Постатейный комментарий 18 страница

- о передаче во владение, пользование (например, по договору аренды) или распоряжение упомянутого имущества другим лицам (как физическим, так и юридическим лицам).

9. Если организация нарушила свои обязательства, связанные с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона (или с предоставлением ею особо важных услуг населению) в течение установленного договором срока, то такая организация обязана уплатить:

- всю сумму неуплаченного налога, по которому ей был предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

- проценты на сумму неуплаченного налога.

При этом проценты начисляются за каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите (с даты его вступления в силу до момента прекращения его действия) исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Указанная организация-налогоплательщик обязана произвести уплату этих сумм не позднее трех месяцев со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите.

Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Статья 69. Требование об уплате налога и сбора

Комментарий к статье 69

1. Настоящей статьей дано определение требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику (организации или физическому лицу) письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщикам налоговым органом по месту их учета.

2. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

3. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Условия и порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах установлены статьей 106 - 115 НК РФ.

4. Требование об уплате налога должно содержать следующие сведения:

- о сумме задолженности по налогу;

- о размере пеней, начисленных на момент направления требования.

При этом требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налогов и сборов, а если выставляется по результатам налоговой проверки - не позднее 10 дней с даты вынесения соответствующего решения;

- о сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах (см. ст. 57 НК РФ и комментарий к ней);

- о сроке исполнения требования (должна быть указана дата (либо установлено количество дней), не позднее которой необходимо исполнить требование об уплате налогов и сборов и причитающихся пеней);

- о мерах по взысканию налога и обеспечению (залоге, поручительстве, аресте имущества и т.п.) исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- подробные данные об основаниях взимания налога (объект налогообложения, налоговая база, период, ставка налога и (или) сбора);

- о положениях закона (со ссылкой на них) о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

При отсутствии хотя бы одного из указанных сведений требование не будет соответствовать нормам НК РФ.

Могут быть предусмотрены и иные сведения, прямо указанные в форме требования установленного образца.

5. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

При этом налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации (ее филиалов и иных обособленных подразделений), по месту жительства физического лица (в том числе индивидуальные предприниматели), а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества или транспортных средств.

Форма требования об уплате налога утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, - Федеральной налоговой службой (ФНС) и доводится до сведения нижестоящих налоговых органов.

Действующая форма требования об уплате налога утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465.

6. Требование об уплате налога может быть передано лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования:

1) руководителю организации-налогоплательщика, а также:

- ее законному представителю;

- ее уполномоченному представителю;

2) лично налогоплательщику - физическому лицу, а также:

- его законному представителю;

- его уполномоченному представителю.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования (например, не желают дать подписку о вручении), указанное требование направляется по почте заказным письмом.

При этом требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

7. Правила настоящей статьи применяются также в отношении требования об уплате сбора.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора

Комментарий к статье 70

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Указанное требование должно быть направлено таким способом, чтобы был подтвержден факт получения требования налогоплательщиком, не позднее трех календарных месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Отсчет начинается с последнего дня указанного срока.

Сроки уплаты налога устанавливаются законом применительно к каждому виду налога.

Соответствующая сумма налога уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (суммы налога (сбора), не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок).

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. При этом имеются в виду 10 календарных дней. Отсчет начинается со следующего (за датой принятия решения) дня.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 НК РФ копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Правила настоящей статьи применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

Комментарий к статье 71

В случае если обязанность налогоплательщика (организации или физического лица) или плательщика сборов (организации или физического лица) по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Частным случаем изменения этой обязанности является предусмотренное главой 9 настоящего Кодекса (см. ст. ст. 61 - 68 НК РФ, а также комментарий к ним) изменение сроков уплаты налогов и сборов.

Настоящая статья применяется, когда обязанность по уплате налогов и сборов уже изменена. При этом правила настоящей статьи применяются в том случае, когда обязанность по уплате налогов и сборов изменена уже после направления плательщику требования.

Уточненное требование направляется в таком же порядке, что и обычное.

Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Комментарий к статье 72

1. В комментируемой статье настоящего Кодекса определены способы обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиками по уплате налогов и сборов. Обратим ваше внимание, что это является новеллой Налогового кодекса РФ.

Для чего это было необходимо? Ответим на этот вопрос академическим языком: для предотвращения и уменьшения тех негативных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с полной или частичной неуплатой налогов (сборов) обязанными лицами.

Чтобы было понятно сказанное выше, введем следующее определение: способы обеспечения - это установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налоговой обязанности. Другими словами, они состоят в возложении на налогоплательщика (налогового агента) дополнительной обязанности в случае ненадлежащего (т.е. задолженности и т.п.) исполнения налоговой обязанности, в возложении такой обязанности на третье лицо или в исполнении налоговой обязанности за счет стоимости ранее зарезервированного имущества.

Итак, в пункте 1 комментируемой статьи приводятся способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, этот перечень является исчерпывающим. В него включены следующие меры:

1) залог имущества;

2) поручительство;

3) пеня;

4) приостановление операций по счетам в банке;

5) наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Именно эти способы считаются наиболее эффективными с точки зрения целей налогового регулирования. Ни налоговые органы, ни иные акты законодательства о налогах и сборах, ни тем более налогоплательщики не могут использовать другие способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме указанных в настоящей главе НК РФ.

При установлении перечисленных выше способов обеспечения обязанностей учитывались соответствующие нормы гражданского законодательства (гл. 23 ГК РФ), традиционно включающие правила о неустойке, залоге, поручительстве, банковской гарантии и других способах обеспечения исполнения обязательств частноправового характера, гражданское законодательство (п. 1 ст. 329 ГК РФ) предусматривает возможность установления разнообразных способов обеспечения обязательств не только в законе, но и в договоре. Что касается публично-правовых отношений, основанных на власти и подчинении, то определенный опыт и специфика применения некоторых из перечисленных способов в рамках таких отношений был отражен в таможенном законодательстве Российской Федерации. В этой связи следует упомянуть разработанное на основе Закона РФ от 29 мая 1992 г. "О залоге", Таможенного кодекса РФ Положение об использовании залога таможенными органами Российской Федерации. Оно утверждено Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 22 февраля 1994 г. N 71 (действует в части, не противоречащей ГК РФ). А также разработанное в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ Временное положение об использовании таможенными органами договоров поручительства при транзите и доставке товаров под таможенным контролем, утвержденное Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 14 мая 1996 г. N 287. Речь идет, например, о банковской гарантии, которая нередко применяется в практике таможенных органов. Таможенные органы ведут специальный реестр банков и иных кредитных учреждений, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами в соответствии с Правилами, утвержденными Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 сентября 1995 г. N 580.

Употребление в пункте 1 статьи 72 НК РФ слова "могут" указывает на возможность (но необязательность) применения какого-либо способа обеспечения исполнения соответствующей обязанности. Однако в законе не указываются органы и лица, в компетенции которых находится выбор конкретного способа, а также критерии, которыми следует при этом руководствоваться. Между тем целесообразно учитывать особенности каждого из предусмотренных в статье 72 НК РФ способов применительно к налоговым отношениям и различным ситуациям, несомненно вы понимаете, в конечном счете публичный интерес состоит в своевременном поступлении налогов (сборов) в бюджет.

2. Порядок и условия применения указанных способов обеспечения.

Имеется в виду, что именно в соответствии с главой 11 НК РФ устанавливаются:

- порядок применения способов обеспечения обязанности по уплате налогов. Нормы главы 11 НК РФ предусматривают необходимые процедуры и правила, соблюдение которых обязательно как для плательщиков налогов, так и для налоговых органов;

- условия применения этих способов. Другими словами, в нормах главы 11 НК РФ предусмотрены те фактические обстоятельства, которые могут служить основанием для применения того или иного способа обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов (например, изменение сроков исполнения указанной обязанности, несвоевременная уплата суммы налогов, взыскание налогов и сборов).

Правила эти императивны. Кроме того, нормы главы 11 НК РФ имеют (именно для целей налогообложения) приоритет и перед нормами главы 23 ГК РФ (которая посвящается способам обеспечения гражданско-правовых обязательств).

Поскольку порядок и условия применения указанных в ТК РФ способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов (подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) расходятся с порядком и условиями, предусмотренными в статьях 73 - 77 НК РФ, приоритет принадлежит нормам таможенного законодательства.

Состав актов такого законодательства, где следует предусматривать эти особые нормы, изложен в статье 5 ТК РФ.

В соответствии с пунктом 3 комментируемой статьи:

- способом обеспечения уплаты налогов в ПФР, ФСС и другие внебюджетные фонды не могут служить приостановление операций по счетам в банках и арест имущества;

- ОВФ при этом наделяются правами и несут обязанности налоговых органов.

Статья 73. Залог имущества

Комментарий к статье 73

Комментируемая статья определяет содержание и порядок применения залога имущества в налоговых отношениях. Законодательство, действовавшее прежде до введения в действие Налогового кодекса, также упоминало залог (наряду с поручительством и гарантией) в качестве меры, обеспечивающей исполнение обязанностей налогоплательщиков (Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

1. В пункте 1 комментируемой статьи законодатель определяет, когда и в каких случаях применяется залог имущества. Рассмотрим подробнее перечисленные случаи:

а) залог применяется, если изменен срок уплаты налога. При этом форма изменения срока уплаты налогов значения не имеет. Залог может применяться при:

- предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов;

- предоставлении налогового кредита;

- заключении договора об инвестиционном налоговом кредите;

б) использование залога - право госоргана (но не обязанность);

Обратим ваше внимание на рассмотренные нами выше статьи 64, 65 и 67 настоящего Кодекса, в которых говорилось, что договор (о предоставлении налогового кредита или инвестиционного налогового кредита) должен содержать положения об имуществе, которое является предметом залога, и что если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то необходимо указать сведения о его предмете. Если мы с вами проведем сравнительный анализ, то сделаем вывод о том, что по общему правилу налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит предоставляются под залог.

Забегая немного вперед, скажем, что залогом имущества обеспечивается не только уплата налога (сбора), но и соответствующих пеней (ст. 75 НК РФ).

2. В соответствии с правилами пункта 2 комментируемой статьи, устанавливается следующее:

а) залог имущества оформляется договором. Сторонами этого договора являются:

залогодержатель - по общему правилу выступает налоговый орган по месту учета залогодателя;

залогодатель - сам плательщик или третье лицо, то есть речь идет о лицах, упомянутых в статье 51 НК РФ, представителях плательщиков (ст. ст. 26 - 29 НК РФ);

б) договор залога заключается в письменной форме независимо от состава сторон: это императивное требование пункта 2 статьи 339 ГК РФ.

При этом если договор залога подлежит государственной регистрации (например, при залоге недвижимости), то и для целей налогообложения такой договор считается заключенным с момента его государственной регистрации (п. 7 ст. 73 НК РФ, п. 4 ст. 339 ГК РФ, ст. 433 ГК РФ);

в) в договоре о залоге имущества должны быть указаны: предмет залога; его оценка; размер обязанности по уплате налогов и срок, в который она должна быть исполнена; у кого остается предмет залога; иные условия, предусмотренные законом либо подлежащие согласованию по настоянию хотя бы одной из сторон;

г) если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляются под залог имущества, то решение о ее предоставлении вступает в силу только после заключения договора залога имущества между налоговым органом и залогодателем.

Договор о залоге не может считаться заключенным, если в нем отсутствуют сведения, индивидуально определяющие заложенное имущество.

3. Правила пункта 3 статьи 73 комментируемого Кодекса:

а) имеют бланкетный (бланкетная норма - правовая норма, предоставляющая государственным органам право самостоятельно устанавливать запреты и т.п.) характер. При применении залога имущества в налоговых отношениях необходимо использовать соответствующие положения гражданского законодательства Российской Федерации, к которым отсылают пункты 3, 4 и 7 комментируемой статьи. В этой связи необходимо отметить, что пункт 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на властном подчинении одной стороны другой (в том числе к налоговым отношениям), гражданское законодательство не применяет. Отдельные исключения из этого правила могут предусматриваться в законодательстве (и не только гражданском). Такое исключение установлено в комментируемой статье, что соответствует пункту 3 статьи 2 ГК РФ. Забегая вперед, обратим ваше внимание, что аналогичным образом решен этот вопрос и в статьях 74, 75 НК РФ.

Далее, в комментируемой статье определено отношение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Таким образом, нормы, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, являются специальными;

б) применяются, если налогоплательщик, которому перенесли срок исполнения обязанности по уплате налогов, не уплатил:

- сумму задолженности по налогам;

- соответствующие пени.

Аналогично решается вопрос и при неуплате сборов;

в) обязывают именно налоговый орган погасить соответствующую задолженность за счет заложенного имущества плательщика;

г) при этом следует иметь в виду, что:

- обязанность по уплате налогов за счет заложенного недвижимого имущества исполняется по решению суда. Внесудебный порядок допускается лишь при наличии нотариально удостоверенного соглашения налогового органа (залогодержателя) и залогодателя, заключенного после того, как возникли основания обратить взыскание на предмет залога;

- исполнение упомянутой обязанности за счет заложенного движимого имущества осуществляется по решению суда, но лишь постольку, поскольку внесудебный порядок не предусмотрен соглашением между налоговым органом и залогодателем. Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном в самом договоре о залоге, если иное не предусмотрено законом (ст. 349 ГК РФ).

Раскроем механизм исполнения обязанности по уплате налогов. На основании каких норм и как происходит это исполнение? Реализация (иными словами продажа) заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, предусмотренном в статье 350 ГК РФ и нормами АПК РФ, ГПК РФ, а также Закона об исполнительном производстве. Если сумма, вырученная при реализации предмета залога:

- недостаточна для уплаты налогов, налоговый орган может их взыскать по правилам статей 46 - 48 НК РФ;

- превышает размер суммы налогов, подлежащей уплате, то разница возвращается залогодателю (ст. 350 ГК РФ).

4. Применяя правила пункта 4 комментируемой статьи, нужно иметь в виду следующее:

а) предметом залога может быть всякое имущество, в том числе и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота. Помимо имущества, изъятого из оборота, необходимо учитывать также положения статьи 129 ГК РФ, допускающие существование ограниченно оборотоспособных объектов гражданских прав (они могут принадлежать лишь определенным участникам оборота или находиться в обороте по специальному разрешению). В таможенном регулировании залогоспособность некоторых видов имущества была ограничена. Электрическая энергия, имущественные права, скоропортящиеся товары и ряд других объектов были запрещены в качестве предмета залога в соответствии с пунктом 1.2 Положения об использовании залога таможенными органами Российской Федерации от 22 февраля 1994 г.

Не могут быть предметом залога имущественные права (требования), неразрывно связанные с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В частности, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

На основании вышесказанного, можем сделать вывод: предмет залога (имущество), определяется в соответствии с гражданским законодательством;

б) из указанного общего правила (предписывающего применение норм гражданского законодательства к предмету залога) сделано важное изъятие: для целей налогообложения не может быть предметом залога уже заложенное имущество (независимо от того, возник ли такой залог из гражданско-правовых или налоговых отношений). Иначе говоря, правила статьи 342 ГК РФ (о последующем залоге) к предмету залога по договору между налоговым органом и залогодателем не применяются. В связи с этим выглядит нелогичным отсутствие в пункте 4 статьи 73 НК РФ упоминания об имуществе, обремененном иными предшествующими обязательствами в пользу третьих лиц.

5. В пункте 5 комментируемой статьи установлено, что по усмотрению налогового органа и залогодателя в договоре залога может быть предусмотрено, что:

1) предмет залога остается у залогодателя. В этом случае последний несет все расходы по содержанию имущества, в том числе риск случайной гибели предмета залога (ст. ст. 210, 211 ГК РФ);

2) передача предмета залога налоговому органу осуществляется за счет средств (денежных, транспортных и т.п.) залогодателя;

3) налоговый орган обязан обеспечить лишь сохранность заложенного имущества (т.е. предохраняет его от порчи, гибели, расхищений, потребления, уничтожения и т.п.). Однако бремя содержания имущества (в том числе связанное с уплатой поимущественных налогов) продолжает нести сам залогодатель.

В законе наряду с вышесказанным имеются существенные недостатки. Что касается залогодержателя, то законодатель не установил, какой именно налоговый орган вправе выступать в данном качестве. Речь может идти либо о налоговом органе по месту учета налогоплательщика, либо о налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, являющегося предметом ипотеки (по аналогии с государственной регистрацией ипотеки согласно пункту 2 статьи 19 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)"). Кроме того, в комментируемой статье следовало бы закрепить обязанность территориальных подразделений ФНС России утверждать договор залога в этом министерстве и регистрировать его, что вытекает из публично-правового характера данных отношений.

6. В пункте 6 комментируемой статьи настоящего Кодекса законодателем установлены особенности порядка использования заложенного имущества, говоря юридическим языком - перечислены важные изъятия из общих правил о залоге, установленных нормами гражданского законодательства, т.е. залогодатель лишен права:

а) совершать какие-либо сделки (например, сдавать имущество в аренду, продавать его, предоставлять в безвозмездное пользование, дарить, вносить в качестве вклада в простое товарищество и т.д.) в отношении заложенного имущества. При этом предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью налогового органа либо с наложением знаков, свидетельствующих о залоге (п. 2 ст. 338 ГК РФ);

б) совершать даже такие сделки (в отношении предмета залога), которые призваны погасить задолженность по налогам.

С другой стороны, залогодержатель (т.е. налоговый орган) может дать залогодателю согласие на определенные сделки. С учетом того, что это затрагивает условия письменной сделки (т.е. договора залога), такое соглашение между налоговым органом и залогодателем должно иметь письменную форму.

Необходимо иметь в виду еще два обстоятельства:

- имущество, на которое установлена ипотека, а также заложенные товары в обороте, не передаются залогодержателю (т.е. налоговому органу) (ст. 338 ГК РФ). Однако при совершении сделок и с упомянутыми видами имущества (если они являются предметом залога) необходимо получить предварительное письменное согласие налогового органа;

- независимо от того, остается ли имущество у залогодателя или передается налоговому органу, совершение сделок с ним допускается лишь с согласия последнего. Однако в комментируемой статье не решены вопросы об оформлении согласования и о последствиях несоблюдения этого требования. Вряд ли при отсутствии согласования можно применить последствия, установленные в гражданском законодательстве, так как пункт 7 статьи 73 НК РФ допускает применение гражданского законодательства к налоговым отношениям только "при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов". Все эти недостатки по существу юридически блокируют действия залогодателя и его контрагентов.

7. Пункт 7 комментируемой статьи в обобщенном виде устанавливает, что к правоотношениям, возникающим при установлении залога, в качестве способа обеспечения обязанностей по уплате налогов применяются:

а) положения действующего гражданского законодательства о залоге и, в частности: о предмете залога, о порядке обращения взыскания на предмет залога, о письменной форме договора залога, о залогодателях (им может быть как сам плательщик налогов, так и третье лицо), о возможности оставления предмета залога у залогодержателя или применения заклада и т.д.;

б) однако, лишь в той мере, в какой иное не предусмотрено положениями не только самого Кодекса, но и других правовых актов законодательства о налогах. В частности, не применяются (для целей налогообложения) положения гражданского законодательства: о последующем залоге, о замене и восстановлении предмета залога, об уступке прав по договору о залоге, о переводе долга по обязательству, обеспеченному залогом.

Дата добавления: 2015-09-29