9. В пункте 9 статьи 78 настоящего Кодекса законодатель устанавливает следующие правила:
1) возврат суммы излишне уплаченного налога производится по общему правилу налоговым органом по месту учета плательщика в течение одного месяца со дня подачи им письменного заявления о возврате (иные правила могут быть установлены лишь в самом НК, но не в других актах законодательства о налогах и сборах). При этом обратите свое внимание, что в абзаце 1 пункта 9 статьи 78 Кодекса:
имеется в виду календарный месяц;
отсчет месячного срока начинается со следующего (после дня подачи заявления) дня. День подачи определяется по дате, указанной на самом заявлении, либо по дате почтового отправления (если заявление направлено заказным письмом);
2) при невозврате суммы излишне уплаченного налога в указанный срок на нее начисляются проценты (за каждый день просрочки) по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Другими словами, подлежат учету все изменения ставки рефинансирования за все дни просрочки. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, перечисленного по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла переплата.
10. Пункт 10 комментируемой статьи настоящего Кодекса является императивной нормой и устанавливает, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ.
И учитывая, что статья 331 ТК РФ допускает уплату таможенных платежей как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, нужно иметь в виду: и в случаях переплаты по таможенным платежам возврат производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день их уплаты (ст. 355 ТК РФ).
11. В соответствии с пунктом 11 комментируемой статьи правила пунктов 1 - 10 статьи 78 указанного Кодекса применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм:
сбора (ст. 8 НК РФ);
пеней (ст. 75 НК РФ).
Кроме того, правила пунктов 1 - 10 статьи 78 Кодекса охватывают случаи переплаты налогов со стороны:
налоговых агентов (ст. 24 НК РФ);
плательщиков сборов (ст. 19 НК РФ). Однако они не распространяются на представителей плательщиков и лиц, указанных в статье 51 НК РФ.
12. Утратил силу с 1 января 2004 года. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
13. В соответствии с пунктом 13 статьи 78 настоящего Кодекса правила статьи 78 НК РФ применяются и при зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налогов в ПФР, ФСС, ФОМС. При этом ОВФ наделены правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные в статьях 78, 79 НК РФ.
Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени
Комментарий к статье 79
1. Правила, установленные законодателем в пункте 1 комментируемой статьи Кодекса, действуют:
а) только на случаи излишне взысканных налогов и лишь тогда, когда имело место:
принудительное исполнение обязанности по уплате налогов в силу того, что плательщик добровольно и в установленный срок упомянутую обязанность не исполнил;
взысканная в ходе принудительного исполнения сумма оказалась большей, чем требовалось. При этом причины излишне взысканного налога для применения статьи 79 НК РФ роли не играют;
б) сумма излишне взысканного налога согласно п. 1 комментируемой статьи подлежит возврату не только налогоплательщику, но и плательщику сбора, а также налоговому агенту. С другой стороны, в статье 79 НК РФ не имеются в виду ни представители плательщиков, ни лица, упомянутые в статье 51 НК РФ;
в) возврат излишне взысканной суммы производится, если:
у плательщика отсутствует недоимка по налогам или задолженность по пеням;
указанные недоимка и задолженность хотя и налицо, но причитаются другому бюджету (внебюджетному фонду);
г) решение о возврате излишне взысканного налога принимает:
руководитель (его заместитель) налогового органа, допустившего излишнее взыскание, либо вышестоящего органа (который, например, проверял законность взыскания налогов и выявил излишне взысканные суммы); и, забегая вперед, укажем - на основании письменного заявления плательщика. В заявлении, в частности, указывается ИНН плательщика, решение, по которому имело место взыскание, расчет суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с законодательством, расчет излишне взысканной суммы, адрес и банковские реквизиты плательщика; суд (в порядке искового производства). Речь идет о случае, когда плательщик подал исковое заявление (ст. ст. 22, 142 НК РФ).
2. В пункте 2 комментируемой статьи законодатель устанавливает правила возврата суммы излишне взысканного налога:
а) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога подается плательщиком в налоговый орган (допустивший взыскание излишней суммы) способом, позволяющим определить дату и факт его подачи (например, под расписку ответственного работника налогового органа или по почте, письмом с уведомлением о вручении адресату). Подача этого заявления должна быть зарегистрирована;
б) упомянутое заявление подается в течение одного календарного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налогов. При этом нужно обратить внимание на два момента:
- не имеет значения то, каким образом он узнал об этом (например, в ходе проведения внутренней проверки, аудита, от налогового органа);
- отсчет упомянутого месячного срока начинается со следующего (после дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания) дня;
в) исковое заявление в арбитражный суд (если плательщик - организация или индивидуальный предприниматель) или в суд общей юрисдикции (если плательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем) подается в течение трех лет (срок исковой давности) начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания.
Обращаем ваше внимание, что имеется в виду календарный трехлетний срок. Отсчет трехлетнего срока начинается со следующего (после дня, когда плательщик узнал либо должен был узнать о факте излишнего взыскания) дня;
г) налоговый орган, в который было подано заявление, обязан:
- рассмотреть указанное заявление;
- признать факт излишнего взыскания налогов или наоборот, установить необоснованность требований плательщика;
- сообщить о признании факта излишнего взыскания в сроки, которые будут рассмотрены в комментарии к пункту 3 статьи 79 НК РФ;
- принять решение о возврате сумм налогов в течение двух недель со дня регистрации заявления. В решении должны содержаться сведения о конкретной сумме излишне взысканного, однозначное указание о ее возврате плательщику, а также о размере процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога (об этом см. комментарий к п. 4 ст. 79 НК РФ).
3. В пункте 3 комментируемой статьи настоящего Кодекса законодатель устанавливает следующее:
а) сообщение плательщику налоговый орган обязан направить, соблюдая следующие правила:
- если установлен факт излишнего взыскания;
- в письменной форме (с указанием ИНН плательщика);
- не позднее одного календарного месяца со дня установления факта излишнего взыскания суммы налогов. Отсчет при этом начинается со следующего (после дня установления этого факта) дня;
б) хотя пункт 3 комментируемой статьи и не обязывает уведомлять заявителя о том, что налоговый орган не установил факт излишнего взыскания, все же такая обязанность вытекает из общего законодательства о порядке рассмотрения жалоб, заявлений, обращений и т.п. организаций и физических лиц федеральными и иными госорганами, включая налоговые. О результатах необходимо сообщить плательщику в месячный срок со дня получения от него заявления (это следует также из п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 32 и ст. 140 НК РФ).
4. Правила, установленные в пункте 4 комментируемой статьи:
а) предписывают возвращать сумму излишне взысканного налога одновременно с начисленными на нее процентами. Этот вывод сделан на основе систематического толкования правил пунктов 4 и 5 статьи 79 НК РФ;
б) указывают, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за датой взыскания. При этом день взыскания определяется по правилам статей 46 - 48, 70 НК РФ. Проценты начисляются по день фактического возврата суммы излишне взысканного налога включительно. При этом моментом возврата упомянутой суммы считается день ее зачисления на банковский счет плательщика;
в) процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне уплаченного налога. Это означает, что учитываются все изменения, которые претерпела эта ставка в указанный период.
5. Правила пункта 5 комментируемой статьи имеют императивный характер, и сроки, указанные в них, исчисляются в календарных днях.
Отсчет месячного срока возврата суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов начинается со следующего (после дня отмены решения о взыскании налогов либо дня принятия судом решения о возврате суммы) дня.
6. Применяя нормы, указанные в пункте 6 комментируемой статьи Кодекса, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) налоговый орган возвращает сумму излишне взысканного налога и начисленные проценты исключительно в рублях;
б) Статьями 123, 125 Таможенного кодекса установлено, что суммы излишне взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица (с которого они взысканы) в течение одного года с момента взыскания. При этом допускалось осуществление возврата как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ.
Анализ норм статей 1, 2, 4, 38, 79 НК РФ и статей 1, 5, 11, 123, 125 ТК РФ показывает, что в той мере, в какой речь идет о необходимости возврата сумм излишне взысканных таможенных платежей, не относящихся к суммам налогов и сборов, уплаченных в 2001, 2002, 2003 гг. в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, приоритет имеют нормы таможенного законодательства.
7. Правила пункта 7 настоящей статьи устанавливают, что действие пунктов 1 - 6 статьи 79 НК РФ применяется также в отношении:
- сборов и пеней (ст. ст. 8, 75 НК РФ);
- налоговых агентов (ст. 24 НК РФ);
- плательщиков сборов (ст. 8 НК РФ). С другой стороны нет оснований распространять правила пунктов 1 - 6 статьи 79 НК РФ на представителей (ст. ст. 26 - 29 НК РФ) и лиц, упомянутых в статье 51 НК РФ.
8. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Статья 80. Налоговая декларация
Комментарий к статье 80
Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. На основе налоговой декларации и действующих ставок обложения осуществляется контроль за величиной налога, подлежащего уплате.
1. В пункте 1 статьи 80 комментируемого Кодекса налоговая декларация определяется как письменное заявление налогоплательщика. Таким образом, первое требование законодателя к рассматриваемому документу - письменная форма.
На основании вышесказанного попробуем сформулировать определение налоговой декларации - письменное заявление налогоплательщика (ст. 19 НК РФ), подаваемое в налоговый орган по месту его учета.
Второе требование связано с содержанием налоговой декларации. В ней должны быть указаны данные:
- о полученных доходах (ст. 41 НК РФ);
- о произведенных расходах, т.е. затратах, понесенных при получении доходов (состав и виды затрат определяются в соответствии с актами законодательства о налогах);
- об источниках доходов (в том числе находящихся за пределами РФ, ст. 42 НК РФ);
- о налоговых льготах (ст. 56 НК РФ);
- об исчисленной сумме налога (эта сумма исчисляется в порядке, установленном в соответствии с правилами ст. 54 НК РФ);
- о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (например, о налоговой базе - ст. 53 НК РФ, о налоговой ставке - ст. 53 НК РФ, о налоговом периоде - ст. 55 НК РФ, о сроках уплаты налога - ст. 57 НК РФ).
Налоговая декларация представляется в соответствии с законодательством о налогах каждым налогоплательщиком, по каждому виду налога. Но это общее правило. Законодательство может освободить некоторые категории налогоплательщиков от ее представления (например, тех, кто полностью освобожден от налогов).
2. В пункте 2 комментируемой статьи настоящего Кодекса установлен ряд важных процессуальных правил:
а) налогоплательщик представляет декларацию в налоговый орган по месту своего учета и (соответственно) по месту учета каждого своего филиала, иного обособленного подразделения (ст. 83 НК РФ);
б) налоговая декларация представляется в письменном виде на бланках установленной формы (она утверждается в соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ, об этом мы скажем ниже);
в) лишь в случаях, предусмотренных самим Кодексом, а также иными правовыми актами законодательства РФ, налоговая декларация может быть представлена на дискете или ином носителе (например, СD-диске, других носителях, которые существуют сейчас либо возникнут в процессе развития компьютерных технологий), допускающем компьютерную обработку налоговых деклараций.
Таким образом, ни налоговый орган, ни сами налогоплательщики не вправе самостоятельно решать вопрос о представлении декларации на дискете (ином носителе) вместо представления письменной налоговой декларации на бланке установленного образца: это возможно лишь постольку, поскольку прямо предусмотрено нормами действующего законодательства и в соответствии с ним (об этом мы расскажем ниже);
г) налоговые органы обязаны выдавать налогоплательщикам бланки налоговых деклараций:
1) бесплатно;
2) в необходимом количестве (в том числе и на случай порчи бланка);
д) налогоплательщик вправе представлять налоговую декларацию в налоговый орган:
1) лично. При этом налоговый орган:
- не вправе отказать в принятии от налогоплательщика декларации. Никакие обстоятельства не могут послужить причиной отказа в ее принятии (в том числе и то, что налоговая декларация заполнена неправильно либо в ней есть пропуски, она заполнена неразборчиво и т.д.);
- обязан проставить на копии налоговой декларации отметку о ее принятии с указанием даты. Однако данная обязанность возникает, если об этом просит налогоплательщик;
2) путем направления заполненного бланка налоговой декларации по почте. При этом днем представления декларации в налоговый орган является дата отправки заказного письма с описью вложения. Обратите внимание: если налогоплательщик пренебрег указанными правилами (например, отправил декларацию простым, а не заказным письмом, не составил опись вложения), то считается, что он не представил НД в налоговый орган либо нарушил срок ее представления.
3. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
4. Пункт 4 статьи 80 НК РФ устанавливает императивные правила, а именно, что налогоплательщик (представляя декларацию в налоговый орган) обязан указывать в налоговой декларации свой ИНН. Дело в том, что в соответствии с п. 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов (в том числе по тем, которые подлежат уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) ИНН. Порядок и условия присвоения, применения и изменения ИНН определяются ФНС России (ст. 84 НК РФ).
5. В пункте 5 комментируемой статьи законодатель устанавливает императивные нормы:
а) налоговый орган не может по своему усмотрению решать вопрос о круге сведений, включаемых в налоговые декларации;
б) в соответствии с ними налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика включить в декларацию сведения, не связанные:
- с исчислением налога (ст. ст. 52 - 56 НК РФ);
- с уплатой налога (ст. ст. 45, 58, 60 НК РФ).
О том, относится ли та или иная информация к кругу сведений, связанных с исчислением и уплатой налога, можно судить только исходя из анализа всех конкретных обстоятельств, а именно: содержания акта законодательства о налогах, устанавливающего данный налог, формы налоговой декларации, применяемой в данном случае, характера самих истребованных сведений, круга сведений, отнесенных к коммерческой и личной тайне налогоплательщика, и т.д.
В любом случае к сведениям, которые налоговый орган не вправе истребовать от налогоплательщика при представлении декларации, не относятся данные:
- о самом налогоплательщике (ст. ст. 84, 126 НК РФ);
- об объекте налогообложения (ст. ст. 38, 120 НК РФ);
- о счетах в банке (ст. ст. 23, 118 НК РФ).
Эти сведения налогоплательщик обязан представлять в соответствии со статьями 23, 24 НК РФ.
6. Правильное применение пункта 6 комментируемой статьи возможно лишь с учетом правил статьи 57 НК РФ о том, что:
сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу;
изменение срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном самим Кодексом;
сроки уплаты налога определяются в порядке, императивно установленном в пункте 3 статьи 57 НК РФ.
Правила пункта 6 статьи 80 НК РФ императивно устанавливают, что декларация должна быть представлена налогоплательщиком в сроки, прямо установленные законодательством о налогах. По общему правилу срок представления налоговой декларации обычно предшествует сроку окончательной уплаты налога (например, по подоходному налогу) (ст. 81 НК РФ).
7. Минфин России (без согласования с ФНС) утверждает и формы налоговой декларации, и порядок их заполнения (см. об этом выше).
8. Пункт 8 комментируемой статьи императивно устанавливает, что правила статьи 80 НК РФ не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Оно осуществляется в соответствии с нормами ТК РФ, устанавливающими, в частности, правила:
- о случаях декларирования товаров (ст. ст. 123, 124 ТК РФ);
- о форме и месте декларирования (ст. 125 ТК РФ);
- о сроках подачи таможенной декларации (ст. 129 ТК РФ);
- о декларанте, его правах и обязанностях (ст. ст. 126, 127 ТК РФ);
- о документах, прилагаемых к таможенной декларации (ст. 131 ТК РФ);
- о порядке принятия таможенной декларации (ст. 132 ТК РФ);
- об изменении, дополнении и изъятии таможенной декларации (ст. 133 ТК РФ);
- о видах таможенной декларации (ст. ст. 135, 136 ТК РФ);
- об упрощенном порядке декларирования (ст. 286 ТК РФ) и др.
9. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
Статья 81. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию
Комментарий к статье 81
В данной статье закрепляется обязанность налогоплательщика в случае обнаружения им в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, внести в декларацию необходимые изменения и дополнения.
Эта обязанность реализуется путем представления в соответствующий налоговый орган заявления с приложением к нему листов декларации, по которым производятся изменения и дополнения.
1. В пункте 1 комментируемой статьи настоящего Кодекса установлена обязанность налогоплательщика, применяемая когда налогоплательщик самостоятельно, т.е. без вмешательства налогового органа, обнаружил в поданной им налоговой декларации недостатки, указанные в комментируемой статье.
В чем же заключается эта обязанность? Налогоплательщик обязан внести в декларацию изменения и дополнения постольку, поскольку им обнаружены следующие факты:
а) неотражения данных о доходах, расходах, льготах и т.д., необходимых для исчисления и уплаты налога;
б) нет полного отражения данных о доходах, налоговых льготах и т.д.
Следует учитывать, что для привлечения налогоплательщика к ответственности достаточно фактов неполноты отражения данных, указанных в статье 80 НК РФ;
в) наличие ошибок в налоговой декларации. Указанные ошибки могут быть самыми разнообразными: это и неправильное использование льгот по налогу, это и неверное применение налоговой ставки, это и арифметические погрешности. Не играет роли (для применения правил ст. 81 НК РФ) причина этих ошибок.
Налогоплательщик обязан внести в налоговую декларацию соответствующие дополнения и изменения, когда качество заполненной декларации приводит к занижению суммы налога. Если же недостатки декларации не влияют на размер уплачиваемого налога или завышают его, налогоплательщик вправе (но вовсе не обязан) вносить изменения и дополнения в налоговую декларацию.
Изменения и дополнения, вносимые в декларацию, должны быть совершены в сроки, указанные в пунктах 2 - 4 статьи 81 НК РФ.
2. Условия, при которых действуют правила пункта 2 комментируемой статьи, состоят в том, что:
а) они применяются, когда налоговая декларация изменена или дополнена до истечения срока ее подачи (п. 6 ст. 80 НК РФ);
б) в соответствии с ними днем подачи декларации будет считаться дата поступления в налоговый орган письменного заявления, вносящего коррективы в ее первоначальный текст. При этом к налогоплательщику нельзя применять меры ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации, установленные в статье 119 НК РФ;
в) день представления изменений и дополнений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию, в налоговый орган (а значит, и новая дата представления самой декларации) определяется по правилам п. 2 ст. 81 НК РФ.
3. Правила п. 3 комментируемой статьи применяются в том случае, если налогоплательщик подал в налоговый орган заявление с целью изменить и дополнить налоговую декларацию (в связи с обнаружением выше указанных недостатков):
- после истечения срока подачи деклараций (этот срок определяется по каждому налогу в отдельности в соответствии с законодательством о налогах). При этом не имеет значения продолжительность просрочки, главное, чтобы другие условия пункта 3 статьи 81 НК РФ были соблюдены;
- до истечения срока уплаты налога (по которому подается декларация), хотя и после того, как истек срок подачи деклараций; таким образом, речь идет о периоде с последнего дня срока подачи налоговой декларации до последнего дня срока уплаты налога.
В соответствии с ними налогоплательщик освобождается от уплаты штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ, если указанное заявление передано до момента вручения ему налоговым органом (в том числе вышестоящим) акта налоговой проверки (этот документ должен быть составлен в полном соответствии с правилами статьи 100 НК РФ и вручен налогоплательщику под расписку). При этом имеется в виду акт той налоговой проверки, в ходе которой и были выявлены факты неотражения, неполного отражения, а также ошибки в декларации, которые привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате.
4. Правила пункта 4 комментируемой статьи применяются в следующих перечисленных ниже случаях:
а) во-первых, если налогоплательщик подал в налоговый орган письменное заявление о внесении в декларацию корректив уже после того, как истек срок не только подачи налоговых деклараций, но и уплаты налога;
б) во-вторых, они подлежат применению в ситуации, когда налогоплательщик (несмотря на пропуск сроков) все же внес упомянутое выше заявление до момента, когда ему стало известно, что налоговый орган уже обнаружил соответствующие недостатки налоговой декларации, либо о том, что назначена выездная налоговая проверка;
в) третьим условием применения правил п. 4 комментируемой статьи является то, что налогоплательщик (до подачи им заявления, указанного выше) все же уплатил:
- недостающую сумму налога (т.е. по существу недоимку, ст. 11 НК РФ);
- пени (ст. 75 НК РФ).
При наличии всех трех указанных выше условий плательщик освобождается от ответственности за налоговое правонарушение.
Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Статья 82. Формы проведения налогового контроля
Комментарий к статье 82
Налоговый контроль - один из важнейших институтов налогового законодательства. Он может быть определен как контроль над правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.
Само слово "контроль" имеет латинские корни. И это не случайно. Организация эффективного налогового контроля входила в число важнейших задач, которые решал римский император Август Октавиан. Для ее выполнения во всех провинциях Древнего Рима им были созданы финансовые учреждения, в компетенцию которых, помимо контроля над сроками поступления налогов, входили оценка и определение налоговых взносов общин.
Существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий, последующий. Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое применение именно этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними.
Вместе с тем в специальной литературе высказывается совершенно справедливое мнение о том, что "по мере развития налогового контроля... создания принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будут играть предварительный и текущий контроль, связанные с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков". Однако оптимальным является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны.
Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов.
Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия. В главе 14 НК РФ (ст. ст. 87 - 100 НК РФ) регламентируется порядок проведения только одной формы контроля - налоговых проверок, в ходе которых возможны получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.
1. Правила, указанные в комментируемой статье, имеют общий характер: различным формам проведения налогового контроля - налоговому учету, налоговым проверкам, осмотру и т.д. - посвящены отдельные статьи главы 14 НК РФ (ст. ст. 83 - 101 НК РФ). Тем не менее они играют и важную самостоятельную роль, так как устанавливают:
1) принципы и порядок проведения налогового контроля;
2) налоговый контроль осуществляют лишь должностные лица (ст. ст. 33, 35 НК РФ) налоговых органов. Что же касается органов внутренних дел и их должностных лиц, то они осуществляют специфические формы контроля в соответствии с Законом о милиции, а в налоговых проверках принимают участие лишь по запросу налоговых органов (ст. ст. 36, 37 НК РФ);
3) должностные лица налоговых органов вправе осуществлять налоговый контроль лишь в той мере, в какой это предусмотрено кругом их полномочий (ст. 31 НК РФ) и с учетом правил главы 14 НК РФ;
4) перечень статьи 82 НК РФ не является исчерпывающим; существуют и иные формы налогового контроля (контрольные обмеры объекта налогообложения недвижимости, количественный подсчет объектов налогообложения, построенных сооружений, транспортных средств, закупки для определения применяемых налогоплательщиком реальных цен и т.п.).
2. Утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
3. В соответствии с пунктом 3 комментируемой статьи налоговые и таможенные органы, ОВФ, органы внутренних дел:
а) обязаны заключить специальное соглашение о порядке обмена друг с другом информацией об имеющихся у них:
- материалах о нарушении законодательства о налогах. При этом имеются в виду любые материалы: письменные, вещественные доказательства, предметы, магнитные носители, видеоматериалы и т.п.;
- данных о налоговых преступлениях (они предусмотрены ст. ст. 194, 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ);
- сведениях о принятых мерах по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, другими нарушениями законодательства о налогах;
- актах, протоколах и т.п. материалах, составляемых ими в ходе налоговых проверок (в том числе камеральных);
б) обязаны обмениваться любой другой необходимой информацией (ст. ст. 32, 36 НК РФ).
4. Исключительно важное значение имеют правила пункта 4 статьи 82 настоящего Кодекса:
а) о запрете - в нарушение норм Конституции РФ, НК РФ, иных федеральных законов:
- сбора информации о налогоплательщиках. Не имеют значения ни способы сбора (с помощью оперативной техники, осмотра помещений, обыска, фотографирования и т.п.), ни количество собранных материалов, ни характер информации;
- хранения указанной информации (в служебных сейфах, в памяти ЭВМ, на дискетах, в письменном виде, на видеороликах и т.п.);
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 20 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |