Однако ряд арбитражных судов придерживается противоположной точки зрения.
Как следует из Постановления ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2011 N Ф03-5831/2011, суд установил, что в ходе таможенного оформления товара декларант представил в числе иных документов разрешение на ввоз, ветеринарный сертификат с переводом, сертификат качества с переводом.
Предоставление каких-либо иных документов при ввозе на территорию Российской Федерации лекарственных средств не предусмотрено законодательством Российской Федерации и Таможенного союза.
Суд пришел к выводу о том, что ввиду того, что законодательством не предусмотрена повторная выдача регистрационного удостоверения в отношении лекарственного средства, зарегистрированного ранее другим лицом при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик правомерно не представил по требованию таможенного органа регистрационное удостоверение, подтверждающее, что ввозимый товар зарегистрирован в качестве лекарственного средства.
Внимание!
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 164 НК РФ операции по реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. Указанная норма согласно статье 3 Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ вступила в силу с 1 января 2013 г. и применяется по 31 декабря 2017 г. включительно.
По мнению ФНС России (письмо от 01.11.2013 N ЕД-4-3/19685@), обстоятельством, имеющим значение для обоснования правомерности применения пониженной ставки НДС, является принадлежность реализуемой продукции к товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" (далее - Закон N 123-ФЗ) под племенным животным понимается сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке. При этом статьей 8 Закона N 123-ФЗ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 248-ФЗ) установлено, что с 21.10.2011 отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию, к которой относятся племенные животные, разрешаются при наличии племенного свидетельства, выдаваемого в соответствии с положениями Закона N 123-ФЗ. До указанной даты племенная продукция (материал) подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства. Отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию (материал) разрешались при наличии соответствующего сертификата (свидетельства).
ФНС России отмечает, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ операции по реализации скота и птицы в живом весе облагаются по налоговой ставке 10 процентов. При этом в Перечень, утвержденный Постановлением N 908, включены категории товаров 98 5300 "Поголовье племенных лошадей" (коды 98 5310 - 98 5328) и 98 9690 "Поголовье прочее скота и птицы", к которому относится код 98 9691 "Племенной скот".
Учитывая изложенное, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов по операциям реализации племенного скота налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат.
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов
Комментарий к статье 165
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен статьей 165 НК РФ.
В этой статье для каждой ситуации, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ, приведен порядок документального подтверждения применения ставки 0 процентов.
Итак, для экспортных операций определен особый порядок установления момента определения налоговой базы. Так, в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Следовательно, только тогда, когда будет собран полный пакет предусмотренных главой 21 НК РФ документов, налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.
В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ (не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть по общим правилам. В случае если полный пакет документов, предусмотренных при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам также определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.
В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ (не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов), определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания).
В письме от 16.02.2012 N 03-07-08/41 Минфин России учел, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, и отметил, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов и отражаются в разд. 4 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.
Исходя из правил пункта 9 статьи 167 НК РФ представление документов в подтверждение нулевой ставки можно отложить до окончания налогового периода, даже если такой срок окажется за пределами 180-дневного периода.
Однако арбитражные суды трактуют названную норму неоднозначно.
ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08 признал несостоятельным довод налогового органа о том, что на момент подачи налогоплательщиком пакета документов в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по реализации наступил 181 день.
По мнению суда, нижестоящими судебными инстанциями со ссылкой на письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-07-08/161 правомерно указано, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.
В представленный в порядке статьи 165 НК РФ пакет документов налогоплательщиком включены документы, относящиеся к отгрузке товаров на экспорт за период с ноября 2005 г. по май 2006 г. При этом предусмотренный законом 180-дневный срок истек в мае 2006 г., в связи с чем представление пакета документов вместе с декларацией за май является правомерным.
В то же время ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) при рассмотрении спора установил, что с учетом представленного налогоплательщиком в обоснование применения нулевой ставки по НДС пакета документов 180-дневный срок, предусмотренный статьей 165 НК РФ, им нарушен, поскольку данный срок истекает 04.02.2007, тогда как пакет документов представлен в налоговый орган 20.02.2007.
Исходя из того, что на 181-й день налогоплательщиком не были представлены указанные выше документы и не был уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке, судом сделан вывод о правомерности начисления налоговым органом пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ (в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в связи с последующим документальным подтверждением налогоплательщиком обоснованности применения ставки 0 процентов).
При этом судом не приняты доводы налогоплательщика о том, что поскольку налоговым периодом является февраль 2007 года, то в соответствии с пунктом 9 статьи 167, пунктом 5 статьи 174 НК РФ налоговая декларация за февраль 2007 года может быть подана не позднее 20 числа следующего месяца, то есть не позднее 20.03.2007.
Учитывая противоречивую судебную практику по рассматриваемому вопросу, налогоплательщику, подавшему в обоснование применения ставки 0 процентов документы в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта, очевидно, придется доказывать свою позицию в суде.
Внимание!
Из предписаний пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.
Поскольку пени начисляются только на неуплаченную сумму подлежащего уплате налога, то судом с учетом подтверждения решением налогового органа обоснованности применения организацией ставки 0% сделан правильный вывод, что пени начисляются не с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, а начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с документами, отвечающими требованиям, определенным статьей 165 НК РФ.
В Постановлении от 14.01.2009 N Ф03-6132/2008 ФАС Дальневосточного округа пришел к выводу о том, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных пунктом 9 статьи 165 НК РФ обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, поэтому со следующего дня в случае неуплаты налога начисляются пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ.
В Постановлении от 17.11.2008 N А56-52426/2007 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о том, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при непредставлении пакета документов, подтверждающих ставку 0%, возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Следовательно, началом периода начисления пеней за неуплату налога на добавленную стоимость в этом случае может являться 181-й день, считая с даты выпуска товаров в режиме экспорта.
Из норм статьи 165 НК РФ следует, что там нет прямого запрета на то, чтобы подтвердить право на применение нулевой ставки по НДС при экспорте товаров, представив документы непосредственно в суд.
Однако в пункте 1 статьи 165 НК РФ говорится, что для применения нулевой ставки в налоговые органы необходимо представить определенный пакет документов. На то, что эти документы можно представить в суд, данная статья не указывает.
До определенного времени судебная практика по этому вопросу складывалась не в пользу налогоплательщика.
Так, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 65 указал, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган вместе с декларацией неполный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, нарушает установленную процедуру возмещения НДС. Поэтому подача без уважительных причин документов сразу в суд, минуя налоговую инспекцию, не является надлежащим подтверждением права на применение ставки 0 процентов.
Проверка правомерности применения нулевой ставки проводится с учетом только тех документов, которыми располагал налоговый орган (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 16470/05).
Данную позицию разделяют также нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5459/2008, ФАС Уральского округа от 03.03.2009 N Ф09-11069/07-С2, ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2008 N Ф03-А04/07-2/5384, ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5497-08 и от 14.01.2008 N КА-А40/14079-07-П, ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 N А12-8136/2008).
Однако появилось и противоположное мнение Президиума ВАС РФ. Так, в Постановлении от 21.04.2009 N 95/09 суд, приняв документы налогоплательщика и оценив их, исходил из того, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием для применения налоговой ставки 0 процентов, независимо от того, были ли эти документы исследованы налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки, а суд обязан исследовать эти документы.
Таким образом, исходя из более поздней позиции Президиума ВАС РФ, приходим к выводу, что можно подтвердить право на применение нулевой ставки по НДС при экспорте товаров, представив документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, непосредственно в суд.
Внимание!
Для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога в отношении услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ (копии контрактов на оказание услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации). При этом в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:
копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.
В случае если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:
копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.
В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки, находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза (письмо Минфина России от 29.08.2013 N 03-07-08/35581).
Согласно разъяснениям финансового ведомства (письма от 01.02.2013 N 03-07-08/2149, от 23.01.2013 N 03-07-08/06) по вопросу документального подтверждения услуг по международной перевозке автомобильным транспортом товаров, вывозимых из РФ на территорию иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, через территорию другого государства - члена Таможенного союза, поскольку пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ не установлены особенности в отношении отметок российских таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров автомобильным транспортом за пределы территории Российской Федерации либо ввоз товаров данным видом транспорта на территорию Российской Федерации, то в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по международной перевозке автомобильным транспортом товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, через территорию другого государства - члена Таможенного союза, представляются копии вышеуказанных документов с теми отметками российских таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Внимание!
В соответствии с пунктом 3.5 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщиками представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих, в частности, вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:
копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.
При этом в соответствии с позицией ФНС России (письмо от 13.05.2013 N ЕД-4-3/8475@) применение нулевой ставки НДС, предусмотренной подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не поставлено в зависимость от момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
С учетом указанных норм НК РФ в случае выполнения работ (оказания услуг) в речных портах по перевалке в отношении товаров, которые вывозятся за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, применяется нулевая ставка НДС при условии представления документов, предусмотренных в пункте 3.5 статьи 165 НК РФ, включая копии товаросопроводительных документов, в которых указан пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
Статья 166. Порядок исчисления налога
Комментарий к статье 166
Актуальная проблема.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Таким образом, неясно, как быть в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет (не было операций, облагаемых НДС).
Официальная позиция.
Ранее финансовое ведомство разъясняло, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость (письма от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 22.06.2010 N 03-07-11/260).
В письме же от 19.11.2012 N 03-07-15/148 Минфин России, рассмотрев обращение ФНС России о согласовании позиции, соответствующей выводу, содержащемуся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05, по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде, обращает внимание на то, что принятие к вычету налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления путем ликвидации организаций после получения вычетов налога, уплаченного при приобретении товаров, не используемых в деятельности по производству товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения. Поэтому при осуществлении налогового контроля следует обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы, чтобы максимально избежать подобных злоупотреблений.
Кроме того, принятие к вычету сумм уплаченного налога в налоговом периоде, в котором не исчисляется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, создает для налогоплательщиков, применяющих ненулевые налоговые ставки, более выгодные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку налога на добавленную стоимость, поскольку у последних право на применение налоговых вычетов возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Несмотря на указанные разъяснения, финансовое ведомство приходит к выводу о том, что принятие решений налоговыми органами о применении налогоплательщиками налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых не исчисляется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, не должно являться основанием для отказа в принятии к вычету налога налогоплательщиками, которые руководствовались разъяснениями Минфина России о применении налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых возникает налоговая база.
Кроме того, ФНС России также придерживается второго подхода: если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг) (письмо от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).
Судебная практика.
Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05, условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ; при соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Большинство арбитражных судов такой подход разделяют (Постановления ФАС Московского округа от 18.03.2013 N А40-44840/12-107-241, от 15.02.2013 N А40-50813/12-91-284, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2013 N А43-11859/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2013 N А67-2660/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2012 N А53-22521/2011).
Внимание!
В силу статей 53, 54, пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы на основе документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.
Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления налога на добавленную стоимость, облагаемого по ставке 0%, так как сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 154, пункт 1 статьи 166 НК РФ).
Произведение налоговой базы на налоговую ставку, равную 0 процентов, не влечет доначисления налога на добавленную стоимость.
Возмещение налога на добавленную стоимость является лишь следствием установленного статьями 171, 172 и 176 НК РФ порядка применения налоговых вычетов.
Следовательно, при отсутствии каких-либо претензий со стороны налогового органа к налогоплательщику в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость не имеется.
К таким выводам пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.03.2011 N 13995/10.
Нижестоящими судами позиция Президиума ВАС РФ была воспринята при разрешении аналогичных дел (Постановления ФАС Московского округа от 08.09.2011 N А40-143777/10-20-852, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 18АП-3586/2011).
Данные выводы включены в Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятым за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно, доведенный письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ и рекомендованный для использования в работе налоговым органам.
Таким образом, позиция, закрепленная Президиумом ВАС РФ, поддержана ФНС России, в связи с чем количество споров налогоплательщиков с налоговыми органами по данному вопросу должно значительно уменьшиться.
Внимание!
Пунктом 7 статьи 166 НК РФ налоговым органам предоставлено право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам, но только в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения.
При этом исходя из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
При этом на практике возникают ситуации, когда налогоплательщик не представил (не полностью представил) необходимые документы, в связи с чем неясно, правомерно ли применение налоговыми органами расчетного метода в такой ситуации.
Исходя из обстоятельств дела, рассмотренного ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.05.2013 N Ф09-3523/13, в связи с непредставлением индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком необходимых для расчета налогов документов, суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, определены налоговым органом расчетным путем с учетом имеющейся информации на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Суды нижестоящих инстанций, установив, что налоговые базы по НДФЛ, НДС, ЕСН определены налоговым органом по данным налоговых деклараций предпринимателя, которые существенно отличаются от сведений о размере выручки по его банковскому счету; инспекцией не применен расчетный метод и не исследованы в полном объеме обстоятельства, имеющие отношение к вопросу определения налоговых баз по доначисленным налогам; налоговым органом не учтены подтвержденные выпиской с банковского счета предпринимателя его расходы по расчетам с поставщиками, со ссылкой на первичные документы, не проведены встречные проверки, с учетом расчета предпринимателя, составленного на основании данных банковского счета, согласно которым размер доходов не превышает суммы расходов, сделали правомерный, по мнению ФАС Уральского округа, вывод о том, что размеры налоговых баз по НДФЛ, ЕСН, НДС налоговым органом определены не в соответствии с требованиями действующего законодательства, в связи с чем не могут быть признаны достоверными, а поэтому основания для доначисления спорных сумм налогов, начисления соответствующих пеней и штрафов у налогового органа отсутствовали.
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 28 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |