В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2005 N А26-5488/04-24 суд признал услуги по лесозаготовке непосредственно связанными с недвижимым имуществом.
Пунктом 1 статьи 130 ГК РФ определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Например, в силу статьи 132 ГК РФ предприятие в целом признается недвижимым имуществом. Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" отнес жилые и нежилые помещения к частям здания.
Внимание!
Если недвижимое имущество, указанное в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ.
Так, финансовое ведомство пришло к выводам:
- об отсутствии оснований для налогообложения НДС в РФ строительно-монтажных работ, выполняемых российской организацией на территории архипелага Шпицберген, в том числе для российских организаций (письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/296);
- об отсутствии оснований для налогообложения НДС сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Туркменского сектора Каспийского моря (письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-07-08/237);
- об отсутствии оснований для налогообложения НДС работ по ремонту наземной станции спутниковой связи, в том числе принадлежащей российскому лицу, расположенной на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-07-08/207).
Внимание!
Что касается движимого имущества, а также воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, то работы (услуги), связанные непосредственно с указанным имуществом и судами, находящимися за пределами территории РФ, не признаются реализованными на территории РФ.
Минфин России в письме от 16.11.2011 N 03-07-08/319 сообщает, что при выполнении российской организацией работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, по договору с другой российской организацией местом реализации указанных работ территория Российской Федерации не признается и такие работы в Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Актуальная проблема.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ указаны услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, однако расшифровка данных услуг не приведена.
В связи с этим у налогоплательщиков возникают споры с налоговыми органами относительно того, подпадают ли конкретные услуги под упомянутые в подпункте 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Например, данные вопросы характерны для сферы образования.
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 21.07.2005 N 19-11/51893 пришло к выводу, что услуги по повышению квалификации персонала российского предприятия, предоставляемые инофирмой, не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Исходя из писем Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23692, от 18.09.2012 N 03-07-08/269 в отношении услуг по организации выставок в сфере культуры и искусства в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ место их реализации определяется по месту фактического проведения выставок.
На основании подпункта 3 пункта 1 указанной статьи определяется и место реализации услуг в сфере туризма, то есть по месту их фактического оказания. Поэтому местом реализации услуг в сфере туризма, оказываемых в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. В случае оказания таких услуг за пределами Российской Федерации местом их реализации территория Российской Федерации не признается (письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896).
Представляется, что, для того чтобы квалифицировать услуги в качестве указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, в договоре необходимо конкретно и детально приводить описание сущности услуг, обращая внимание на их характер (например, образовательный).
Кроме того, с 01.09.2013 действует Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", к положениям которого следует обращаться при отнесении тех или иных услуг к услугам в сфере образования (обучения).
Внимание!
Наибольшее количество вопросов вызывает на практике применение подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
В данной норме перечислены консультационные, юридические, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по предоставлению персонала и другие услуги, для которых место их реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя. Из этого можно сделать вывод, что при определении места реализации данных услуг нужно применять только один критерий: признается ли территория РФ местом осуществления деятельности покупателя. Соответственно, иные критерии: является покупатель российским или иностранным юридическим лицом, оказываются ли услуги на территории другого государства - учитывать не нужно.
В силу абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ территория РФ признается местом осуществления деятельности покупателя на основании:
- фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя;
- при отсутствии такой регистрации - места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Как следует из письма Минфина России от 20.01.2009 N 03-07-08/05, если покупателем услуг является иностранная организация, то нужно учитывать, кому именно были оказаны услуги - самой организации или ее постоянному представительству, находящемуся на территории России. Если услуги предоставляются непосредственно организации, а не ее постоянному представительству (а также в случае отсутствия такого представительства на территории РФ), территория России не будет признаваться местом реализации услуг независимо от того, является ли исполнитель услуг российской или иностранной организацией. Если услуги были оказаны через постоянное представительство иностранной организации, расположенное на территории РФ, то местом реализации услуг будет признаваться последняя.
Как отмечено в пункте 2 статьи 306 НК РФ, под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 данной статьи.
Актуальная проблема.
В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу об определении места реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по аренде движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) считается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Согласно статье 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
В соответствии со статьей 625 ГК РФ положения, регулирующие договор аренды, подлежат применению к договору лизинга.
Официальная позиция.
Как следует из писем Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-08/278, от 24.04.2004 N 04-03-08/25 в целях применения НДС местом реализации услуг по предоставлению воздушного судна по договору лизинга, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается.
Финансовое ведомство при этом исходит из того, что на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, по которым уплачиваются лизинговые платежи, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает данные услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. В случае если такие услуги оказываются иностранной организацией, деятельность которой не осуществляется на территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Таким образом, по лизинговым платежам, перечисляемым иностранному лицу за ввезенные на территорию Российской Федерации воздушные суда в рамках лизингового контракта, НДС на территории Российской Федерации лизингополучателем не уплачивается.
В то же время согласно письмам Управления ФНС России по г. Москве от 01.11.2005 N 19-11/80023, от 26.10.2004 N 24-11/68740 услуги по предоставлению оборудования в лизинг лизингодателем - иностранной компанией лизингополучателю - российской организации облагаются НДС. В обоснование своей позиции налоговые органы ссылаются на положения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Минфин России в письме от 27.10.2008 N 03-07-08/246 разъясняет, что местом реализации услуг по сдаче в аренду (лизинг) движимого имущества, оказываемых российской организацией представительству российской организации, находящемуся на территории иностранного государства, в рамках договора финансовой аренды (лизинга), заключенного с этим представительством, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость на территории РФ не облагаются.
Федеральным законом от 19.05.2010 N 94-ФЗ был ратифицирован Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются услуги по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Кроме того, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если услуги по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств, если они оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.
Следовательно, в первом случае место реализации услуг будет определяться по месту нахождения покупателя таких услуг, во втором - по месту нахождения исполнителя услуг.
В письме от 03.11.2010 N 03-07-08/306 Минфин России конкретизировал данные правила по отношению к услугам по предоставлению вагонов, оказываемым государством - членом Таможенного союза российской организации, и сообщил, что местом реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению на иных основаниях транспортных средств, к которым относятся в том числе единицы железнодорожного подвижного состава, признается территория государства - члена Таможенного союза, если такие услуги оказываются налогоплательщиком этого государства и указанные услуги являются объектом налогообложения в государстве - члене Таможенного союза. При этом у российской организации, приобретающей данные услуги, объекта налогообложения в РФ не возникает.
Судебная практика.
В арбитражной практике отсутствует единый подход по данному вопросу.
Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 N А42-2308/2006 арбитражный суд пришел к выводу, что услуги по сдаче морского судна в аренду (лизинг), оказанные российской организации (лизингополучателю), не подлежат обложению НДС, поскольку иностранная организация (лизингодатель) фактически на территории Российской Федерации не присутствует.
В то же время в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.05.2005, 18.05.2005 N КА-А40/4136-05, от 06.04.2004 N КА-А40/1480-04 содержится вывод о том, что при определении места реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг следует руководствоваться подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, т.е. местом реализации данных услуг является место осуществления деятельности их покупателя.
Арбитражный суд согласился с доводом о том, что договор лизинга является одним из видов договора аренды, о чем свидетельствует статья 665 ГК РФ, из которой следует, что на договор лизинга распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие общие вопросы для всех арендных отношений, а, следовательно, в данном случае применима аналогия с договором аренды. Лизинг - это вид аренды, на который распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие вопросы всех видов арендных отношений.
Внимание!
Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом оказания услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых (выполняемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, будет являться территория Российской Федерации, в случае если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Соответственно, например, местом реализации финансово-платежных услуг, связанных с оплатой провозных платежей за транспортировку товаров между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами Российской Федерации, оказываемых российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции другой российской организации, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не являются объектом налогообложения в Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5469).
Не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и услуги, оказываемые российской организацией по воздушной перевозке товаров на основании одной авиационной накладной с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства с посадкой на территории Российской Федерации без помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, независимо от того, что на территории Российской Федерации товары перегружаются с одного рейса на другой (см. письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-08/40636).
Следует отметить, что местом реализации услуг (работ), названных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, будет выступать территория РФ не только в том случае, если они оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, в случае если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, но и иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
Ранее, в случае если поименованные услуги оказывала иностранная организация, местом реализации таких услуг территория РФ не признавалась.
Так, в письме от 24.05.2006 N 03-04-08/108 Минфин России проинформировал о том, что по вопросу об услугах по перевозке или транспортировке товаров, оказываемых иностранными организациями, необходимо применять положения подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, а значит, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории РФ.
Минфин России в письме от 26.06.2006 N 03-04-08/129 сообщал, что согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых иностранными организациями, территория РФ не признается.
Поэтому местом реализации услуг по перевозке товаров морским транспортом, оказываемых иностранной организацией, в том числе между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой за пределами территории РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.
Аналогичную позицию разделяли и арбитражные суды. Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.05.2010 N 09АП-5356/2010-АК (далее - Постановление N 09АП-5356/2010-АК) отметил, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ с 01.01.2006 местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Учитывая, что в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрены услуги, оказываемые российскими организациями, к которым на основании статьи 11 НК РФ иностранная организация не относится, то, соответственно, при анализе положений подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ во взаимосвязи с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ следует, что местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранными организациями, территория РФ не признается.
Постановлением ФАС Московского округа от 17.08.2010 N КА-А40/9043-10 Постановление N 09АП-5356/2010-АК оставлено без изменения.
Соответственно, с принятием Закона N 245-ФЗ (с 01.10.2011) реализация названных услуг (работ) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Внимание!
Согласно подпункту 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях налога на добавленную стоимость местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если услуги, непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в пункте 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации. При этом согласно пункту 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
То есть местом реализации услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства через территорию Российской Федерации признается территория Российской Федерации и операции по реализации этих услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставкам налога, установленным статьей 164 НК РФ (письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-07-15/125, от 03.05.2012 N 03-07-08/127).
Внимание!
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, признается Российская Федерация, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.
Пример 1.
Иностранная организация оказывает российской организации услуги по привлечению клиентов на обслуживание в области страхования.
Местом реализации услуг по привлечению клиентов на обслуживание в области страхования, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не является и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
(На основе письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34985.)
Пример 2.
Иностранная организация оказывает услуги российской организации по предоставлению удаленного доступа посредством сети Интернет к оборудованию, принадлежащему этой иностранной организации.
В связи с тем что услуги по предоставлению удаленного доступа посредством сети Интернет к оборудованию, принадлежащему иностранным организациям, к работам (услугам), перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых в том числе украинской организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
(На основе письма Минфина России от 22.08.2013 N 03-07-08/34428.)
Пример 3.
Иностранная организация оказывает услуги, связанные с размещением ценных бумаг (брокерских услуг), российской организации.
В связи с тем что услуги по размещению ценных бумаг, в том числе брокерские услуги, к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранными лицами российской организации, территория Российской Федерации не признается и данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
(На основе письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-08/13766.)
Внимание!
Пунктом 1.1 статьи 148 НК РФ в целях применения налога на добавленную стоимость установлены случаи, когда местом выполнения работ (оказания услуг) не признается территория Российской Федерации.
Так, на основании подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом выполнения работ (оказания услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), Российская Федерация не признается, в случае когда недвижимое имущество находится за пределами ее территории. Аналогично пункту 1 статьи 148 НК РФ к таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
Пример 1.
Российская организация по договору генерального подряда выполняет строительно-монтажные работы на территории иностранного государства.
Исходя из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых российской организацией на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
(На основе письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34905.)
Пример 2.
Российская организация выполняет сейсморазведочные работы на участке недр, находящемся на территории иностранного государства.
Пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки, участки недр и обособленные водные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу).
На основании положений Инструкции по сейсморазведке геологии СССР 1986 г. сейсмическая разведка представляет собой совокупность методов исследования геологического строения (структуры, вещественного состава и динамического состояния) земной коры.
Таким образом, сейсморазведочные работы на участке недр относятся к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом.
Учитывая изложенное, местом реализации сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и такие работы объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
(На основе письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-08/4146.)
Внимание!
Положения подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ определяют, что местом выполнения работ и оказания услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не признается Российская Федерация, в случае когда покупатель таких работ (услуг) не осуществляет деятельности на территории России.
Пример.
Российская организация по договору с иностранной организацией оказала услуги по передаче авторских прав на аудио- и видеозаписи по лицензионному договору и получила вознаграждение в виде роялти.
Местом реализации услуг по передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором авторских прав на аудио- и видеозаписи иностранной компании территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Вознаграждение, выплачиваемое российской организации в форме роялти иностранной компанией, местом осуществления деятельности которой территория Российской Федерации не является, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагается.
(На основе письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34909.)
Внимание!
Финансовое ведомство поясняет, что положения пункта 3 статьи 148 НК РФ, предусматривающие определение для целей налога на добавленную стоимость места реализации вспомогательных работ (услуг) по месту реализации основных работ (услуг), применяются в случае, если налогоплательщик осуществляет несколько видов работ (услуг), которые в соответствии с договорными обязательствами могут квалифицироваться в качестве основных и вспомогательных работ (услуг). Указанные положения не применяются в отношении деятельности разных налогоплательщиков (письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308).
Минфин России дает ряд разъяснений по поводу отнесения тех или иных услуг к вспомогательным.
Исходя из писем Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233 и от 11.10.2011 N 03-07-08/284 услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемые иностранным правообладателем российской организации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению прав на использование этих программ.
Согласно письму Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377 услуги по авторскому надзору являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по подготовке проектной документации.
Санаторно-курортные услуги выступают вспомогательными по отношению к услугам в сфере отдыха (письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27).
Услуги по обучению и техническому содействию являются вспомогательными по отношению к работам по изготовлению продукции военного назначения (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-15/52, ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9912@).
Работы и услуги по строительству, охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки и тому подобные по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий также являются вспомогательными (письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205).
При этом исходя из письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66 положения пункта 3 статьи 148 НК РФ не применяются к услугам по выдаче поручительства и услугам по кредитному договору, поскольку они оказываются в рамках двух самостоятельных договоров, заключенных с разными юридическими лицами.
В любом случае критериями применения пункта 3 статьи 148 НК РФ к тем или иным работам (услугам) будут выступать выполнение (оказание) работ (услуг) одним налогоплательщиком в рамках договора, заключенного с заказчиком работ (услуг), и невозможность выполнения основных работ (оказания основных услуг) без осуществления вспомогательных работ (услуг) (письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88).
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 28 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |