу.
Причем такое изменение имеет принципиальное значение: отказ от льготы, устанавливаемой с 01.10.2013 подпунктом 28 пункта 2 статьи 149 НК РФ, невозможен. При этом ранее, когда льготу предусматривал подпункт 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ, отказ от нее был правомерен в силу пункта 5 статьи 149 НК РФ путем представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
В целях применения названного освобождения исходя из положений статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации":
- азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры;
- организатор азартной игры - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации и проведению азартных игр;
- участник азартной игры - физическое лицо, принимающее участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участником азартной игры;
- деятельность по организации и проведению азартных игр - деятельность, направленная на заключение основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры;
- игорное заведение - здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг).
Актуальная проблема.
При применении подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ необходимо учитывать, что арбитражные суды исходят из того, что организация вправе применять указанную налоговую льготу по налогу на добавленную стоимость при условии, что осуществляемая деятельность, связанная с получением дохода, является дополнительной, а не приоритетной по отношению к уставной деятельности.
Согласно статье 117 ГК РФ общественные организации являются некоммерческими организациями.
В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Исходя из статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы.
Как указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.09.2010 N 1812/10, предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовать свои уставные цели. Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что они свидетельствуют о том, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество, являющиеся целью деятельности организации, не были в ее деятельности приоритетными; напротив, основной целью деятельности организации фактически являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции. Таким образом, общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
По обстоятельствам дела, рассмотренного ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.05.2013 N А21-4823/2011, организация-налогоплательщик зарегистрирована как общественная организация инвалидов, среди членов которой численность инвалидов составляет 100 процентов (3 человека); из устава организации следует, что основной целью организации выступает создание правовых, экономических и социальных предпосылок для развития инвалидов, обеспечение условий для реализации их права на полноценную и безопасную социальную среду, а доходы от предпринимательской и иной деятельности не распределяются между ее членами и используются только на реализацию уставных целей и задач.
Как следует из Постановления N А21-4823/2011, организация ссылалась на то, что в целях реализации уставной деятельности заключила договор инвестирования с заказчиком-застройщиком на строительство помещения центра реабилитации инвалидов; вместе с тем налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, свидетельствующие о том, что работы по строительству реабилитационного центра инвалидов на момент рассмотрения спора в суде не начаты.
На основании изложенного судами обеих инстанций, по мнению ФАС Северо-Западного округа, правомерно сделан вывод о том, что решение учредителей организации о накоплении полученной прибыли до 2013 года для последующего направления на уставные цели не выполнялось ею в проверяемый период и не может быть выполнено в последующем. Кроме того, судами принято во внимание, что члены организации - инвалиды не получали заработную плату и не участвовали в коммерческой деятельности организации. Для целей коммерческой деятельности организацией было привлечено более 900 лиц, не являющихся инвалидами.
При таких обстоятельствах суд признал, что фактически в проверяемом периоде приоритетным направлением деятельности организации являлась коммерческая деятельность. Следовательно, заявитель как общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной но отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.01.2013 N А21-2506/2012 (Определением ВАС РФ от 07.05.2013 N ВАС-5360/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), оценив обстоятельства дела, пришел к выводу о том, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество, являющиеся целью деятельности организации, не были в ее деятельности приоритетными и она не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Исходя из Постановления ФАС Московского округа от 30.05.2012 N А40-21612/11-107-99 по выводам налогового органа, схема получения необоснованной налоговой выгоды, в которой используется организация, заключается в том, что последняя, формально соответствующая предусмотренным абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ условиям применения льготы (единственный учредитель - общественная организация инвалидов, уставный капитал - 10000 рублей, генеральный директор и все работники (штат 4 человека) являются инвалидами, в связи с чем среднесписочная численность работников-инвалидов составила 100 процентов, фонд оплаты труда инвалидов больше 25 процентов от общего фонда оплаты), искусственно введена в цепочку операций по сдаче недвижимого имущества в аренду в целях освобождения единственного источника дохода (выручки) - арендных платежей от обложения налогом на добавленную стоимость.
ФАС Московского округа пришел к выводу о том, что обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки и судами нижестоящих инстанций, свидетельствуют, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, явно не были в деятельности налогоплательщика приоритетными; налоговая выгода явно несоразмерна средствам, направленным на социальную поддержку наименее защищенных категорий граждан (при выплате заработной платы инвалидам в размере, приближенном к минимальному пределу минимального размера оплаты труда, организация имеет фонд оплаты труда инвалидов больше 25 процентов от общего фонда оплаты труда, заработная плата руководителя сопоставима с общей заработной платой всех остальных сотрудников вместе взятых). То есть все показатели, позволяющие организации льготировать налог на добавленную стоимость, стремятся к минимальному значению, что свидетельствует о создании формального основания для получения льготы.
Актуальная проблема.
В связи с рассмотрением льготы, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, актуальным является вопрос об освобождении от НДС полученных банком сумм за открытие и ведение расчетного, ссудного счетов.
Официальная позиция.
Финансовое ведомство, отмечая, что оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитываются предоставление и погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, приходит к выводу, что данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются (письмо от 29.06.2007 N 03-07-05/39).
Совсем недавно Минфин России пришел к выводу об отсутствии оснований для налогообложения НДС также и услуг банка по предоставлению справок о ссудной задолженности, учитываемой на ссудном счете, а также об операциях, осуществляемых по ссудному счету.
Причем финансовое ведомство также отталкивалось от того, что оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитываются предоставление и погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо от 05.10.2011 N 03-07-05/26).
Судебная практика.
Примечательно, что суды при решении рассматриваемого вопроса приходят к абсолютно аналогичным выводам.
Исследовав обстоятельства дела, Девятый арбитражный апелляционный суд в Исследовав обстоятельства дела, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13.03.2009 N 09АП-924/2009-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 29.06.2009 N КА-А40/3769-09 данное Постановление по данному делу оставлено без изменения) пришел к выводу, что открытие и обслуживание банками ссудного счета являются именно банковскими операциями, и, соответственно, данные операции не подлежат обложению НДС.
А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А45-14585/2010 (Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче дела N А45-14585/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) отмечается, что, поскольку оказываемые банком клиенту услуги по открытию и обслуживанию расчетных счетов включены в условия договора банковского счета, соответственно, являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения НДС, данные услуги НДС не облагаются.
Внимание!
Норма подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не разъясняет, имеет ли право банк применять льготу при получении от клиентов оплаты за оказание услуг по подготовке и сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита.
В свою очередь, финансовое ведомство разъясняет, что оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иные аналогичные услуги, необходимые для принятия банком решения о предоставлении кредита, могут не включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ и, соответственно, не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому получаемые банком от клиента-заемщика денежные средства, фактически являющиеся оплатой указанных услуг, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (письмо от 31.05.2013 N 03-07-05/20027).
К аналогичным выводам приходило финансовое ведомство и ранее (письма Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39, от 27.06.2007 N 03-07-05/37).
Также не облагаемыми НДС в соответствии с анализируемым пунктом признаются:
- услуги банка по закрытию банковских счетов организаций и физических лиц, а также оформлению денежных чековых книжек, являющихся основанием для выдачи наличных денег организациям с их банковских счетов (письмо Минфина РФ от 13.12.2010 N 03-07-05/42);
- денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования (как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств) (письмо Минфина РФ от 24.07.2012 N 03-07-05/28);
- осуществляемые участниками расчетов операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках системы денежных переводов и платежей (необходимо учитывать, что договоры, заключаемые кредитными организациями с целью использования платежных систем при осуществлении расчетов, могут иметь признаки различных договоров, в том числе агентского договора. В связи с этим если заключенный договор содержит признаки, соответствующие договорам поручения, комиссии или агентского договора, то вознаграждение, получаемое кредитной организацией за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, следует облагать этим налогом в общеустановленном порядке) (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 N 03-07-05/44);
- услуги банка по предоставлению клиенту информации, в том числе на иностранном языке, о банковских счетах, открытых клиенту в этом банке, наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах, а также наличии ссудной задолженности (при этом услуги банка по предоставлению клиенту информации о залоговом имуществе подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, поскольку не относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения) (письмо Минфина РФ от 27.08.2010 N 03-07-05/34);
- кассовые операции по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке, осуществляемые банками (письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-05/13).
Внимание!
Для ответа на вопрос о том, подлежат ли обложению НДС операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров (учитывая норму пункта 7 статьи 149 НК РФ), необходимо обращение к положениям Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ).
Частью 8 статьи 2 Закона N 138-ФЗ установлено, что под проведением лотереи понимается осуществление мероприятий, включающих в себя заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотерей, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи.
В соответствии с частью 9 статьи 2 Закона N 138-ФЗ оператором лотереи признается юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в Российской Федерации, заключившее договор (контракт) с организатором лотереи на проведение лотереи от его имени и по его поручению и имеющее соответствующие технические средства.
Распространителем лотерейных билетов на основании части 10 названной статьи является лицо, осуществляющее распространение лотерейных билетов среди участников лотереи, прием лотерейных ставок, выплату, передачу или предоставление выигрышей на основании заключенного с организатором лотереи или оператором лотереи договора.
Таким образом, операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых распространителями лотерейных билетов, в том числе на основании посреднических договоров с операторами лотереи, налогообложению НДС не подлежат (письма ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11182@, Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-07/12331).
Арбитражные суды позицию официальных органов разделяют.
По обстоятельствам дела, рассмотренного ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27.05.2013 N А42-7789/2011, организатором проводимых лотерей являлась одна организация, оператором по проведению лотерей являлась другая организация, действовавшая в интересах первой.
Суд отметил, что, как указано в подпункте 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, налоговая льгота распространяется на операции по проведению лотерей, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов. Понятие "проведение лотерей" в НК РФ не определено, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ при использовании льготы налогоплательщику надлежит руководствоваться нормами Закона N 138-ФЗ. Исходя из названного Закона, поскольку понятие "проведение лотереи" включает в себя широкий спектр мероприятий как по организации лотереи, так и по реализации лотерейных билетов и выплате выигрышей, наличие в деятельности организации хотя бы одного из признаков, перечисленных в пункте 8 статьи 2 Закона N 138-ФЗ, свидетельствует об осуществлении ею мероприятий по проведению лотереи.
Следовательно, исходя из содержания агентского договора (по договору организация осуществляет фактические и юридические действия, направленные на распространение лотерейных билетов среди участников лотереи, прием лотерейных ставок, выплату, передачу или предоставление выигрышей; во исполнение агентского договора организация осуществляет, в частности, мероприятия по организации функционирования лотерейных клубов, приобретению оборудования, необходимого для распространения лотереи, его эксплуатации, сертификации, сбору денежных средств, полученных в результате реализации лотереи, выплате выигрышей участникам лотереи), организация не просто оказывала посреднические услуги, а осуществляла деятельность по проведению лотереи, в связи с чем суд пришел к выводу о распространении на нее льготы, предусмотренной подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.02.2013 N А67-2104/2012 отмечает, что организация и проведение лотереи подразумевает осуществление комплекса мероприятий, в том числе распространение лотерейных билетов, в свою очередь, из анализа подпункта 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует, что льготный режим налогообложения распространяется на услуги по реализации лотерейных билетов, в том числе и организацией-посредником, поскольку нормами Закона N 138-ФЗ посредник законодательно включен в цепочку распространения лотерейных билетов в качестве полноправного участника данных правоотношений.
По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, апелляционный суд обоснованно признал ошибочным указание суда первой инстанции на пункт 7 статьи 149 НК РФ, поскольку в данном случае оказание организацией услуг по реализации лотерейных билетов не связано с осуществлением предпринимательской деятельности в интересах другого лица. Напротив, оказывая контрагентам услуги по реализации лотерейных билетов, организация, являясь коммерческой организацией, осуществляет предпринимательскую деятельность в своем интересе, основанном на получении вознаграждения за такие услуги, в том числе с целью получения в конечном итоге прибыли.
Принимая во внимание изложенное, суд пришел к выводу, что в силу подпункта 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ в совокупности с положениями Закона N 138-ФЗ оказываемые организацией услуги обложению НДС не подлежат.
Актуальная проблема.
Подпункт 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не содержит положений, прямо исключающих применение рассматриваемой льготы для негосударственных лотерей и указывающих на ее распространение только в отношении государственных и муниципальных лотерей.
Так, на основании части 5 статьи 3 Закона N 138-ФЗ лотерея в зависимости от организатора лотереи подразделяется на государственную и негосударственную.
Организатором негосударственной лотереи может быть муниципальное образование или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющее место нахождения в Российской Федерации юридическое лицо. От имени муниципального образования организатором негосударственной лотереи, проводимой на территории одного муниципального образования, может быть только уполномоченный орган местного самоуправления. Федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не могут быть организаторами негосударственной лотереи.
Как разъясняет Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.06.2012 N 15474/11, указание в норме подпункта 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, означает, что эта льгота применяется в отношении как государственных и муниципальных лотерей, организуемых в соответствии со статьями 13, 14, 15 Закона N 138-ФЗ, так и негосударственных лотерей, проводимых в порядке, установленном статьей 6 Закона N 138-ФЗ, на основании разрешения, выдаваемого заявителю - юридическому лицу соответствующим уполномоченным органом исполнительной власти или уполномоченным органом местного самоуправления.
При данном подходе рассматриваемая льгота не применяется в отношении стимулирующих лотерей, на проведение которых согласно статье 7 Закона N 138-ФЗ не требуется получение разрешения уполномоченного органа исполнительной власти (органа местного самоуправления). Такие лотереи проводятся на основании не разрешения, а уведомления, направляемого уполномоченному органу исполнительной власти (органу местного самоуправления), содержащего в соответствии с частью 2 статьи 7 Закона N 138-ФЗ информацию об организаторе, сроке, способе, территории ее проведения и наименовании товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связано проведение стимулирующей лотереи.
Нераспространение рассматриваемой льготы в отношении стимулирующих лотерей обусловлено целью данных лотерей как мероприятий, направленных на формирование и поддержание интереса потребителей к соответствующим товарам (услугам), то есть взаимосвязью этих лотерей с операциями по реализации товаров (услуг).
Таким образом, операции по проведению негосударственных лотерей (за исключением стимулирующей лотереи) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации согласно подпункту 8.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 26 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |