в) нельзя устанавливать налоговую санкцию в неденежной форме (например, в виде взыскания какого-то имущества в натуре): это противоречило бы и правилам комментируемой статьи, и статей 45 - 48 НК РФ.
3. Особенности правил пункта 3 комментируемой статьи состоят в том, что:
а) они подлежат применению при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, в качестве смягчающих, а именно:
- совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных и семейных обстоятельств;
- совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной, иной зависимости;
- иных обстоятельств, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ);
б) размер штрафа согласно императивному правилу, содержащемуся в пункте 3 комментируемой статьи, подлежит уменьшению;
в) пункт 3 настоящей статьи определяет, что размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ.
В то же время орган, применяющий налоговую санкцию, вправе еще больше уменьшить размер штрафа в зависимости от того, насколько существенно повлияли смягчающие обстоятельства на характер последствия налогового правонарушения. ВАС РФ и Верховный Суд РФ разъяснили: "учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза" (п. 19 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 41/9 от 11 июня 1999 г.).
4. Согласно правилам пункта 4 комментируемой статьи при совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа необходимо увеличить на 100%.
5. Правила пункта 5 комментируемой статьи подлежат применению, когда:
а) одно лицо совершило два различных правонарушения, предусмотренных одной и той же статьей главы 16 НК РФ;
б) одно лицо совершило два правонарушения, предусмотренных различными статьями главы 16 НК РФ (например, если лицо нарушило срок постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) и срок представления сведений об открытии или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), то с него взыскиваются два штрафа в размере по 5 тыс. руб. каждый);
в) одно и то же лицо совершило два налоговых правонарушения, предусмотренных разными статьями главы 16 НК РФ, и при этом за совершение одного из них предусмотрено взыскание штрафа в большем размере;
г) одно и то же лицо совершило более двух правонарушений. И в этом случае сказанное выше сохраняет силу.
Следует также учесть, что правила пункта 5 комментируемой статьи императивны. Другими словами, орган, применяющий налоговую санкцию, не вправе самостоятельно решать вопрос о поглощении или о сложении штрафов за различные правонарушения; в любом случае штраф должен быть взыскан отдельно за каждое налоговое правонарушение и в полном объеме (если нет смягчающих обстоятельств).
6. Применяя правила пункта 6 комментируемой статьи, следует обратить внимание на ряд моментов:
а) сумма штрафов - это размер не только налоговых санкций, но и санкций за иные нарушения законодательства о налогах (не являющихся налоговыми правонарушениями). В пункте 6 статьи 114 НК РФ имеются в виду как налоговые санкции, так и штрафы, налагаемые за нарушения, связанные с уплатой сборов и т.д. (например, указанные в ст. ст. 132 - 138 НК РФ);
б) штраф присуждается:
- судом общей юрисдикции, если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) - физическое лицо (но не индивидуальный предприниматель);
- арбитражным судом, если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) - организация, индивидуальный предприниматель (либо лицо, приравненное к нему для целей налогообложения);
в) сумма упомянутого штрафа перечисляется со счетов налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) лишь постольку, поскольку в полном объеме перечислена:
- сумма задолженности по налогам (в результате совершения лицом налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах);
- сумма пеней, исчисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ;
г) правила п. 6 комментируемой статьи предписывают исходить при перечислении со счета этих сумм из очередности, установленной статьей 855 ГК РФ.
Таким образом, закончены многолетние дебаты о том, в какой очередности должны исполняться платежные поручения, предусматривающие уплату сумм налогов, штрафов по налогам, пеней и т.п. платежей, связанных с исполнением обязанности по уплате налогов (ст. 76 НК РФ).
7. В пункте 7 комментируемой статьи содержится важная новелла: налоговые санкции взыскиваются лишь в судебном порядке. Следует при этом учесть, что:
- в пункте 7 статьи 114 НК РФ не случайно упомянут налогоплательщик. При взыскании сумм пеней, штрафов за другие нарушения законодательства о налогах (не являющихся налоговыми правонарушениями) допускается и внесудебный порядок взыскания, поскольку такие санкции не считаются налоговыми. Это же относится и к недоимке (ст. ст. 46 - 48, 60, 75, 136 НК РФ);
- судебный порядок распространяется и на взыскание налоговых санкций с налоговых агентов, этот вывод основан при анализе статей 101, 104, 107, 123 НК РФ и статьи 114 НК РФ. Письмом ПФР от 6 декабря 1999 г. N КА-16-27/10932 разъяснено, что независимо от проверяемого периода применяются порядок и условия взыскания штрафных санкций за сокрытие или занижение выплат, начисленных в пользу работников, предусмотренные гл. 15 и 16 НК РФ.
Статья 115. Давность взыскания налоговых санкций
Комментарий к статье 115
Прежде чем приступить к подробному комментарию настоящей статьи, необходимо сказать следующее:
в связи с новыми подходами, предлагаемыми Налоговым кодексом РФ, возникают многочисленные проблемы применения, толкования и соотношения норм налоговой ответственности с нормами других отраслей законодательства. Так, к числу таких проблем можно отнести: критерии оценки противоправности деяния, связанные с "неполной" уплатой налога; разграничение "сознательного" и "неосторожного" налогового нарушения при исчислении налогооблагаемой базы; соотношение административной, уголовной и налоговой (финансово-экономической) ответственности; согласование правовых основ бухгалтерского учета и самостоятельности организаций в управлении своими доходами и расходами с понятием ответственности за "неправильное отражение на счетах хозяйственных операций"; соотношение прав на защиту собственности и коммерческой тайны с понятиями "непредставления необходимых документов", "воспрепятствования доступу в помещение" и др.
Весьма важен для рассмотрения также вопрос о составе налогового правонарушения и необходимости учета всех элементов правонарушения, применяемых в других отраслях права. Иначе говоря, речь идет о четком вычленении таких элементов правонарушения, как объект налогового правонарушения, бремя доказывания вины, активное и пассивное противоправное поведение различных сторон налоговых отношений, ответственность налоговых органов за нарушение прав налогоплательщиков, причинная связь в налоговых нарушениях, нарушения, вытекающие из недостатков налогового законодательства и построения методологии бухгалтерского учета, критерии разграничения налогового преступления и проступка.
Статья 115 НК РФ регламентирует давность взыскания налоговых санкций: налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
1. В пункте 1 комментируемой статьи определен срок давности взыскания налоговых санкций. Анализ этого определения позволяет указать на ряд существенных отличий срока давности взыскания от срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 113 НК РФ).
Особенности правил п. 1 комментируемой статьи состоят в том, что:
а) ни налоговые органы, ни суд не вправе нарушить установленные ими сроки подачи и принятия искового заявления. Нормы ГПК РФ и АПК РФ (в той мере, в какой они не соответствуют правилам п. 1 ст. 113 НК РФ) в данном случае не применяются, так как правила статьи 115 НК РФ имеют приоритет (ст. ст. 2, 6 НК РФ);
б) в комментируемой статье имеются в виду суды:
суд общей юрисдикции, если налоговая санкция взыскивается с физического лица;
арбитражный суд, если налоговая санкция взыскивается с организации, либо с индивидуального предпринимателя, либо с лиц, приравненных к ним для целей налогообложения;
в) в них сообщается о порядке обращения в суд с исковым заявлением, о содержании последнего, о материалах, прилагаемых к исковому заявлению. О порядке разбирательства дел о взыскании налоговых санкций и об исполнении судебных решений по таким делам см. статьи 47, 48, 105 НК РФ;
г) шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд, исчисляется в календарных месяцах. О порядке подачи искового заявления в последний день последнего месяца указанного срока см. статью 6.1 НК РФ;
д) соответствующий акт - это:
- акт, составленный должностным лицом налогового органа по результатам выездной налоговой проверки (о порядке его составления и содержания см. ст. 100 НК РФ);
- акт, составленный в ходе проведения камеральной налоговой проверки (если были обнаружены налоговые правонарушения) (ст. 88 НК РФ);
- акт, составленный должностным лицом налогового органа при воспрепятствовании его доступу (при проведении проверки) на территорию или в помещение налогоплательщика (ст. 91 НК РФ);
- акт об отказе проверяемого лица представить запрашиваемые при налоговой проверке документы (ст. 93 НК РФ);
- любой иной акт, составляемый в ходе проведения налогового контроля и фиксирующий те или иные деяния лица, за которые предусмотрена (как за самостоятельные виды НП) ответственность;
е) днем обнаружения налогового правонарушения является именно тот день, когда полномочное должностное лицо налогового органа выявило деяние лица, содержащего состав данного налогового правонарушения.
При этом не имеет значения, оформляется ли факт обнаружения налогового правонарушения каким-либо актом или в составлении такого акта нет надобности, т.е. важен сам факт обнаружения налогового правонарушения;
ж) отсчет шестимесячного срока давности взыскания налоговых санкций начинается со следующего дня после обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
2. Применяя правила пункта 2 комментируемой статьи, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) они корреспондируют с правилами пункта 3 статьи 108 НК РФ (о том, что ответственность, предусмотренная настоящим Кодексом за деяние, совершенное физическим лицом, наступает лишь в случае, если не содержит признаков состава преступления). Другими словами, если за нарушение норм законодательства о налогах лицо привлекается к уголовной ответственности, то его нельзя привлекать и к налоговой ответственности;
б) они исходят из того, что лицо привлекается к ответственности по нормам главы 16 НК РФ, если:
- за совершенное правонарушение в возбуждении уголовного дела отказано по основаниям и в порядке, предусмотренным УПК РФ (например, из-за отсутствия события преступления, ввиду отсутствия в деянии состава преступления, вследствие акта амнистии и т.д.);
- ранее возбужденное уголовное дело прекращено по основаниям и в порядке, предусмотренным УПК РФ (например, вследствие изменения обстановки, в связи с деятельным раскаянием лица, впервые совершившего уголовно наказуемое деяние);
в) отказ в возбуждении уголовного дела (либо прекращение уголовного дела) далеко не всегда означает, что и с точки зрения настоящего Кодекса лицо безупречно (ст. 106 НК РФ);
г) в связи с этим после получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении уголовного дела (либо о прекращении уголовного дела) последний должен привлечь лицо к ответственности за налоговое правонарушение. Однако срок давности взыскания (в отличие от общих правил исчисления, установленных в п. 1 ст. 115 НК РФ) исчисляется в такой ситуации по-иному. Установлено, что:
- исковое заявление о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения можно подать в суд в шестимесячный срок со дня получения налоговым органом копии соответствующего постановления;
- отсчет срока давности взыскания начинается со следующего (после дня получения постановления) дня;
д) анализ правил статьи 113 НК РФ и пункта 2 статьи 115 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что, если упомянутое постановление получено налоговым органом после того, как истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган уже не вправе подавать иск. Так как срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение исключает возможность привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение (ст. ст. 109, 113 НК РФ).
ВАС РФ и Верховный Суд РФ указали на то, что "судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа" (п. 20 Постановления Пленумов N 41/9).
3. Кроме того, ВАС РФ разъяснил, что:
1) проведение на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст. 115 НК РФ;
2) суд правильно признал пропущенным срок давности взыскания сумм санкций, установленных п. 1 ст. 115 НК РФ, поскольку днем обнаружения нарушения налоговым агентом срока представления сведений о доходах граждан является день поступления этих сведений в налоговый орган.
Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Комментарий к статье 116
Для осуществления налогового контроля государство устанавливает правило, в соответствии с которым каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ). Нарушение этого правила в виде несоблюдения срока постановки на учет влечет наказание по статье 116 НК РФ, а ответственность за уклонение от постановки на учет предусмотрена статьей 117 НК РФ. Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена частью 1 статьи 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
1. Комментируемая статья посвящена такому виду налогового правонарушения, как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
Объектом данного налогового правонарушения являются налоговые отношения (ст. 2 НК РФ), возникающие в процессе осуществления одной из форм налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков. При этом виновный нарушает не только правила ст. 83 НК (к которой нас прямо отсылает комментируемая статья), но и правила ст. ст. 23, 84 НК РФ. Опасность указанного налогового правонарушения состоит в том, что нарушается не только система учета налогоплательщиков, но и нормальная деятельность налоговых органов (которые вынуждены предпринимать дополнительные меры по выявлению не ставших на учет налогоплательщиков), иных госорганов (например, контролирующих, осуществляющих лицензирование индивидуальных предпринимателей и организаций, правоохранительных, статистических и т.д.). Кроме того, создаются благоприятные условия для совершения более опасных налоговых правонарушений (неуплата налога, нарушение правил составления налоговой декларации и т.п.) и даже преступлений, предусмотренных в статьях 198, 199 УК РФ.
2. Объективная сторона анализируемого деяния состоит в том, что виновный:
а) не подает в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. При этом следует учесть, что заявление не считается поданным и в случаях, когда оно не соответствует установленной форме либо к нему не приложены заверенные копии соответствующих документов (п. 1 ст. 84 НК РФ);
б) не подает указанное заявление в установленный срок, который предусмотрен в статье 83 НК РФ.
К сожалению, в комментируемой статье не учтено, что в новой редакции статьи 83 НК РФ не содержатся сроки подачи заявления о постановке на учет. Дело в том, что и регистрацию, и постановку на учет (после принятия Закона о регистрации юридических лиц) осуществляют сами налоговые органы (ст. 83 НК РФ).
Именно объективной стороной отличается данное налоговое правонарушение не только от правонарушения, указанного в статье 117 НК РФ, но и от налоговых правонарушений, предусмотренных в ряде других норм главы 16 настоящего Кодекса, при которых виновный также нарушает различные сроки, установленные Кодексом (например, ст. 118 НК РФ предусматривает ответственность за просрочку передачи сведений о банковском счете, в ст. 119 НК РФ установлена ответственность за нарушение срока подачи налоговой декларации и т.п.);
в) допускает нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения:
- до 90 дней включительно. В этом случае виновный привлекается к ответственности по пункту 1 статьи 116 РФ;
- более 90 дней, в этом случае ответственность наступает по пункту 2 статьи 116 НК РФ.
Данное деяние совершается в форме бездействия.
3. Субъектами правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей, являются не все категории налогоплательщиков, а только организации (включая филиалы и представительства), индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, охранники и детективы). Для остальных категорий налогоплательщиков (т.е. для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками или частными детективами) не предусмотрена обязанность самостоятельно подавать в налоговые органы заявления о постановке на учет. Их регистрацию в качестве налогоплательщиков налоговый орган осуществляет самостоятельно на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества и др.
Привлечение налогового агента (не учтенного в качестве налогоплательщика) к ответственности по статье 116 НК РФ было бы неправомерным.
Не могут рассматриваться самостоятельными субъектами данного налогового правонарушения филиалы и представительства, иные обособленные подразделения российских организаций. Привлечение самой организации к ответственности по статье 116 НК РФ не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в организации управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности (в том числе и за нарушение законодательства о налогах), предусмотренной федеральными законами (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Нужно учесть, что в соответствии со статьей 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
а) нарушение установленного в комментируемой статье срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ОВФ влечет наложение административного штрафа на руководителей юридических лиц в размере до 10 МРОТ;
б) то же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или ОВФ, влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.
По статье 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях к административной ответственности привлекаются только должностные лица юридических лиц, но не индивидуальных предпринимателей.
4. Субъективная сторона рассматриваемого налогового правонарушения характеризуется наличием как умышленной формы вины, так и неосторожной формы вины (ст. 110 НК РФ).
В любом случае (т.е. независимо от вины) лицо привлекается к налоговой санкции в виде штрафа в размере 5 тыс. руб. (10 тыс. руб. - по п. 2 ст. 116 НК РФ).
При наличии смягчающих обстоятельств, указанных в статье 112 НК РФ, и с учетом правил пункта 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа должен быть уменьшен не меньше чем в два раза; при наличии отягчающего обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ, он увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ).
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
Комментарий к статье 117
Более жесткое наказание по сравнению со статьей 116 предусмотрено статьей 117 НК РФ за осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет (уклонение от постановки на учет). В отличие от предыдущей статьи субъектами статьи 117 НК РФ являются только организации или индивидуальные предприниматели. Следовательно, остается неурегулированным вопрос об уклонении от постановки на учет лиц, занимающихся частной практикой.
Сопоставляя статьи 116 и 117 Кодекса, можно сделать вывод, что деятельность, осуществляемая без постановки на учет в налоговом органе, будет рассматриваться как нарушение срока постановки на учет, если такая деятельность осуществляется менее 90 дней (не принимая во внимание предусмотренные 10 дней для подачи заявления о постановке на учет), и как уклонение от постановки на учет, если деятельность превышает указанный срок.
Ответственность по статье 117 НК РФ определяется в виде процентов от полученного дохода с установлением нижнего предела - не менее двадцати тысяч рублей.
1. Итак, как мы уже сказали выше, комментируемая статья посвящена такому самостоятельному виду налогового правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков и налоговых агентов, а именно уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Опасность указанного деяния состоит в том, что в результате его совершения не только нарушается установленная система налогового учета, но также виновным извлекается неконтролируемый доход, создается благодатная почва для уклонения от уплаты налогов, для утаивания доходов, для иных злоупотреблений.
По своему объекту анализируемое деяние ближе всего к такому налоговому правонарушению, как "нарушение срока постановки на учет в налоговом органе" (ст. 116 НК РФ). Тем не менее полного совпадения объектов (а равно объективной стороны и субъектов) указанных двух деяний нет.
2. Объективная сторона анализируемого налогового правонарушения характеризуется следующими признаками:
а) виновный именно уклоняется от постановки на учет, т.е. допускает бездействие, данное деяние совершается и в форме пассивного поведения лица: оно просто не является в налоговый орган для постановки на учет (ст. ст. 83, 116 НК РФ);
б) применяя правила п. 2 комментируемой статьи, следует учесть, что срок непостановки на учет должен превышать 90 календарных дней;
в) необходимым конструктивным элементом объективной стороны анализируемого налогового правонарушения является также то, что виновный не только уклоняется от постановки на учет в налоговом органе, но и приступает к осуществлению (и в дальнейшем занимается этим):
- предпринимательской деятельности (например, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, лица, приравненные к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения);
- любой иной деятельности (например, некоммерческая организация приступает к своей деятельности, не связанной с предпринимательством, но при этом выплачивает зарплату своим работникам).
Если же виновный хотя не встал на учет в налоговом органе (несмотря на то что уже прошло более 90 дней), но и не осуществляет никакой деятельности, то привлекать его к ответственности по статье 117 НК РФ нельзя: наступает лишь ответственность, предусмотренная в статье 116 НК РФ;
г) "уклонение" следует отличать от "отказа" (т.е. прямого заявления виновного о том, что он не намерен вставать на учет). В последнем случае ответственность не зависит от того, приступил ли виновный к осуществлению деятельности (например, по ст. 116 НК РФ, по статье 119 НК РФ, при наличии других установленных указанными нормами настоящего Кодекса оснований); если же виновный отказался от исполнения обязанности по постановке на учет и одновременно осуществлял деятельность, упомянутую выше, ответственность наступает и по статье 117 НК РФ, и по соответствующей норме главы 16 НК РФ (например, по ст. 116 НК РФ).
3. Субъектами налогового правонарушения, предусмотренного в комментируемой статье, являются:
а) налогоплательщик - организация или физическое лицо, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, - ст. ст. 11, 19 НК РФ;
б) налоговый агент - лицо, на которое в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В связи с тем что некоторые организации вправе не регистрироваться в качестве юридического лица (см., например, ст. 8 Закона о профсоюзах), но одновременно являются работодателями (в отношении своих работников), до 1 января 1999 г. они выступали как налоговые агенты (т.е. исчисляли, удерживали и перечисляли в бюджет, например, подоходный налог со своих сотрудников). После вступления в силу части первой настоящего Кодекса такие организации не могут быть привлечены к ответственности по статье 117 НК РФ, так как в статьях 11, 24 НК РФ установлено, что ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами указанные организации признаны быть не могут. Видимо, этот пробел придется восполнить законодательно.
Следует иметь в виду, что субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть не только коммерческие, но и некоммерческие организации (например, если они осуществляют в установленном порядке предпринимательскую деятельность, если они выступают как работодатели и т.д.).
Лица, осуществляющие управленческие функции в организации (руководитель, главный бухгалтер и т.п.), не освобождаются (при наличии оснований, установленных законом) от административной, уголовной либо иной ответственности, предусмотренной федеральными законами: привлечение организации к ответственности по статье 117 НК РФ этому не препятствует (п. 4 ст. 108 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или ОВФ, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в этих органах, влечет наложение на руководителей организаций административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ. Привлечение налогового агента, налогоплательщика к ответственности по статье 117 НК РФ не освобождает их и от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
4. Субъективная сторона анализируемого налогового правонарушения характеризуется прямым или косвенным умыслом (п. 2 ст. 110 НК РФ).
Неосторожная форма вины при уклонении от постановки на учет невозможна, как невозможно себе представить ситуацию, при которой лицо, осуществляющее, например, предпринимательскую деятельность, не осознает, что нужно состоять на учете в налоговом органе.
5. За совершение налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 1 комментируемой статьи, взыскивается штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных за время (наступившее после истечения срока, указанного в п. 1 ст. 117 НК РФ) осуществления индивидуальными предпринимателями и организацией деятельности без постановки на налоговый учет. При этом нужно учесть, что размер налоговой санкции не может быть меньше 20 тыс. руб.
За совершение налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 комментируемой статьи, взыскивается штраф в размере 20 процентов доходов, полученных виновным в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Следует также учесть, что:
- размер налоговой санкции подлежит уменьшению не меньше чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (п. 3 ст. 114 НК РФ);
- размер штрафов, указанных в статье 117 НК РФ, увеличивается на 100% при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ (ст. ст. 112, 114 НК РФ).
Об ответственности при наличии смягчающих или отягчающих обстоятельств см. статьи 112, 114 НК РФ.
Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
Комментарий к статье 118
Комментируемая статья содержит формальный состав налогового правонарушения: любое нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии либо закрытии банковского счета влечет наказание в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 18 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |