Если в результате проведенной проверки возникает необходимость произвести доплату по налогам, то налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующее требование об уплате суммы налога и пени.
Если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со статьей 101 НК РФ.
Статья 89. Выездная налоговая проверка
Комментарий к статье 89
Выездная налоговая проверка представляет собой одну из форм налогового контроля. Осуществляется данный вид проверки в отношении налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей. В этих рамках может быть проведена проверка любого налогоплательщика.
1. Комментируемая статья посвящена важнейшему виду налоговой проверки - выездной налоговой проверке. Нормы комментируемой статьи устанавливают следующее:
а) выездная налоговая проверка может быть проведена только по решению руководителя (его заместителя) налогового органа, по общему правилу того, на учете в котором состоит налогоплательщик;
б) в ряде случаев выездная проверка возможна по решению руководства вышестоящего налогового органа (например, при проведении им контрольной проверки). В этом случае проверяющие должны предъявить постановление, подписанное руководителем вышестоящего налогового органа (п. 4 ст. 87 НК РФ);
в) выездная проверка может проводиться не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. При этом следует учесть, что:
упомянутые правила имеют характер общих;
два месяца, длительность проведения проверки, исчисляются в календарных днях. Говоря другими словами, если в ходе выездной проверки имели место перерывы, то это в расчет не берется - налоговый орган должен уложиться именно в двухмесячный срок;
г) лишь в исключительных случаях продолжительность выездной проверки может быть увеличена до трех месяцев, для чего необходимо мотивированное (с указанием конкретных причин) решение любого вышестоящего налогового органа (вплоть до МНС России). Упомянутые исключительные случаи могут быть самыми разнообразными, например, большой объем проверяемых сведений, наличие многих территориально обособленных подразделений организации, противодействие проведению ВНП, необходимость проведения сложных и длительных экспертиз. Если у проверяемой организации есть филиалы и представительства, то срок проведения указанной выше проверки увеличивается на один календарный месяц (на проведение выездной проверки каждого из филиалов и (или) представительств) самим налоговым органом, проводящим проверку (т.е. в данном случае решение вышестоящего налогового органа не требуется);
е) налоговые органы вправе:
- проверять филиалы и представительства организации в ходе проверки самой организации;
- независимо от проведения выездной проверки в организации;
- срок проверки только одного филиала - не более одного месяца;
ж) в комментируемой статье императивно установлено, что срок проведения указанной проверки:
- включает время фактического нахождения проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица, в помещениях, где осуществляется деятельность, в офисах и т.д.) проверяемого;
- не включает периоды времени, которые проходят между вручением проверяемому лицу требования представить документы (ст. 93 НК РФ) и представлением этих документов. Нужно учесть, что МНС России утвердило новый Порядок назначения выездных налоговых проверок (Приказ от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318).
2. Специфика правил, указанных в абзаце 3 комментируемой статьи, состоит в том, что:
а) они применяются, если проведение выездной налоговой проверки связано с ликвидацией юридического лица (ст. 49 НК РФ) или ее реорганизацией (ст. 50 НК РФ). Распространять их на проверку физических лиц было бы неправомерным;
б) они также подлежат применению, если выездная проверка проводится любым вышестоящим налоговым органом;
в) они допускают возможность проведения новой проверки. Другими словами, общее правило о том, что выездная проверка проводится не чаще одного раза в год, в данном случае не действует. С другой стороны, правила о том, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика и что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух, а в исключительных случаях - более 3 месяцев, действуют и в данном случае (ст. 87 НК РФ).
3. В комментируемой статье законодатель устанавливает, что уполномоченные должностные лица налоговых органов (см. ст. ст. 30 - 33 НК РФ), осуществляя выездную проверку, могут проводить:
а) инвентаризацию имущества налогоплательщика - в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества. Установленные при этом расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухучета отражаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, а также на счетах бухучета. Излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов); недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц либо списываются в установленном порядке на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов) (ст. 12 Закона о бухучете). Результаты инвентаризации учитываются в решении по результатам выездной проверки (ст. ст. 100, 101 НК РФ);
б) осмотр (обследование) имущества налогоплательщика.
4. В комментируемой статье законодатель устанавливает следующие правила:
а) выемка документов осуществляется в соответствии с правилами статьи 94 НК РФ и лишь при наличии достаточных оснований, т.е. данных, однозначно или с большой степенью вероятности полагающих, что документы, свидетельствующие о правонарушениях (любых, а не только налоговых), могут быть уничтожены, скрыты, изменены, заменены;
б) допускается лишь выемка таких документов, которые:
свидетельствуют о правонарушениях;
указаны в перечне изымаемых документов. Этот перечень составляется должностным лицом, проводящим выездную проверку, прилагается к акту о выемке документов;
пронумерованы (если документ состоит из нескольких листов, страниц, то нумеруется и каждая страница, каждый лист), прошнурованы и скреплены печатью и (или) подписью налогоплательщика (в тех случаях, когда нет у него печати, например у физического лица). Если налогоплательщик отказывается скрепить изымаемые документы, то должностное лицо, проводящее ВНП, должно сделать об этом специальную отметку в акте об их выемке;
в) правила абзаца 5 комментируемой статьи императивно предписывают должностному лицу налогового органа (проводящему проверку) составлять письменный акт о выемке документов, в котором необходимо указать:
- название документа и дату его составления;
- Ф.И.О. и должности лиц, проводящих проверку и составивших акт;
- данные о плательщике (налоговом агенте);
- данные, послужившие основанием для изъятия документов;
- краткое обоснование необходимости изъятия документов;
- перечень изымаемых документов (он прилагается к акту);
- замечания налогоплательщика по поводу как перечня изымаемых документов, так и обстоятельств, послуживших основанием для их выемки, а также процедуры проведения изъятия;
- подписи должностных лиц, составивших акт;
- иные сведения, предусмотренные законодательством о налогах;
г) требования налогоплательщика (ст. 89 НК РФ) о необходимости внесения в акт о выемке документов его замечаний:
- могут быть и устными, и письменными;
- должны быть конкретными и касаться именно изъятия документов;
- должны быть удовлетворены должностными лицами, составляющими упомянутый акт;
д) правила абзаца 5 комментируемой статьи императивно предписывают должностным лицам (составившим акт о выемке документов) передать копию этого документа налогоплательщику (под его расписку либо иным способом, позволяющим достоверно установить как факт, так и дату передачи упомянутого акта).
5. В заключительной части комментируемой статьи абзацами 6 и 7 законодатель обращает внимание на то, что:
- лишь ФНС непосредственно разрабатывает и утверждает форму решения (или постановления при проведении повторной проверки) о проведении выездной проверки. Однако до 1 августа 2004 года эти функции были возложены на МНС, что и было сделано в Приказе МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок". Кроме того, МНС России утвердило Инструкцию от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах";
- ОВФ разрабатывают аналогичные формы при проведении проверок в связи с налогами, подлежащими уплате в ПФР, ФСС, ФОМС. Например, Постановлением ПФР от 25 октября 2000 г. N 126 утвержден Порядок назначения документальных (выездных) проверок. Постановлением ФСС от 4 декабря 2003 г. N 134 утверждены Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и принятия мер по их результатам;
- особенности проведения выездной налоговой проверки при выполнении соглашений о разделе продукции установлены в ст. 346.42 НК РФ.
Статья 90. Участие свидетеля
Комментарий к статье 90
Впервые в рамках регулирования налоговых отношений законодатель предусматривает участие свидетеля. Статья 31 НК РФ закрепляет за налоговыми органами право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.
1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение свидетеля, применимое только для целей налогообложения, а именно:
а) в качестве свидетеля может быть вызвано (путем направления ему письменной повестки, которая вручается под расписку) любое физическое лицо;
б) физическое лицо признается свидетелем, когда:
- ему могут быть известны какие-либо обстоятельства (например, он знает, где точно находится транспортное средство - объект налогообложения, он может сообщить о фактах получения налогоплательщиком доходов, о порядке хранения их денежных средств и т.п.), имеющие значение для налогового контроля;
- осуществляется одна из форм налогового контроля (т.е. проводятся выездная или камеральная налоговые проверки, проверяются данные учета и отчетности и т.д.). Ошибочным был бы вывод о том, что вызов свидетеля допускается только в ходе проведения выездной налоговой проверки;
в) физическое лицо вызывается для дачи показаний, т.е. ему предлагают сообщить обо всех обстоятельствах, имеющих значение для налогового контроля. При этом он вправе дать и собственноручные письменные и устные показания; в последнем случае должностное лицо налогового органа само должно их записать. Показания свидетеля подлежат обязательному занесению в протокол.
2. Правила пункта 2 комментируемой статьи имеют ряд особенностей:
а) они императивны. При этом требования Налогового кодекса более жесткие, чем нормы процессуального законодательства, допускающие в ряде случаев и допрос в качестве свидетелей лиц, указанных в пункте 2 статьи 90 НК РФ (например малолетних). Учитывая нормы правил статей 2, 11, 108 НК РФ можно сделать вывод о том, что приоритет имеют нормы статьи 90 НК РФ;
б) малолетними признаются лица, не достигшие четырнадцати лет (п. 1 ст. 28 ГК РФ);
в) нельзя вызывать в качестве свидетеля также лиц, страдающих:
- физическими недостатками (например, слепых, глухих, глухонемых);
- психическими недостатками. При этом не играет роли, признаны они недееспособными или соответствующее решение суда еще не было принято;
г) все упомянутые в пункте 2 комментируемой статьи лица не могут быть вызваны в качестве свидетелей лишь постольку, поскольку они не способны были (на момент, когда принималось решение о вызове их в качестве свидетелей) правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.
С другой стороны, если ни возраст лица, ни недостатки, указанные в пункте 2 статьи 90 НК РФ, не мешают ему правильно понять и воспроизвести упомянутые обстоятельства, то такое лицо может выступать в качестве свидетеля;
д) не могут допрашиваться в качестве свидетелей:
- адвокаты (т.е. граждане, состоящие членами коллегии адвокатов). Однако сотрудников коммерческих организаций, равно как и индивидуальных предпринимателей, оказывающих юридические услуги плательщикам налогов, налоговым агентам допрашивать можно;
- аудиторы;
- любые иные лица, которые получили информацию, необходимую для осуществления налогового контроля, если эта информация относится к их профессиональной тайне (врачи, эксперты и т.д.).
3. Нормы пункта 3 комментируемой статьи устанавливают, что:
а) по общему правилу лицо не может отказываться от дачи показаний.
Более того, такой отказ влечет ответственность по статье 128 НК РФ;
б) лицо вправе отказаться от дачи показаний лишь при наличии оснований, прямо предусмотренных нормами законодательства РФ и, в частности:
- указанных в пункте 2 комментируемой статьи;
- указанных в статье 51 Конституции РФ (о том, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга, близких родственников, круг которых определяется законом);
- предусмотренных в нормах АПК, ГПК, УПК (устанавливающих, что нельзя вызывать в качестве свидетеля защитника обвиняемого, представителя профсоюзной или другой общественной организации об обстоятельствах, которые им стали известны в связи с выполнением своих обязанностей, и др.).
4. Нормы пункта 4 комментируемой статьи устанавливают, что показания свидетеля должны быть получены по месту нахождения налогового органа.
В исключительных случаях показания свидетеля могут быть получены по месту пребывания (например, дома, в санатории, интернате для инвалидов) физического лица, если оно не в состоянии явиться в налоговый орган вследствие:
- болезни. Имеется в виду любое заболевание, препятствующее явке в налоговый орган;
- старости. При этом нужно исходить из реального состояния престарелого физического лица;
- инвалидности. Не имеет значения ни группа, ни причина инвалидности: главное, что лицо не может явиться в налоговый орган;
1) по усмотрению должностного лица налогового органа показания свидетеля могут быть получены по месту пребывания свидетеля в любом случае. При этом следует учесть, что против желания физического лица (и других совместно с ним проживающих лиц) доступ в его жилое помещение не допускается даже для получения свидетельских показаний;
2) за неявку свидетеля для дачи показаний или за уклонение от явки без уважительных причин свидетель может быть привлечен к ответственности по статье 128 НК РФ.
5. Правила пункта 5 комментируемой статьи установили, что должностное лицо налогового органа (ст. ст. 30 - 33 НК РФ) обязано:
совершать действия (указанные в п. 5 ст. 90 НК РФ) именно перед получением показаний;
предупредить свидетеля об ответственности, предусмотренной в статье 128 НК РФ, за неявку или уклонение от дачи показаний, равно как за дачу заведомо ложных показаний. При этом следует иметь в виду, что упомянутая ответственность наступает и в том случае, когда показания не связаны с фактами совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. В последнем случае наблюдается некоторое несоответствие между статьями 90 и 128 НК РФ. Так как в пункте 5 статьи 90 говорится о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а в статье 128 предусматривается ответственность за отказ от дачи показаний либо за уклонение от явки по вызову налогового органа.
Необходимо обратить ваше внимание, что законодатель регламентирует порядок допроса свидетеля. Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает также, что в протоколе о даче показаний свидетелем обязательно делается отметка, удостоверенная подписью свидетеля, о том, что он предупрежден об ответственности. Последний вправе также дополнять и уточнять протокол (до его подписания), а также делать к нему замечания в письменной форме.
Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
Комментарий к статье 91
Право доступа должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика является необходимым условием совершения определенных процессуальных действий, предусмотренных налоговым законодательством. Данное право прямо не закреплено в статье 31 НК РФ "Права налоговых органов", однако оно является производным таких прав, как право осматривать (обследовать) территории или помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию его имущества, изымать у налогоплательщика документы и т.п.
Право доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение налогоплательщика осуществляется только в рамках проведения выездной налоговой проверки.
1. В нормах комментируемой статьи законодатель установил следующее:
а) работники налоговых органов (о которых говорится в ст. 91 НК РФ) - это не любые их сотрудники, а те, которые, во-первых, непосредственно (т.е. лично) выполняют все действия, связанные с проведением выездной налоговой проверки, во-вторых, отнесены Законом о НО и Положением о ФНС к числу должностных лиц (ст. ст. 30 - 33 НК РФ);
б) доступ на территорию или в помещение налогоплательщика - это непосредственное вхождение должностных лиц налогового органа:
- в помещения (производственные, офисные, конторские, складские, наземные, подземные и т.п.), которыми налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) владеет на праве собственности, другом вещном праве или ином законном основании (например, по договору аренды). При этом имеются в виду помещения, которые используются им для предпринимательской деятельности;
- на территорию налогоплательщика (на поле, открытый склад, стоянку автомобилей, территорию аэродрома, строительную площадку и т.п.);
в) пункт 1 комментируемой статьи императивно предписывает упомянутым должностным лицам предъявить (перед доступом в помещение, на территорию):
- свои служебные удостоверения, где указаны: должность, фамилия, имя, отчество предъявителя, его фотография и срок действия удостоверения;
- решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В нем указываются должностные лица, проводящие проверку, вид налога (налогов), по которому проводится проверка, период, который ею охватывается, иные данные в соответствии с актами законодательства о налогах, Законом о налоговых органах, Положением о ФНС;
г) правила статьи 91 НК РФ применяются лишь при выездной налоговой проверке.
2. Правила пункта 2 комментируемой статьи указывают, что:
а) должностные лица налогового органа вправе осмотреть не любые территории и помещения налогоплательщика, а лишь те из них, что используются налогоплательщиком, являющимся:
организацией (для осуществления последней предпринимательской деятельности);
индивидуальными предпринимателями либо физическими лицами, приравненными к ним для целей налогообложения (частные нотариусы, частные охранники и т.д.);
б) осмотр - это проводимое с участием понятых визуальное ознакомление с помещениями, территориями, используемыми для предпринимательской деятельности, а также находящимися на них объектами налогообложения, по результатам которого составляется соответствующий протокол (ст. 92 НК РФ);
в) объекты налогообложения - это имущество, то есть основные средства (станки, оборудование, передаточные механизмы, сооружения и т.п.), средства связи и оргтехники, любое иное имущество, подпадающее под налогообложение в соответствии со статьей 38 НК РФ;
г) осмотр территории, помещений, объектов налогообложения, указанных в пункте 2 статьи 91 НК РФ, осуществляется для определения соответствия фактических и документальных данных об указанных объектах, представленных самим налогоплательщиком. При этом должностные лица осуществляют осмотр с выездом на место.
Что касается пункта 2 статьи 91 НК РФ, то, на наш взгляд, он необоснованно включен в рассматриваемую статью, поскольку, по сути, закрепляет право должностных лиц налоговых органов производить осмотр территорий или помещений налогоплательщика и оговаривает назначение такого осмотра.
Пункты 3 и 4 статьи 91 НК РФ оговаривают последствия воспрепятствования налогоплательщиком доступу на свою территорию или в свое помещение должностных лиц налоговых органов.
3. Правовые нормы, указанные в пункте 3 комментируемой статьи, устанавливают следующее:
а) воспрепятствование доступу налицо, когда это делается умышленно. Если же доступ стал невозможен, например, по техническим причинам (утерян ключ, дверь заклинило и т.п.), то нельзя говорить о воспрепятствовании;
б) если установлен умысел, руководитель проверяющей группы (бригады) составляет акт о воспрепятствовании доступу. В нем описываются обстоятельства последнего, указывается его дата. Акт подписывается налогоплательщиком (или его представителем, ст. ст. 26 - 29 НК РФ) и руководителем проверяющей группы (бригады);
в) упомянутый акт может служить основанием для того, чтобы налоговый орган:
самостоятельно (т.е. без данных осмотра объектов налогообложения) определил суммы налогов, подлежащих уплате;
оценил объекты налогообложения с учетом имеющихся у него данных либо исходя из сведений об аналогичных объектах (имеющихся как у данного, так и у других налогоплательщиков). Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате, определяется на основе других данных о деятельности налогоплательщика (других налогоплательщиках, осуществляющих аналогичную деятельность при сравнимых условиях);
г) правила пункта 3 статьи 91 НК неприменимы, когда речь идет о жилых помещениях.
4. За воспрепятствование должностным лицом (проводящим проверку) к доступу на территорию налогоплательщика (помещение) - виновные руководители юридического лица и физические лица могут быть привлечены к ответственности по статьям 15.6, 17.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ.
5. Пункт 5 комментируемой статьи обеспечивает соблюдение конституционной нормы о неприкосновенности жилища (ст. 25 Конституции РФ). Он запрещает должностным лицам налогового органа доступ в жилое помещение:
- помимо воли проживающего в нем налогоплательщика;
- помимо воли любых других проживающих в помещении лиц. Не имеет значения, является ли жилое помещение собственностью налогоплательщика или он занимает его на правах нанимателя: главное, что это помещение является местом его проживания (т.е. местом жительства). Сумма налога определяется в этом случае расчетным путем (ст. 31 НК РФ);
- если иное не предусмотрено федеральным законом или не основано на судебном решении.
Статья 92. Осмотр
Комментарий к статье 92
В соответствии со статьей 82 НК РФ осмотр является одной из форм налогового контроля. Причем осмотр может проводиться как в рамках выездной налоговой проверки, так и вне ее.
1. Правила пункта 1 комментируемой статьи применяются только при проведении выездной налоговой проверки.
Они устанавливают определенные права налогового органа при указанной проверке (о должностном лице - ст. ст. 30 - 33 НК РФ).
Указанные правила пункта 1 настоящей статьи посвящены осмотру, т.е. действию упомянутых выше должностных лиц по внешнему визуальному обозрению территорий и помещений налогоплательщика. В ходе осмотра проверяющие должностные лица получают возможность детально ознакомиться с объектами налогообложения, иными предметами и сведениями в месте их нахождения.
Необходимо заметить, что нормы пункта 1 не исчерпывающим образом устанавливают цели проведения осмотра. Осмотр призван не только выяснить обстоятельства, имеющие значение для полноты выездной проверки, но и установить фактические данные об объектах налогообложения, их соответствие документальным данным, представленным налогоплательщиком.
Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает, что должностные лица, осуществляющие выездную проверку, вправе произвести в ее рамках осмотр:
- территории (автостоянок, взлетно-посадочных площадок, сельскохозяйственных угодий, открытых складов, хозяйственных дворов и т.п.);
- помещений (ангаров, офисов, подвальных, подсобных, иных помещений, принадлежащих налогоплательщику или используемых последним) (об особенностях проведения осмотра жилых помещений ст. 91 НК РФ);
- документов (бухгалтерского учета, отчетности, налоговых деклараций, расчетов, договоров, актов, ведомостей, справок, накладных);
- предметов (неустановленного оборудования, запасных частей, комплектующих изделий и т.д.).
Указанные выше правила допускают проведение осмотра лишь тех объектов, которые принадлежат данному налогоплательщику. Если осмотр затрагивает интересы других лиц, то по общему правилу его проводить нельзя.
2. Особенности правил пункта 2 комментируемой статьи состоят в том, что:
а) они посвящены проведению осмотра вне рамок выездной проверки, а, например, в ходе проведения камеральной проверки;
б) осмотр вне рамок выездной проверки проводится должностными лицами налогового органа, осуществляющими ту или иную форму налогового контроля (которые указаны в ст. 82 НК РФ). При этом проведение осмотра допускается, если речь идет о документах и предметах.
Упомянутые документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля у конкретного налогоплательщика.
Имеется согласие владельца (например, собственника, лица, владеющего этими предметами на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, по договору аренды и т.п.) этих предметов на их осмотр. Согласие должно быть по общему правилу письменным;
в) они устанавливают, что при согласии владельца осмотр предметов возможен и в тех случаях, когда они не были получены в результате проведенного ранее налогового контроля.
3. Применяя правила п. 3 комментируемой статьи, нужно иметь в виду то, что:
а) понятые - это любые не заинтересованные в исходе дела физические лица, вызванные в количестве не менее двух человек для участия в проведении данного налогового действия (ст. 98 НК РФ);
б) присутствие понятых обязательно. При этом именно должностные лица налогового органа (производящие осмотр) должны обеспечить такое присутствие. Что же касается самого проверяемого, то он вправе (но не обязан) участвовать при проведении осмотра:
- лично;
- через своего представителя (ст. ст. 26 - 29 НК РФ);
в) в осмотре может участвовать и специалист (ст. 96 НК РФ). Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе либо должностным лицом налогового органа, либо проверяемым.
4. Применяя правила пункта 4 комментируемой статьи, необходимо учитывать следующее:
а) вопрос о необходимости применения технических средств решает должностное лицо налогового органа;
б) фото- и киносъемка, видеозапись, снятие копий и т.п. в ходе осмотра допускается как при выездной налоговой проверке, так и в других случаях, указанных в п. 2 комментируемой статьи;
в) в данном пункте комментируемой статьи не исчерпывающим образом названы действия, проведение которых допускается в ходе осмотра.
К их числу относится и применение звукозаписи, и снятие слепков, и составление всякого рода планов, чертежей, схем и т.д.
Согласия налогоплательщика на проведение таких действий не требуется.
5. Анализируя правила пункта 5 комментируемой статьи, следует обратить внимание на то, что:
а) в любом случае должен быть составлен протокол (на русском языке);
б) в протоколе указываются: место и дата проведения осмотра; время начала и окончания осмотра; должность, ФИО лица, составившего протокол; ФИО, адреса лиц, участвующих в осмотре; другие сведения, предусмотренные в статье 99 НК РФ.
Проведение осмотра по статье 92 НК РФ не совпадает с порядком, установленным в нормах процессуального законодательства (см., например, ст. ст. 176 - 178 УПК). В связи с этим нужно учесть, что для целей налогообложения приоритет имеют нормы статьи 92 НК РФ.
Статья 93. Истребование документов
Комментарий к статье 93
1. Приступая к анализу правил пункта 1 комментируемой статьи, следует учесть ряд их особенностей:
а) в них речь идет о возможности истребовать документы не только у налогоплательщика (ст. 19 НК РФ), но и у иных лиц, в частности у плательщиков сборов (ст. 19 НК РФ), налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), представителей налогоплательщиков (ст. ст. 26 - 29 НК РФ), лиц, упомянутых в статье 51 НК РФ;
б) должностные лица налогового органа вправе истребовать:
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 21 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |