Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом текущим налоговым (отчетным) периодом является период, когда ошибки, допущенные ранее (в предшествующие налоговые периоды), были обнаружены. При обнаружении указанных выше ошибок (искажений), которые могут быть не только умышленными, но и явиться следствием слабой подготовки бухгалтерско-учетных служб организации, неясности формулировок законодательства (могут быть и счетные, арифметические ошибки и т.д.), наряду с бухгалтерской отчетностью за текущий налоговый (отчетный) период сдается уточненный отчет за прошлые налоговые (отчетные) периоды.
В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
2. Индивидуальные предприниматели (статья 11 НК РФ) исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе следующих данных:
- данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет, а поэтому исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов, хозяйственных операций, совершенных ими. Порядок ведения такого учета определен совместно Минфином России и МНС России Приказом от 13 августа 2002 г. N 86н/Б-3-04/430.
Налогоплательщики - физические лица (не индивидуальные предприниматели!) исчисляют налоговую базу на основе:
- данных об облагаемых доходах, которые они получают от работодателей (от организаций и от индивидуальных предпринимателей);
- данных собственного учета облагаемых доходов. В данном случае физическое лицо учитывает свой доход в произвольной письменной форме (в тетради, на отдельных карточках, в компьютере и т.д.).
Статья 55. Налоговый период
Комментарий к статье 55
1. Настоящая статья дает определение налогового периода.
Под налоговым периодом понимается календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно) или иной период времени (например, месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, по налогу на прибыль).
2. Для налогоплательщика-организации при ее создании первым налоговым периодом признается:
- в случае, если организация была создана после начала календарного года (после 1 января), - период времени со дня ее создания до конца данного года (до 31 декабря);
- в случае, если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, - период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
При этом днем создания организации признается дата ее государственной регистрации в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для организаций, созданных после 1 октября, считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. В данном случае целесообразнее учитывать приоритет Налогового кодекса РФ.
3. При ликвидации (реорганизации) налогоплательщика-организации последним налоговым периодом для нее является:
- в случае ее ликвидации (реорганизации) до конца календарного года - период времени от начала этого года (1 января) до дня завершения ее ликвидации (реорганизации);
- в случае ликвидации (реорганизации) организации, созданной после начала календарного года (1 января), до конца этого года - период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) такой организации;
- в случае ликвидации (реорганизации) организации, созданной в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, - период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
При этом организация считается ликвидированной с момента внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Организация считается реорганизованной в форме слияния, выделения, преобразования, разделения - с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Организация считается реорганизованной в форме присоединения - с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Таким образом, правила пункта 3 статьи 55 НК неприменимы при определении налогового периода для юридического лица, реорганизованного в форме выделения или присоединения.
4. Правила при определении налоговых периодов, предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.
В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Налоговый орган по месту учета налогоплательщика вправе, но не обязан, согласовывать с организацией изменение отдельных налоговых периодов лишь постольку, поскольку:
- законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал;
- организация была создана после начала календарного года;
- организация ликвидирована (реорганизована в форме разделения, слияния, преобразования) до начала следующего (после создания) года (либо периода, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 55 НК);
5. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Правила пункта 5 настоящей статьи применимы в том случае, когда объектом налогообложения является имущество.
Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года (1 января), налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году (до 31 декабря включительно) определяется как период времени фактического (реального, а не по документам) нахождения имущества в собственности налогоплательщика (как организации, так и физического лица).
Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам
Комментарий к статье 56
1. Настоящей статьей дано определение льгот по налогам и сборам.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (организаций и физических лиц) и плательщиков сборов (организаций и физических лиц) предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Таким образом преимущества отдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов могут выражаться:
- в более низкой налоговой ставке;
- в переносе сроков уплаты налогов и сборов;
- в иной периодичности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (например, не ежедекадно или ежемесячно, а по окончании квартала);
- в праве осуществлять различные налоговые вычеты (уменьшающие налогооблагаемую базу);
- в праве на ускоренную амортизацию основных средств (что также приводит к уменьшению налогооблагаемой базы) либо на включение в себестоимость товаров (работ, услуг) затрат, которые обычно в нее не включаются, и т.д.;
- в полном освобождении от уплаты налогов и сборов (такая льгота может предоставляться как по одному, так и по всем видам налогов и сборов).
Льготы по налогам и сборам могут быть предоставлены лишь в случае, когда это предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Льготы по налогам и сборам предоставляются отдельным категориям плательщиков (например, субъектам малого предпринимательства, физическим лицам - инвалидам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза и т.д.). Льготы по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер (т.е. их нельзя предоставлять конкретной организации, конкретному физическому лицу). Не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Таким образом, нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания (т.е. обстоятельства, позволяющие предоставлять данной категории налогоплательщиков льготы по налогам и сборам), порядок (процедура предоставления налогоплательщику льгот по налогам и сборам, оформление и т.п.) и условия применения льгот по налогам и сборам (т.е. обязательность соблюдения налогоплательщиком, которому предоставлены льготы по налогам и сборам, определенных требований либо исполнения им определенных действий как необходимых предпосылок для реального использования льгот), не могут носить индивидуального характера.
2. Налогоплательщик вправе:
- отказаться от использования любых льгот по налогам и сборам, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
- приостановить использование любой льготы по налогам и сборам на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (т.е. по окончании налогового периода (в течение которого льгота не применялась) плательщик вправе этой льготой воспользоваться (в отношении следующего периода)).
Если налогоплательщик решил отказаться от использования льготы по налогам и сборам либо приостановить ее использование, он обязан письменно уведомлять налоговый орган об отказе (приостановлении) использовать льготу.
3. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.
Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов
Комментарий к статье 57
1. Настоящая статья устанавливает правила установления сроков уплаты налогов и сборов. Из них следует, что:
- сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому отдельному налогу и сбору (т.е. общих сроков уплаты налогов и сборов нет);
- изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (например, статьями 63 - 68 НК РФ).
Срок уплаты налога и сбора считается соблюденным, если налогоплательщик и (или) плательщик сборов (их представители) исполнили данную обязанность в момент, указанный:
- в пункте 2 статьи 45 НК РФ (см. комментарий к ней);
- в статье 78 НК РФ (см. комментарий к ней);
- в других нормах НК РФ (см. комментарий к статьям 48 - 51 НК РФ).
2. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора (ст. ст. 72 - 77 НК РФ), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. ст. 114, 116 - 126 НК РФ).
3. В соответствии с пунктом 3 статьи 57 НК сроки уплаты налогов и сборов определяются:
1) календарной датой;
2) истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями.
В случае определения сроков для совершения действий периодом времени, действие может быть совершено в течение всего периода;
3) указанием на событие, которое должно наступить или произойти (например, окончание отсрочки по уплате налогов и сборов, см. статью 64 НК РФ);
4) указанием на действие, которое должно быть совершено (например, осуществление зачета суммы излишне уплаченного налога в счет платежей по другому налогу).
Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются только настоящим Кодексом. При этом они устанавливаются применительно к каждому такому действию. В зависимости от того, какой участник налоговых правоотношений должен совершить действие, эти сроки также могут быть различными.
4. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (см. статью 52 НК РФ, а также комментарий к ней), обязанность по уплате налога (но не сбора) возникает не ранее даты получения плательщиком налогового уведомления.
Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов
Комментарий к статье 58
1. Уплата налога производится:
- разовой уплатой всей суммы налога.
Настоящая статья Кодекса говорит о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) не вправе платить налог (сбор) частями. Однако при распределении суммы налогов и (или) сборов между различными бюджетами (внебюджетными фондами) плательщик (например, перечисляя деньги отдельными платежными поручениями в региональный, федеральный, местный бюджеты с учетом установленной законом пропорциональности распределения суммы между этими бюджетами) не нарушает упомянутое выше общее правило;
- либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (к примеру, законами, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов). Настоящий Кодекс может предусматривать уплату налога (сбора) по частям в случае предоставления налогоплательщику (плательщику сбора) рассрочки или инвестиционного налогового кредита (см. ст. ст. 64, 66 НК РФ, а также комментарий к ним).
2. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом (а также представителями налогоплательщиков, лицами, уполномоченными управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица, опекунами физического лица, признанного судом недееспособным) в установленные сроки.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.
Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
3. Уплата налогов производится в наличной (путем внесения наличных денежных средств) и безналичной форме (путем перечисления сумм налогов).
При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами (индивидуальными предпринимателями; физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями; опекуном гражданина, признанного недееспособным и т.п.), могут уплачивать налоги в наличной форме:
- через кассу органа местного самоуправления;
- через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Юридические лица вносить наличные денежные средства в кассу местного органа самоуправления или в организацию связи не вправе.
4. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. При этом необходимо учитывать и соблюдать те основополагающие принципы и основы осуществления порядка уплаты налогов, которые предусмотрены в статье 58 НК РФ.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается настоящим Кодексом.
Порядок уплаты региональных налогов устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом.
Порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом. При этом в городах Москве и Санкт-Петербурге порядок уплаты местных налогов и сборов устанавливается законами указанных субъектов РФ.
Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам
Комментарий к статье 59
1. Безнадежные долги по налогам и сборам - это недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического (кризис, падение производства, обвал рубля, крах банковской системы и т.п., крупные убытки, явившиеся следствием остановки производства; простои, вызванные крупными авариями, пожарами, тяжелое материальное положение физического лица и т.п.), социального (революции, гражданские войны, этнические, религиозные и т.п. конфликты, забастовки) и юридического (запреты, исходящие от органов государства) характера.
Безнадежные долги по налогам и сборам списываются в порядке, установленном:
- по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации.
О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам см. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100;
- по региональным налогам и сборам - исполнительными органами субъектов Российской Федерации (к примеру, в Москве такое решение вправе принять мэр города и Правительство Москвы);
- по местным налогам и сборам - исполнительными органами местного самоуправления (администрациями городов и районов, исполкомами и т.д.). В обоих городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге такое решение принимают органы исполнительной власти этих двух субъектов РФ (мэр или правительство).
2. Правила, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов
Комментарий к статье 60
1. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога (далее - поручение на перечисление налога) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.
При этом бюджетами являются федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Внебюджетные фонды - это государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Банк - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.
Поручения налогоплательщиков и налоговых агентов могут быть оформлены платежными поручениями либо иными документами, предусмотренными законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, для осуществления безналичных (наличных) расчетов. Такими документами налогоплательщик (налоговый агент) обязывает банк (в котором у него открыт счет) осуществить перечисление сумм налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) (статья 862 ГК РФ).
В соответствии со статьей 855 ГК РФ при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
2. Банк обязан в течение одного операционного дня (следующего за днем, когда получено поручение от налогоплательщика (налогового агента) либо решение налогового органа) исполнить указанные выше полученные документы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
Условия договора банковского счета, предусматривающие обязанности клиента платить за совершение упомянутых выше банковских операций, признаются недействительными.
Операционным днем является часть рабочего дня банка, отведенная для приема и оказания услуг клиентам в коммерческих банках.
При предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка (например, отделение банка) не имеющее корреспондентского счета (субсчета):
- указанный выше срок для исполнения банком поручения продлевается;
- указанный выше срок продлевается на время доставки в установленном порядке такого поручения организацией связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет);
- срок продлевается не более чем на 5 операционных дней.
3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика (налогового агента) банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Иными словами банки обязаны осуществлять соответствующие банковские операции в сроки, указанные в п. 2 настоящей статьи.
При отсутствии достаточных денежных средств на банковском счете следует руководствоваться статьей 855 ГК РФ.
4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом (см. ст. ст. 133, 135 НК РФ и комментарий к ним).
Применение мер ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, не освобождает банк от обязанности:
- перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога;
- уплатить соответствующие пени (см. статью 75 НК РФ и комментарий к ней).
В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры:
- по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора);
- по взысканию соответствующих пеней (см. статью 75 НК РФ и комментарий к ней).
Указанное выше взыскание производится за счет:
- денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 настоящего Кодекса (смотрите комментарий к ней);
- иного имущества - в судебном порядке.
Налоговый орган вправе обратиться в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии, выданной банку на осуществление банковской деятельности, в случае неоднократного нарушения таким банком указанных в настоящей статье обязанностей в течение одного календарного года.
5. Правила настоящей статьи регулируют обязанности банков по исполнению поручений на перечисление сборов и решений о взыскании сборов.
Глава 9. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ
НАЛОГА И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ
Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени
Комментарий к статье 61
1. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик (плательщик сборов) вправе исполнить обязанность по уплате налогов (сборов) досрочно.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Настоящая статья дает определение и устанавливает возможность изменения срока уплаты налога и сбора.
Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Не является изменением срока уплаты налогов и сборов случаи, когда в соответствии с настоящим Кодексом устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.
2. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно:
1) в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (а именно главой 9 НК РФ);
2) в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации:
а) федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет;
б) законами субъектов Российской Федерации о бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации;
в) правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
При этом отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящим Кодексом (статьей 64 НК РФ), на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении:
- всей подлежащей уплате суммы налога;
- либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ (к примеру, см. статью 64 НК РФ и комментарий к ней).
3. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:
1) отсрочки (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
2) рассрочки (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
3) налогового кредита (определение см. в предыдущем пункте комментариев);
4) инвестиционного налогового кредита.
4. Изменение срока уплаты налога и сбора (перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок) не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Таким образом, ни отсрочка, ни рассрочка, ни налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит не отменяет обязанность по уплате налога и сбора (и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора), а лишь переносит срок ее исполнения.
5. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:
1) по федеральным налогам и сборам - ФНС России (за исключением случаев, предусмотренных статьей 63 НК РФ);
2) по региональным и местным налогам и сборам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты таких налогов принимаются по согласованию с финорганами (соответствующими структурными подразделениями правительств (администраций, исполкомов и т.п.) субъектов РФ (министерствами, департаментами, управлениями финансов) в субъектах РФ и местными финорганами (управлениями администраций, мэрий, исполкомов и т.п.) в городах, районах и т.п.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 21 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |