а) не позднее одного операционного дня, непосредственно следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих факт исполнения обязанностей по уплате налогов (налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом);
б) в пункте 6 комментируемой статьи Кодекса имеется в виду любой документ (например, платежное поручение, квитанция о почтовом переводе, квитанция к приходно-расходному ордеру и т.п.), который подтверждает, что плательщик (налоговый агент) фактически исполнил свою обязанность в соответствии с решением о взыскании денежных сумм налогов.
7. Применяя нормы пункта 7 комментируемой статьи, следует учесть ряд обстоятельств:
а) банк обязан исполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам. Однако он не должен проверять обоснованность и правомерность такого решения;
б) если налогоплательщику (налоговому агенту) причинены убытки вследствие приостановления операций по банковским счетам, то банк за них не отвечает;
в) убытки, причиненные неправомерным приостановлением операций по банковским счетам, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход), налоговыми органами (ст. 103 НК РФ) за счет средств бюджета РФ, бюджета субъекта РФ, местного бюджета (ст. 16 ГК РФ).
8. Пункт 8 статьи 76 Кодекса распространяет действие комментируемой статьи на налогового агента и плательщика сбора. Однако это не затрагивает налоговых агентов, плательщиков сборов, не являющихся организациями, а также представителей плательщиков налогов и сборов (ст. ст. 26 - 29 НК РФ) и лиц, указанных в статье 51 НК РФ.
9. При наличии неотмененного решения о приостановлении операций по счетам организации (но не индивидуальных предпринимателей) банк не вправе открывать ей никакие новые счета (в том числе в своих филиалах).
Статья 77. Арест имущества
Комментарий к статье 77
Арест имущества - опись имущества и объявление запрета распоряжаться им.
1. В пункте 1 комментируемой статьи Налогового кодекса дается определение ареста имущества - еще одного способа обеспечения уплаты налогов и сборов:
а) арест имущества - это действие налогового или таможенного (в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) органа, которое:
- совершается с санкции прокурора. Последним обстоятельством обеспечивается законность и обоснованность применения ареста, защита интересов собственника имущества от неправомерных ограничений его прав, а также принятие своевременных и исчерпывающих мер по предотвращению либо устранению фактов неправомерных действий налоговых и таможенных органов и ликвидации их последствий;
- направлено на ограничение права собственности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, являющихся организациями (далее - плательщики налогов). Такое ограничение может относиться:
1) к реализации правомочия владения и пользования имуществом;
2) только к реализации правомочия по распоряжению имуществом;
3) ко всем трем правомочиям собственника - владения, пользования, распоряжения имуществом;
б) арест имущества - это самостоятельный способ обеспечения уплаты налогов. Необходимо очень четко себе представлять и понимать отличия ареста имущества и от залога, и от поручительства (последние применяются при изменении сроков уплаты налогов), и от приостановления операций по банковским счетам плательщиков налогов и сборов (этот способ обеспечивает только принудительное взыскание налогов и сборов).
В каких же случаях, вернее, какие условия необходимы для законного и обоснованного применения ареста имущества?
Он производится при наличии следующих условий:
1) неисполнение плательщиком своей обязанности по налогам в сроки, установленные по закону либо измененные в соответствии со статьями 61 - 67 НК РФ;
2) когда у налогового (таможенного) органа есть достаточно оснований полагать, что плательщик налогов предпримет какие-либо действия, чтобы скрыться. При этом речь идет о любых действиях плательщика, дающих основания это полагать, например, приобретение проездного билета для отъезда в другой город, получение заграничного паспорта, ходатайство о приобретении гражданства другой страны или права на постоянное место жительства в этой стране, систематическое уклонение от явки в налоговые (таможенные) органы и т.д.;
3) когда есть достаточные основания предполагать, что плательщик налогов предпринимает действия по сокрытию своего имущества. Например, он поместил объявление о срочной распродаже имущества, перевез его в другой склад, место нахождения которого неизвестно налоговому (таможенному) органу, переоформил имущество на подставных лиц. При этом под имуществом, упомянутым в статье 77 НК РФ, надо понимать вещи, ценные бумаги, транспортные средства, недвижимость, иное имущество (об этом мы подробно разговаривали с вами в комментарии к статье 47 НК РФ), принадлежащее плательщику на праве собственности или на ином вещном праве;
в) арест имущества применяется и как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налогов (ст. 47 НК РФ). Иначе говоря, арест имущества обеспечивает исполнение:
и обязанности по уплате налогов при изменении сроков (как залог и поручительство, ст. ст. 73, 74 НК РФ);
и такой обязанности при нарушении сроков исполнения, установленных законодательством о налогах и сборах (как пеня, ст. 75 НК РФ);
и решения о взыскании (как приостановление операций по банковским счетам плательщиков налогов, ст. 76 НК РФ).
2. В пункте 2 комментируемой статьи законодатель классифицирует виды ареста имущества.
Итак, различают два вида ареста имущества:
а) полный арест имущества - это такое ограничение прав плательщика налогов и сборов, при котором он:
- абсолютно не вправе распоряжаться арестованным имуществом. То есть данное правомочие собственника парализуется: последний не вправе продать имущество, подарить его, сдать в аренду, передать в качестве вклада в коммерческую организацию или в простое товарищество, совершить любую иную сделку, направленную на отчуждение этого имущества;
- может осуществлять правомочия владения или пользования арестованным имуществом (например, совершать поездки на своем автомобиле, использовать в процессе производства станочный парк и т.д.), но лишь с письменного разрешения налогового (таможенного) органа и под его контролем;
б) частичный арест имущества - это такое ограничение прав плательщика налогов, при котором с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа осуществляются все три правомочия собственника.
Плательщик налогов, например, может получать право осуществлять продажу определенных видов, партий, частей имущества для того, чтобы с выручки уплатить налоги.
3. Пункт 3 статьи 77 комментируемого Кодекса имеет отсылочный характер:
а) допускает применение ареста имущества для обеспечения взыскания сумм налогов только за счет имущества (ст. 47 НК РФ) плательщика налогов, но не за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах;
б) устанавливает порядок обращения взыскания на арестованное имущество, отсылая нас к ст. 47 НК РФ (п. 5 ст. 47 Кодекса указывается последовательность обращения взыскания на те или иные виды имущества).
4. В пункте 4 комментируемой статьи НК РФ, законодатель устанавливает, что арест может быть:
а) наложен на все имущество плательщика налогов. Что имел в виду законодатель под термином "все имущество плательщика налогов и сборов"? Постараемся ответить на этот вопрос подробно. Арест может быть применен в отношении следующих видов имущества организации-плательщика налогов и сборов:
- имущества, не участвующего непосредственно в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (в том числе транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг и т.п.);
- готовой продукции (товаров);
- сырья, материалов, полуфабрикатов, а также основных средств организации (станков, зданий, сооружений, оборудования и др.);
- иного имущества. При этом необходимо учесть, во-первых, правила пункта 5 статьи 47 НК РФ (о последовательности применения ареста в отношении того или иного вида имущества). Во-вторых, правила пункта 5 статьи 77 НК РФ (о том, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов). В-третьих, правила пункта 1 статьи 103 НК РФ (о недопустимости неправомерного вреда организации-плательщику налогов);
б) словосочетание "все имущество" не касается денег на банковском счете;
в) арест не может применяться в отношении имущества физического лица - плательщика налогов.
5. В пункте 5 комментируемой статьи законодатель определил следующие правила:
а) налоговый (таможенный) орган не может определять пределы и количество, на которое допускается наложение ареста имущества;
б) аресту подлежит только та часть имущества (тот его объем, то его количество), которое:
необходимо для уплаты налогов (исходя из его рыночной стоимости, спроса на это имущество в данном регионе, потребительских свойств, степени износа и т.д.);
достаточно для уплаты налогов. Другими словами скажем: нельзя подвергать аресту излишнее количество имущества (в противном случае возникает ситуация, охарактеризованная в статье 103 НК РФ как причинение плательщику налогов и сборов неправомерного ущерба).
Правила пункта 5 статьи 77 НК РФ следует соблюдать как при полном, так и при частичном аресте имущества.
6. Пункт 6 комментируемой статьи устанавливает следующие императивные правила, а именно решение об аресте имущества принимается:
а) руководителем (его заместителем) налогового (таможенного) органа;
б) в форме соответствующего постановления. Приказом МНС от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404 утверждена действующая форма постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.
Отсутствие надлежащим образом оформленного постановления дает основание обжаловать арест имущества и признать его неправомерным (судом или вышестоящим налоговым (таможенным) органом).
7. Пункт 7 комментируемой статьи устанавливает важные процессуальные правила ареста имущества:
а) во-первых, речь идет об аресте имущества только организаций - плательщиков налогов и сборов, организаций - налоговых агентов, но не об аресте имущества их представителей;
б) понятые (участие которых обязательно при аресте имущества) - это любые не заинтересованные в исходе дела физические лица (ст. 98 НК РФ);
в) налоговый (таможенный) орган, производящий арест имущества, не вправе отказать плательщику налогов (либо его представителям) присутствовать при аресте имущества. Присутствие плательщика (его представителя) должно быть отражено в протоколе об аресте имущества (ст. 99 НК РФ);
г) специалисты (перечисленные в абзаце 2 пункта 7 статьи 77 НК РФ) - это лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела. Привлечение специалиста осуществляется на договорной основе (ст. 96 НК РФ);
д) орган, производящий арест имущества, обязан разъяснить понятым и специалистам их права, предусмотренные статьями 96, 98, 131 НК РФ, а также возложенные на них обязанности и ответственность (ст. ст. 128, 129 НК РФ);
е) налогоплательщику, участвующему в производстве ареста имущества (равно как его представителям, налоговому агенту, плательщику сборов), налоговый (таможенный) орган обязан разъяснить их права и обязанности, предусмотренные в ст. ст. 21 - 24, 26 - 29 НК РФ, а также меры ответственности, предусмотренные в ст. ст. 124, 125, 129.1 НК РФ.
8. Нормы пункта 8 комментируемой статьи Кодекса также содержат процессуальные правила, как-то:
а) они запрещают (по общему правилу) проведение ареста имущества в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов (имеется в виду местное время);
б) лишь в случаях, не терпящих отлагательства (если плательщик налогов принимает меры к сокрытию имущества), допускается проведение ареста имущества и с 22 до 6 часов.
9. Правила пункта 9 статьи 77 Кодекса предписывают должностным лицам, на которых руководством налогового (таможенного) органа возложено проведение ареста имущества, предъявить налогоплательщику (его представителю):
а) решение руководителя (его заместителя) налогового (таможенного) органа о наложении ареста имущества;
б) санкцию прокурора на арест имущества, выданную в установленном законом порядке, подписанную и скрепленную печатью;
в) документы, удостоверяющие их личность и полномочия (с указанием звания, должности, места работы и других реквизитов);
г) перед тем, как приступить к аресту имущества. Иначе говоря, сам процесс наложения ареста имущества должен начаться с предъявления упомянутых документов.
10. Пункт 10 комментируемой статьи Кодекса устанавливает обязательные процессуальные нормы - составление протокола об аресте имущества и что необходимо указывать в этом протоколе, а именно:
а) наименование документа;
б) место и дату проведения ареста имущества;
в) время начала и завершения ареста имущества;
г) должность, фамилию, имя, отчество лица, составившего протокол;
д) фамилию, имя, отчество каждого лица, участвующего в проведении ареста имущества;
е) описание ареста имущества и последовательность его проведения;
ж) иные сведения, указанные в ст. 99 НК РФ.
В протоколе ареста имущества (либо в описи, приложенной к протоколу):
перечисляется (попредметно) имущество, подлежащее аресту;
упомянутое имущество описывается (с указанием точного наименования, например: легковой автомобиль "Лада", ВАЗ-2110, номер кузова, шасси, номер двигателя и т.д.; количества арестованного имущества, например: 10 т бензина АИ-95; индивидуальных признаков предметов, на которые наложен арест, например: пятиэтажное кирпичное сооружение, его общую площадь, расположенное на левом берегу реки Волги, по адресу: улица Победы, дом 11);
при наличии возможности указывается стоимость имущества, на которое налагается арест. Действующая форма протокола ареста имущества утверждена Приказом МНС России от 21 июля 2002 г. N БГ-3-94/404.
В абзаце 2 пункта 10 комментируемой статьи содержится еще одно важное правило: должностные лица, производящие арест имущества, обязаны предъявлять плательщику налогов и сборов (его представителю), а также понятым все предметы, подлежащие аресту.
11. В соответствии с пунктом 11 комментируемой статьи настоящего Кодекса руководитель налогового (таможенного) органа (принявший решение об аресте имущества) обязан:
определить место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест (т.е. указать, например, склад, терминал, помещение, адрес открытой стоянки, иного хранилища и т.п.);
определить такое место либо заранее (если известно, какое именно имущество будет подвергнуто аресту), либо сразу после наложения ареста.
12. Пункт 12 комментируемой статьи устанавливает следующие правила, но перед тем как мы будем говорить о них, необходимо пояснить некоторые понятия, применяемые законодателем в комментируемой статье:
1) отчуждение - это, например, продажа, мена имущества, передача его в дар, внесение в качестве вклада в уставный капитал коммерческой организации, совершение иных сделок, по которым право собственности на имущество переходит к другому лицу;
2) растрата арестованного имущества - это не только его отчуждение в пользу третьих лиц, но и его потребление, использование, частичная порча, утрата вследствие недобросовестного его хранения;
3) сокрытие арестованного имущества - это принятие мер, затрудняющих или делающих невозможным обнаружение реального места нахождения имущества.
Вернемся к комментарию п. 12 настоящей статьи Кодекса:
а) запрещается отчуждение имущества:
без разрешения налогового (таможенного) органа; без надлежащего контроля со стороны налогового (таможенного) органа;
б) в пункте 12 комментируемой статьи настоящего Кодекса имеется в виду не любой налоговый (таможенный) орган, а именно такой, который принял решение об аресте имущества, поэтому санкция вышестоящего налогового (таможенного) органа не является достаточным основанием для отчуждения арестованного имущества;
в) за несоблюдение установленного порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом к виновным лицам (включая плательщиков налогов и сборов, должностных лиц налоговых и таможенных органов) могут быть применены меры ответственности, предусмотренные:
- в статье 125 НК РФ;
- в других федеральных законах (например, ст. 312 УК РФ "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту или подлежащего конфискации").
13. Пункт 13 комментируемой статьи устанавливает ряд важных правил:
а) о том, что решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового (таможенного) органа. Этим лицом может быть только руководитель (или его заместитель) налогового (или таможенного) органа, ибо именно он и принимает решение об аресте имущества (см. п. 6 ст. 77 НК РФ);
б) упомянутое решение отменяется, если обязанность по налогам или сборам прекратилась:
- вследствие их уплаты;
- по иным основаниям (например, из-за того, что налоги были отменены в порядке, предусмотренном НК РФ);
в) решение об аресте имущества может быть отменено также любым вышестоящим налоговым (таможенным) органом (вплоть до МНС России и ГТК России);
г) упомянутое решение об аресте имущества действует:
- с момента наложения ареста (т.е. составления и подписания в установленном порядке протокола о наложении ареста). При этом отсчет начинается именно со дня, когда был наложен арест;
- до отмены решения в установленном порядке самим органом, наложившим арест, вышестоящим органом (куда, например, обратился с жалобой плательщик налогов и сборов) или судом (если плательщик налогов и сборов обжаловал арест имущества в судебном порядке).
14. Правила пункта 14 статьи 77 комментируемого Кодекса распространяют действие подпунктов 1 - 13 статьи 77 настоящего Кодекса на арест имущества налогового агента и плательщика сборов.
Однако применять эти правила к представителям плательщиков налогов и сборов, а также лицам, упомянутым в ст. 51 НК РФ, оснований нет.
15. Налоговые органы (осуществляя арест имущества) в своей практике руководствуются Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога.
Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени
Комментарий к статье 78
1. Правовые нормы, которые законодатель указал в пункте 1 комментируемой статьи Кодекса, являются императивными, они применяются, если образовалась сумма излишне уплаченного налога. Иначе говоря, плательщик исполнил обязанность по налогам и сборам в большем объеме, нежели это установлено актами законодательства о налогах и сборах (например, из-за неправильного определения налоговой базы, вследствие ее завышения, из-за ошибки в применении налоговой ставки, из-за уплаты налога при отсутствии объекта налогообложения).
Итак, рассмотрим правила, указанные в пункте 1 статьи 78 настоящего Кодекса, более подробно:
а) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету:
либо по этому же налогу или сбору - в счет будущих предстоящих платежей по данному налогу или сбору;
либо по иным налогам и сборам. Не имеет значения, что срок предстоящего платежа по налогу (по которому образовалась переплата) наступает раньше, чем по другим видам налогов: если плательщик в своем заявлении настаивает именно на этом варианте, то его требование должно быть удовлетворено. Впрочем и налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (см. об этом п. 5 ст. 78 НК РФ). Число налогов, в счет уплаты которых производится зачет, может быть любым;
б) зачет, упомянутый в статье 78 НК РФ, следует отличать от одноименного гражданско-правового института;
в) сумма излишне уплаченного налога может быть направлена и на погашение недоимки или возвращена налогоплательщику. Забегая вперед, скажем, порядок возврата предусмотрен в подпунктах 7 - 10 статьи 78 НК РФ, этот вопрос мы с вами рассмотрим ниже. При этом следует различать возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога (ст. 79 НК РФ).
2. На основании пункта 2 комментируемой статьи настоящего Кодекса сделаем ряд важных выводов:
а) по общему правилу и зачет, и возврат излишне уплаченных сумм налогов производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика (ст. ст. 83, 85 НК РФ);
б) лишь в случаях, предусмотренных самим НК РФ, зачет или возврат упомянутых сумм осуществляется и иными налоговыми органами (например, вышестоящим налоговым органом, который выявил излишне уплаченную сумму налогов по результатам выездной проверки, проведенной в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ст. 89 НК РФ);
в) зачет и возврат суммы излишне уплаченного налога производятся по общему правилу без начисления на эту сумму процентов, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 9 статьи 78 НК РФ, которые мы с вами рассмотрим ниже;
г) таможенные органы (п. 2 ст. 78 НК РФ), которые осуществляют возврат и зачет излишне уплаченных сумм налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, обязаны:
письменно сообщить в налоговый орган по месту учета плательщика о всех излишне уплаченных суммах, которые были зачтены в счет предстоящих или были возвращены таможенными органами;
направить такое сообщение в десятидневный срок со дня выявления факта излишней уплаты суммы налогов или сборов. При этом упомянутый срок исчисляется в календарных днях, а отсчет начинается со следующего (после дня выявления факта переплаты) дня.
3. В правилах пункта 3 комментируемой статьи настоящего Кодекса законодатель устанавливает, что:
а) о каждом факте (и сумме) излишне уплаченного налога (или сбора) плательщику обязан сообщить именно тот налоговый орган, который выявил указанный факт или которому стало известно об этом;
б) сообщение должно быть письменным, с указанием ИНН плательщика. При этом законодатель не случайно так широко подходит к вопросу о форме обнаружения упомянутых фактов: имеются в виду как случаи их выявления самим налоговым органом (например, в ходе налоговой проверки), так и случаи, когда это стало известно налоговому органу иным образом (например, из сообщения СМИ, из материалов проверки, ревизии деятельности налогового органа вышестоящими органами, из сообщений учредителей организации-плательщика налогов и т.д.);
в) сообщение должно быть направлено плательщику не позднее одного календарного месяца со дня обнаружения указанного выше факта;
г) при обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налогов, налоговый орган имеет право:
- письменно предложить плательщику провести совместную выверку сумм уплаченных налогов. Это не налоговая проверка, поэтому на нее не распространяются правила ст. ст. 87 - 89 НК РФ;
- оформить результаты такой выверки актом, подписываемым налоговым органом и плательщиком. Обратите внимание, что этот акт не является актом налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Он служит лишь средством для правильного зачета или возврата налога.
4. В пункте 4 комментируемой статьи нужно иметь в виду следующие обстоятельства:
а) по общему правилу налоговый орган осуществляет зачет (в счет предстоящих платежей):
- по тому виду налога, по которому имела место переплата;
- на основании письменного заявления плательщика. В этом заявлении необходимо указать свой ИНН, сумму излишне уплаченного, вид налога, по которому заявитель просит осуществить зачет;
б) решение налогового органа о зачете:
должно быть принято в течение пяти календарных дней после получения заявления плательщика;
принимается, если зачтенная сумма направляется в тот же бюджет (например, региональный) или внебюджетный фонд (например ПФР), в который была направлена излишне уплаченная сумма налогов;
в) правила пункта 4 статьи 78 НК РФ следует применять с обязательным учетом пунктов 5 и 6 статьи 78 НК РФ: они устанавливают отличный от предусмотренного общими правилами пункта 4 статьи 78 НК РФ, порядок осуществления зачета.
5. Пункт 5 комментируемой статьи настоящего Кодекса устанавливает следующие правила и условия их применения:
а) если имеет место быть недоимка (поясняем: сумма налогов или сумма сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ст. 11 Кодекса). Иначе говоря, одним из условий применения пункта 5 статьи 78 НК РФ является наличие излишне уплаченной суммы по одному налогу и недоимки по другому (другим).
Плательщик налогов обязан уплатить пени (ст. 75 НК РФ).
Не следует путать пени с ситуацией, когда на плательщика налогов наложен штраф за какое-либо налоговое правонарушение (ст. ст. 114 - 129 НК РФ);
б) необходимыми условиями применения правил пункта 5 комментируемой статьи являются:
письменное заявления плательщика налогов с просьбой произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по недоимкам (имеется в виду по другим видам налогов или сборов), пеням и штрафам, которые наложены на плательщика, а также соответствующее решение налогового органа;
то обстоятельство, что и сумма излишне уплаченного налога, и суммы недоимок, пеней и штрафов (упомянутые выше) должны быть направлены в один и тот же бюджет или во внебюджетный фонд;
в) в последнем предложении пункта 5 статьи 78 настоящего Кодекса содержатся особые правила:
они применяются, когда речь идет о зачете по сумме недоимки. Применять эти правила и в отношении пеней было бы неправомерно;
они предоставляют право самому налоговому органу (по месту учета плательщика) произвести зачет. Иначе говоря, налоговый орган может произвести зачет, не ожидая заявления от плательщика. Безусловно, налицо некоторое противоречие между первым и вторым предложениями пункта 5 статьи 78 НК РФ.
6. Правила пункта 6 комментируемой статьи имеют определенную специфику:
а) они обязывают налоговый орган письменно проинформировать плательщика налогов и сборов о произведенном зачете. При этом в тексте упомянутого такого извещения, уведомления и т.п. необходимо указать ИНН плательщика;
б) эта обязанность охватывает зачет:
и в счет предстоящих платежей по налогу, по которому образовалась сумма переплаты;
и в счет недоимок по другим видам налогов и сборов;
и по суммам пеней, упомянутых в пункте 5 статьи 78 Кодекса.
К сожалению, об обязанности представить информацию о зачете, самостоятельно произведенном налоговым органом, в пункте 6 комментируемой статьи Кодекса не говорится. Другими словами, комментируемая статья подобной обязанности на налоговый орган не возлагает;
в) упомянутая в них информация должна быть направлена плательщику не позднее двух календарных недель со дня подачи им письменного заявления о зачете.
7. В пункте 7 комментируемой статьи законодатель устанавливает, что:
а) правила пункта 7 комментируемой статьи (как и правила п. п. 8, 9 и частично - п. 10 ст. 78 НК РФ) касаются лишь возврата излишне уплаченной суммы налогов и сборов: распространять их на случаи зачета упомянутой суммы оснований нет;
б) для возврата суммы излишне уплаченного налога необходимо наличие следующих условий:
письменного заявления от плательщика с просьбой о возврате суммы излишне уплаченного налога (с указанием своего ИНН, местонахождения, а также банковских реквизитов);
отсутствия у заявителя недоимки (как по данному, так и по другим видам налогов и сборов) или задолженности по пеням;
в) нормы пункта 7 статьи 78 Кодекса императивны, то есть налоговый орган не имеет права самостоятельно решать, возвращать ли сумму переплаты или нет. С другой стороны, налоговый орган не вправе осуществлять возврат, когда:
у плательщика налицо задолженность по пеням или недоимка по налогам и сборам (подлежащим уплате в один и тот же бюджет или внебюджетный фонд);
не произведен зачет упомянутой переплаты в счет недоимки и задолженности.
8. Правила пункта 8 статьи 78 комментируемого Кодекса устанавливают, что:
а) письменное заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога плательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета лишь в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом следует учесть, что трехлетний срок, упомянутый в пункте 8 статьи 78 НК РФ, исчисляется в календарных годах (ст. 6.1 НК РФ - о порядке исчисления сроков);
отсчет трехлетнего срока начинается со следующего, после дня уплаты суммы налогов, дня. При этом момент уплаты налогов определяется по правилам пункта 2 статьи 45 НК РФ;
б) упомянутый выше срок действует и в тех случаях, когда налоговый орган (в нарушение норм п. 3 ст. 78 НК РФ) не сообщил плательщику о факте излишней уплаты налогов. Законодатель при этом исходил из:
презумпции надлежащего исполнения налоговым органом своих обязанностей;
того, что плательщик за три года вполне может самостоятельно выявить факт переплаты, так как он обязан вести учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения и уплаченных сумм налогов и сборов.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 24 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |