во-вторых - справки (упомянутые в ст. 135.1 Кодекса) представляют собой письменную информацию банка (в котором у клиента открыт счет), направляемую в налоговый орган. При этом имеется в виду любой налоговый орган, а не только тот, в котором состоит на учете сам банк или клиент банка: при проведении ВНП или КНП (см. комментарий к ст. 87 Кодекса) мотивированный запрос в банк может направить и другой налоговый орган (в том числе и вышестоящий). Правонарушение состоит в том, что банк или вовсе игнорирует обязанность представить упомянутую справку, или (хотя банк формально и представляет справку) направляет в налоговый орган явно неполную информацию либо сведения, не соответствующие содержанию мотивированного запроса.
Банк обязан представлять по мотивированному запросу налогового органа лишь справки:
- по операциям по банковскому счету клиента. При этом речь идет о всех видах операций - расходных, приходных и т.д.;
- по счетам клиента (расчетным, текущим, валютным, ссудным и т.д.).
Иного рода информацию налоговые органы не вправе запрашивать, а банк не обязан представлять.
Не любой клиент банка имеется в виду в статье 135.1, а лишь тот клиент, кто является:
1) индивидуальным предпринимателем. При этом в данном случае не имеются в виду счета частных нотариусов, детективов и других лиц, приравненных (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям.
В статье 135.1 Кодекса законодатель особо подчеркнул, что речь идет именно о счетах граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (при этом законодатель не употребил обычное словосочетание "индивидуальный предприниматель"), и тем самым четко обозначил, что речь идет только о гражданах, которые в соответствии с нормами ГК РФ прошли государственную регистрацию в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательство;
2) организацией. При этом речь идет как о российских юридических лицах (но не о тех организациях, которые не наделены статусом юридического лица, а это допускается в соответствии со ст. 8 Закона о профсоюзах и ст. 3 Закона об объединениях), так и об иностранных организациях (включая и те из них, которые не наделены статусом юридического лица), а также о филиалах и представительствах последних на территории РФ). Не имеет значения то, является ли организация коммерческой (например, ООО, кооператив, ООО, ЗАО и т.д.) или некоммерческой (например, ассоциация, фонд и т.д.);
д) деяние, предусмотренное статьей 135.1 Кодекса, налицо тогда, когда банк не представил справку по операциям и счетам клиента в срок, установленный нормами самого НК. Примером такого срока может служить 5-дневный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 86 Кодекса.
Нужно также учесть, что в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление или отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы, ОВФ оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет для руководителей организаций (в том числе банков) административный штраф в размере от 3 до 5 МРОТ.
3. Субъектом анализируемого деяния могут являться только:
а) банки, то есть кредитные организации, которые вправе осуществлять банковские операции, указанные в статьях 1, 5 Закона о банках (ст. 132 НК РФ);
б) иные (небанковские) кредитные организации, то есть юридические лица, которые вправе на основе лицензии ЦБ РФ осуществлять отдельные банковские операции (в данном случае - по открытию и ведению счетов) (ст. ст. 1, 5, 15 Закона о банках).
Физические лица (включая индивидуальных предпринимателей) не могут быть субъектами данного деяния.
4. Субъективная сторона анализируемого правонарушения характеризуется лишь наличием умысла. Иначе говоря, банк совершает данное деяние:
- или с прямым умыслом, т.е. банк осознает, что грубо нарушает установленный порядок представления сведений по мотивированному запросу налогового органа, предвидит, что в результате неисполнения им упомянутой обязанности существенно затрудняется нормальная деятельность налогового органа, и желает наступления такого рода последствий;
- или с косвенным умыслом, т.е. банк осознает и предвидит противоправный характер своего бездействия и его вредные последствия, но прямо не желает их наступления, хотя сознательно их допускает либо относится к ним безразлично.
Отметим, что вина банка определяется в зависимости от вины его руководителя, иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции (п. 4 ст. 110 НК РФ).
5. Рассмотрим меры ответственности, предусмотренные в комментируемой статье (с учетом правил ст. 136 НК РФ):
а) размеры штрафов, указанных в статье 135.1 Кодекса, подлежат уменьшению не менее чем в два раза при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 112 НК РФ;
б) размеры этих штрафов подлежат увеличению на 100 процентов при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ.
Еще раз отметим, что применение мер ответственности, предусмотренных в пункте 2 статьи 135.1 НК РФ, проблематично, так как любые сомнения должны толковаться в пользу нарушителя (в данном случае - банка).
Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней
Комментарий к статье 136
Штрафы, указанные в статьях 132 - 134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному настоящим Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 настоящего Кодекса.
1. Комментируемая статья имеет важное значение для правильного применения правил статей 132 - 135 НК РФ. Так как:
а) хотя правонарушения, которым посвящены нормы главы 18 Кодекса, не относятся к числу налоговых правонарушений (к последним относятся лишь деяния, предусмотренные статьями 116 - 129.1 НК РФ, различия между этими видами правонарушений нами рассматривались в комментарии к ст. 132 Кодекса), все же меры ответственности в виде денежного штрафа применяются в таком же порядке, как и налоговые санкции. Иначе говоря, в целях экономии и в соответствии с канонами юридической техники законодатель предписывает исходить из соответствующих правил норм главы 15 НК РФ;
б) в отношении пени, не относящейся ни к налоговой санкции, ни к штрафу (для целей налогообложения), нормы Налогового кодекса существенно отличаются от норм ГК РФ. В ГК РФ исходят из того, что и штраф, и пеня суть явления однопорядковые, различные формы неустойки. В ст. 136 Кодекса делается существенное исключение, а именно налоговый орган вправе взыскивать суммы налоговой санкции (а значит - и суммы штрафов, упомянутых в ст. ст. 132 - 134 НК РФ) лишь в судебном порядке путем обращения с иском в суд, однако сумму пени можно взыскать и в бесспорном порядке (т.е. не обращаясь с иском в суд).
2. Применяя правила абзаца 1 статьи 136 НК РФ, следует обратить внимание на ряд следующих обстоятельств:
а) штраф - это мера ответственности за нарушения, предусмотренные в нормах главы 18 НК РФ. Он должен выражаться только в денежной форме (не бывает штрафов в виде взыскания имущества в натуре). В отличие от штрафов, упомянутых в статьях 116 - 129.1 настоящего Кодекса (т.е. налоговых санкций), штрафы, упомянутые в комментируемой статье:
- взыскиваются только с банков, но не с других организаций или физических лиц;
- не связаны с совершением налоговых правонарушений, а являются мерой ответственности за другого рода правонарушения;
- почти всегда исчисляются в процентном отношении от определенной суммы и лишь в одном случае размер штрафа указан в твердой сумме - в статье 132 НК РФ;
б) взыскание штрафа в порядке, аналогичном порядку взыскания налоговой санкции (т.е. меры ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемые и применяемые в виде денежных взысканий - штрафов в размерах, указанных в главе 16 НК РФ), означает, в частности, что:
1) штрафы, указанные в нормах главы 18 НК РФ, взыскиваются в судебном порядке. После вынесения решения о привлечении банка к ответственности налоговый орган обращается в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с банка суммы соответственно штрафа;
2) до обращения в суд налоговый орган обязан предложить банку добровольно уплатить сумму штрафа, направив в банк требование об этом. При отказе банка (либо пропуске установленного в требовании об уплате штрафа срока) подается исковое заявление в суд;
3) при необходимости налоговый орган одновременно с подачей искового заявления о взыскании суммы штрафа может направить в суд ходатайство о наложении ареста на имущество банка в порядке обеспечения искового требования;
4) дела о взыскании с банка сумм штрафов, упомянутых в нормах главы 18 НК РФ, рассматриваются арбитражным судом в соответствии с нормами действующего АПК РФ (об этом говорится в ст. 105 НК РФ);
5) исполнение вступивших в законную силу решений арбитражного суда о взыскании с банка штрафа производится в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве РФ;
6) при взыскании штрафа необходимо учитывать обстоятельства, указанные в статье 112 НК (как смягчающие, так и отягчающие). В связи с этим:
- размеры штрафов, упомянутые в нормах главы 18 настоящего Кодекса, подлежат уменьшению не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, указанного в пункте 1 статьи 112 НК РФ;
- размеры штрафов, упомянутые в нормах главы 18 Кодекса, подлежат увеличению на 100% при наличии обстоятельств, указанных в пункте 2 статьи 112 НК РФ;
7) при совершении банком двух или более правонарушений, предусмотренных в гл. 18 НК РФ, штрафы взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения штрафом в большем размере штрафа в меньшем размере (п. 5 ст. 114 Кодекса);
8) привлечение банка к взысканию штрафа за совершение правонарушения не освобождает его руководителя (иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной, иной предусмотренной законом ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ);
9) вина банка (как коммерческой организации) в совершении правонарушений, предусмотренных нормами главы 18 Кодекса, определяется в зависимости от вины его руководителя (иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции) либо представителей банка, действия которых обусловили совершение одного из указанных правонарушений (п. 4 ст. 110 НК РФ);
10) правила о давности взыскания налоговых санкций подлежат применению и в отношении давности взыскания штрафов, упомянутых в нормах главы 18 НК РФ.
3. Характеризуя правила абзаца 2 комментируемой статьи, нужно сказать о том, что порядок взыскания пени, указанный в статьях 133, 135 НК РФ, определяется статьей 60 Кодекса.
Пеня в статье 136 Кодекса - это денежная сумма, которую банк должен выплатить в случае совершения правонарушения в соответствии с нормами главы 18 НК РФ. Ее нужно отличать от пени, упомянутой в статье 75 Кодекса. Основанием взыскания пени (в ст. 136) служат:
- решения руководителя (его заместителя) налогового органа (например, направившего в банк инкассовое поручение (распоряжение) о перечислении суммы взысканного налога в бюджет (внебюджетный фонд), не исполненное банком) о применении к банку пени;
- инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление в бюджет суммы пени в бесспорном порядке. Это поручение направляется в банк в соответствии с упомянутым выше решением о взыскании с банка суммы пени.
Нужно иметь в виду, что Конституционный Суд РФ указал на то, что:
- положения абзаца 2 статьи 136 Кодекса допускают в бесспорном порядке взыскивать с налогоплательщиков штрафы за нарушение налогового законодательства;
- такое бесспорное взыскание не может применяться ни налоговыми органами, ни другими органами и должностными лицами.
Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Статья 137. Право на обжалование
Комментарий к статье 137
Разделом VII Налогового кодекса Российской Федерации установлен административный и судебный порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
Преимуществами административного порядка являются его простота, оперативность рассмотрения, отсутствие уплаты пошлины, возможность определить позицию вышестоящего налогового органа, что при отрицательном результате позволит лицу, подавшему жалобу (налогоплательщику, налоговому агенту и иному лицу), основательно подготовиться к судебному рассмотрению.
Возможность обжалования налогоплательщиками или иными обязанными лицами актов, действий или бездействия налоговых органов вытекает из гарантированного Конституцией РФ права граждан на судебную защиту своих нарушенных прав. В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Основного закона решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. Следует отметить, что конституционная норма сформулирована в соответствии со статьей 6 Европейской конвенции о защите прав человека и гражданина. Это право не может быть каким-либо образом ограничено. Конституционное право человека и гражданина распространяется и на юридические лица в той степени, в какой это право по своей природе может быть к ним применено.
Право на обжалование является одним из демократических завоеваний нашего общества и осуществляется посредством деятельности органов государственной власти, управления, суда, прокуратуры, правоохранительных органов, которые обязаны обеспечивать его реализацию и защиту.
В соответствии со статьей 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Данной статьей право на обжалование предоставлено только налогоплательщикам и налоговым агентам. Вместе с тем возникает вопрос о праве других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов.
1. Правила пункта 1 комментируемой статьи:
а) применяются лишь при обжаловании актов налоговых органов. При этом речь идет о налоговых органах не только по месту учета лица, обратившегося с жалобой, но и любого иного налогового органа, включая МНС России ненормативного характера. Иначе говоря, речь идет о решениях, постановлениях и т.п. актах, содержащих обязательные предписания для налогоплательщиков, налоговых агентов, влекущих определенные юридические последствия (например, решение о выездной налоговой проверке, постановление о взыскании налога, акт налоговой проверки, требование об уплате налога и др.) и имеющих индивидуальный характер (т.е. они относятся к конкретным налогоплательщикам, налоговым агентам, а не к не определенному кругу лиц). Такой вывод основан на анализе правил пункта 1 комментируемой статьи;
б) налогоплательщики - это физические лица и организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ);
в) о налоговых агентах см. ст. 24 Кодекса;
г) должностные лица (п. 1 ст. 137 Кодекса) - это работники любых налоговых органов, чьи действия (бездействие) обжалованы (о том, какие категории работников налоговых органов относятся к должностным лицам, а также об их правах, полномочиях, обязанностях см. комментарии к ст. ст. 31, 32, 33, 35 Кодекса);
д) и налогоплательщики, и налоговые агенты вправе обжаловать не только ненормативные акты, но и:
действия должностных лиц налоговых органов. При этом речь идет о любых действиях (например, совершенных при проведении налоговой проверки, при проведении осмотра, выемки документов, при вскрытии помещений и хранилищ, при доступе на территорию), которые связаны с осуществлением ими своих служебных полномочий. Если же последние допускают действия, не связанные с их работой в налоговом органе, то подлежат применению положения административного, уголовного, иного законодательства РФ;
бездействие должностных лиц налоговых органов. Речь идет о фактах неисполнения последними обязанностей, возложенных на них Кодексом, Законом о налоговых органах, Положением о ФНС РФ, другими актами законодательства о налогах. Примерами могут служить: неосуществление зачета, невозврат суммы излишне взысканного налога, невозврат излишне уплаченной суммы налога;
е) акты, действия, бездействие могут быть обжалованы:
- и в том случае, когда они исходят от коллегиального налогового органа, и когда они исходят от отдельных должностных лиц налогового органа;
- постольку, поскольку (по мнению налогоплательщика или налогового агента) они нарушают права последних (об этих правах см. комментарий к ст. 21 Кодекса). Во всяком случае, нельзя отказывать в приеме жалобы на том основании, что никаких нарушений не было: необходимо рассмотреть жалобу по существу (в порядке, предусмотренном в ст. ст. 138, 139 НК РФ);
ж) право на обжалование реализуется налогоплательщиком (налоговым агентом) путем подачи письменной жалобы соответствующему налоговому органу или должностному лицу или искового заявления в суд.
2. Расскажем о правилах, предусмотренных в пункте 2 комментируемой статьи:
а) они применяются при обжаловании нормативных актов налогового органа;
б) в пункте 2 комментируемой статьи имеются в виду нормативные акты именно налоговых органов (например, ФНС, налоговых органов субъектов РФ), но не органов исполнительной власти РФ, ее субъектов или исполнительных органов местного самоуправления, даже если такие акты изданы по вопросам, связанным с налогами. Однако и такие нормативные акты могут быть обжалованы в соответствии с федеральным законодательством или законодательством субъекта РФ;
в) нормативный акт налогового органа - это официальный документ, принятый (изданный) МНС России (иным полномочным налоговым органом) в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм, т.е. общеобязательных государственных предписаний, рассчитанных на многократное применение и не носящих индивидуальный характер;
г) с учетом того что налоговые органы входят в систему исполнительных органов власти (РФ и ее субъектов), их нормативные акты могут быть изданы:
- только в виде постановлений, приказов, инструкций и положений. Издание нормативных актов в виде писем, телеграмм, телетайпограмм, телефонограмм, методических разъяснений, всякого рода указаний, рекомендаций и т.п. не допускается;
- лишь после государственной регистрации этих актов в Минюсте России.
При этом нормативные акты налоговых органов, затрагивающие права и обязанности налогоплательщика (иного обязанного лица), подлежат официальному опубликованию в установленном порядке; в противном случае они применению не подлежат;
- лишь в надлежаще оформленном виде. Нормативный акт должен быть подписан руководителем (его заместителем), например ФНС, и иметь ряд обязательных реквизитов (наименование налогового органа, издавшего акт, наименование вида акта (например, приказ) и его название, дату подписания (утверждение) акта и его номер, наименование должности и фамилию лица, подписавшего акт);
д) в отличие от ненормативных актов налоговых органов (они и раньше могли быть обжалованы и в арбитражный суд, например, индивидуальными предпринимателями или организациями), нормативные акты (теперь) могут быть обжалованы:
- в суды общей юрисдикции. При этом дела о признании нормативных актов незаконными рассматриваются как возникающие из публичных отношений - по общим правилам ГПК РФ - с теми изъятиями и дополнениями, которые установлены законами РФ;
- в Конституционный Суд РФ. Последний рассматривает жалобы, которые содержат указания о том, что нормативный акт налогового органа не соответствует Конституции РФ, нарушает конституционные права и свободы налогоплательщиков и иных обязанных лиц (ст. 3 Федерального конституционного закона N 1-ФКЗ). Следует учесть, что сама статья 137 Кодекса подлежит применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом, выявленным в Определении Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 418-О;
- в арбитражный суд;
е) нормативные акты налоговых органов (упомянутые в ст. 137 НК) могут быть изданы в виде приказов и инструкций. В ряде норм Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность издания нормативных актов налоговых органов совместно либо по согласованию с Минфином России. И подобного рода нормативные акты могут быть обжалованы в соответствии с пунктом 2 статьи 137 НК РФ. Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке утвержден Приказом МНС России от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290.
В заключение сделаем вывод: основания для обжалования нормативных правовых актов могут быть различными: несоответствие их Конституции РФ, федеральным конституционным законам, федеральным законам, нормативным правовым актам Президента РФ и Правительства РФ и т.п.
Нормативные акты органов государственной власти и управления, затрагивающие права и свободы граждан, должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ. Отсутствие государственной регистрации также может служить основанием для обжалования нормативного правового акта.
В зависимости от оснований обжалования устанавливается и его порядок. Как правило, нормативные акты налоговых органов обжалуются в судебном порядке посредством конституционного, административного и гражданского судопроизводства.
Статья 138. Порядок обжалования
Комментарий к статье 138
Право налогоплательщиков или иных обязанных лиц на обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц может быть реализовано посредством подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Таким образом, право выбора порядка обжалования нарушенных прав принадлежит непосредственно налогоплательщику. Общие вопросы порядка такого обжалования регулируются комментируемой статьей.
1. Нормы, указанные в пункте 1 комментируемой статьи:
1) касаются и нормативных, и ненормативных актов налоговых органов. Этот вывод сделан на основе систематического толкования статей 137 и 138 НК РФ;
2) дают право на то, что действия или бездействие должностных лиц (которые упоминаются в п. 1 ст. 138 НК) могут быть обжалованы, если они:
- связаны с исполнением (либо неисполнением) должностными лицами налоговых органов своих служебных полномочий (ст. ст. 31 - 34 НК РФ);
- по мнению налогоплательщика или иного лица, нарушают их права. Так это или нет - можно установить лишь после рассмотрения жалобы по существу. С другой стороны, жалоба должна содержать ссылки на какие-либо факты и обстоятельства, а не излагать общие нелестные характеристики, мнение о том или ином должностном лице;
3) суд - это:
- суд общей юрисдикции, если жалобу подает физическое лицо, не относящееся к индивидуальным предпринимателям;
- арбитражный суд, если жалоба исходит от организации или индивидуального предпринимателя;
- Конституционный Суд РФ (в прямо предусмотренных случаях).
Нормы абзаца 2 пункта 1 статьи 138 Кодекса предоставляют налогоплательщику (иному лицу) право подать жалобу:
- в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу;
- в суд;
- одновременно и в суд, и в вышестоящий налоговый орган;
- сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.
Однако не соответствовала бы перечисленным выше правилам подача жалобы сначала в суд, а потом после рассмотрения жалобы в суде в вышестоящий налоговый орган.
2. Нормы, указанные в п. 2 комментируемой статьи, нам представляется, целесообразно рассматривать по частям.
Рассмотрим правила абзаца 1 пункта 2 комментируемой статьи:
1) они подлежат применению, когда жалоба исходит:
от индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним для целей налогообложения лиц, например частного нотариуса, частного детектива; от организации (в том числе некоммерческой);
2) они существенно по-иному (нежели это предусматривалось в законодательстве, действовавшем до введения в действие первой части Кодекса) регулируют вопрос о подведомственности дел по рассмотрению жалоб, посвященных нормативным актам (в данном случае - налоговых органов). Дело в том, что ранее арбитражные суды рассматривали лишь дела о признании недействительными, полностью или частично, ненормативных актов госорганов (включая и налоговые органы), не соответствующих закону и иным нормативным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организаций и индивидуальных предпринимателей.
Жалобы же упомянутых лиц на акты нормативного характера арбитражные суды не рассматривали, на что обращал внимание и ВАС РФ.
3) они исходят из того, что и жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, исходящие от индивидуальных предпринимателей и организаций, подаются именно в арбитражный суд;
4) исковое заявление (упомянутое в абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ):
- подается (с учетом исключительной подсудности, предусмотренной ст. 29 АПК РФ) в арбитражный суд субъекта РФ (а не по месту нахождения налогового органа);
- подается за подписью истца или его представителя. В заявлении, в частности, указываются обстоятельства, на которых основана жалоба, доказательства, подтверждающие обоснованность жалобы, иные сведения, указанные в статье 125 АПК РФ (ст. 104 Кодекса). К исковому заявлению прилагаются документы, предусмотренные статьей 126 АПК РФ;
5) особенности правил абзаца 2 пункта 2 комментируемой статьи состоят в том, что:
- они касаются жалоб, подаваемых физическими лицами, не относящимися к индивидуальным предпринимателям;
- они предписывают руководствоваться положениями "законодательства об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц". Это означает, что необходимо подавать жалобу в соответствии с законами и иными нормативными актами субъектов РФ, посвященными данному вопросу.
6) исковое заявление подается в суд общей юрисдикции с учетом правил подсудности.
Нужно учесть, что статья 138 Кодекса подлежит применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом, выявленным в Определении Конституционного Суда от 4 декабря 2003 г. N 418-О.
Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
Комментарий к статье 139
В отличие от судебного порядка обжалования актов налогового органа, действий или бездействия его должностного лица, регулируемого соответствующими процессуальными кодексами в зависимости от статуса налогоплательщика или иного обязанного лица, обжалующего эти акты (действия, бездействие), порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, установленные настоящей статьей, едины как для организаций и индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
1. Применяя правила пункта 1 комментируемой статьи, следует обратить внимание на несколько обстоятельств:
а) жалоба - это письменное заявление налогоплательщика, поданное не в суд (иначе бы законодатель употребил термин "исковое заявление"), а вышестоящему налоговому органу (или должностному лицу).
О том, что жалоба должна иметь письменную форму, прямо говорится в пункте 3 статьи 139 НК РФ. К жалобе могут быть приложены (если лицо, подающее жалобу, сочтет это необходимым) обосновывающие документы (справки, расчеты, акты, протоколы, договоры и т.п.);
б) акт налогового органа (который обжалован) - это не любой акт, а исключительно "ненормативный" (п. 1 ст. 137 Кодекса): анализ правил пункта 2 статьи 137 Кодекса, пункта 2 статьи 138 Кодекса и правил статьи 139 настоящего Кодекса показывает, что нормативные акты налоговых органов могут быть обжалованы лишь в судебном порядке. Примерами акта налогового органа (указанного в п. 1 ст. 139 Кодекса) могут служить решение о взыскании налога, акт налоговой проверки и др.;
в) действия (или бездействие), на которые подана жалоба, могут быть самыми разнообразными (например, действия, совершенные в ходе выездной налоговой проверки по осмотру помещений, по доступу на территорию, по выемке документов, или, скажем, бездействие - невозврат излишне взысканного налога и т.д.); главное, чтобы они были неразрывно связаны с осуществлением налоговыми органами (их должностными лицами) возложенных на них функций;
г) вышестоящий - это любой из вышестоящих налоговых органов вплоть до ФНС;
д) вышестоящим является любое должностное лицо, наделенное полномочиями по контролю над деятельностью должностного лица (действия, бездействие которого обжалованы) и правом принимать решение по существу жалобы;
е) лицо вправе подать жалобу (соответственно в вышестоящий):
на акт налогового органа - в налоговый орган;
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 30 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |