- письменно объяснить мотивы отказа подписать акт. При этом он может указать не только причины такого отказа, но и недостатки акта и нарушения, которые (по его мнению) допустило должностное лицо, его составившее;
- представить письменные возражения по акту. Возражения могут касаться как фактов (якобы свидетельствующих о его правонарушении), так и выводов и предложений должностного лица (по устранению выявленных нарушений и применению мер ответственности за это);
- приложения (к письменным объяснениям и возражениям) в виде документов (в подлиннике либо заверенные в установленном порядке, например у нотариуса, их копии). Цель этого одна: подтвердить обоснованность возражений, мотивы неподписания акта. В пункте 5 статьи 101.1 НК РФ сказано об акте проверки. Между тем в пунктах 1 и 6 статьи 101.1 НК РФ речь идет об акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах (которое может быть обнаружено и вне рамок налоговой проверки). Необходимо упомянутое противоречие устранить: в противном случае неизбежны ошибки в применении правил статьи 101.1 НК РФ.
Лицо может передать упомянутые документы отдельно от акта (в срок, согласованный с налоговым органом).
Характеризуя правила пункта 6 комментируемой статьи, нужно учесть, что руководитель (его заместитель) налогового органа рассматривает акт, материалы и документы, представленные нарушителем, не более чем за 14 календарных дней. При этом отсчет ведется с момента истечения:
двухнедельного срока со дня получения правонарушителем указанного выше акта;
согласованного с налоговым органом срока представления правонарушителем документов и материалов, подтверждающих обоснованность его возражений или мотивы неподписания им акта (см. об этом выше).
5. Комментируя правила пункта 7 настоящей статьи, следует обратить внимание на ряд важных моментов:
а) они применяются, когда нарушитель воспользовался своим правом представить письменные объяснения или возражения по акту;
б) налоговый орган обязан по общему правилу рассмотреть все материалы проверки в присутствии правонарушителя или его представителя.
В связи с этим налоговый орган должен в письменной форме и заблаговременно известить упомянутое лицо о месте и времени рассмотрения материалов;
в) рассмотрение допускается и в отсутствие правонарушителя, если он был надлежащим образом заблаговременно извещен о месте и времени рассмотрения актов и материалов.
6. В соответствии с нормами п. 8 комментируемой статьи по результатам рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах, и приложенных к нему материалов руководитель (его заместитель) налогового органа принимает одно из следующих решений:
1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах (п. 9 ст. 101.1 НК РФ);
2) об отказе привлечь лицо к ответственности. При этом следует учесть, что:
отказ должен быть обоснован конкретными нормами законодательства о налогах;
решение об отказе передается лицу в общеустановленном порядке (п. 11 ст. 101.1 НК РФ);
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Нужно иметь в виду, что:
эти мероприятия могут проводиться как в форме налоговых проверок (ст. ст. 87 - 89 НК РФ), так и в ходе анализа данных налогового учета, в других формах налогового контроля, предусмотренных в ст. ст. 82 - 86 НК РФ;
нельзя путать упомянутые мероприятия с проведением повторных выездных налоговых проверок (они по общему правилу запрещены - ст. 87 НК РФ).
7. Правила пунктов 9 и 10 комментируемой статьи:
а) применяются, когда руководитель налогового органа решил привлечь лицо к ответственности за нарушение законодательства о налогах;
б) устанавливают, что в решении о привлечении лица к ответственности необходимо:
изложить обстоятельства, свидетельствующие о нарушении законодательства о налогах;
указать документы и иные сведения (например, показания свидетелей, объяснения самого нарушителя, данные бухгалтерского учета, предметы, представленные лицом, и т.п.), которые подтверждают данные обстоятельства;
изложить доводы, приводимые правонарушителем в свою защиту. С учетом того что правила пунктов 5 и 6 статьи 101.1 НК РФ предписывают обязательные рассмотрение и проверку этих доводов, в решении необходимо указать результаты такой проверки (а если эти доводы не приняты во внимание, то объяснить, на каком основании);
в) устанавливают, что решение должно четко определять вид (конкретную меру) ответственности, с указанием той или иной статьи настоящего Кодекса, которая эту ответственность предусматривает (ст. ст. 128, 129, 129.1, 132 - 136 НК РФ);
г) устанавливают, что налоговый орган обязан (на основании указанного решения) направить нарушителю письменное требование об уплате пеней (ст. ст. 60, 75, 136 НК РФ). Действующая форма решения утверждена Инструкцией от 10 апреля 2000 года.
8. Пункт 11 комментируемой статьи императивно устанавливает, что:
а) копия решения налогового органа и подлинник требования об уплате пеней вручаются правонарушителю или передаются ему иным способом.
К сожалению, в официальном тексте пункта 11 статьи 101.1 НК РФ допущена досадная опечатка "получения налогоплательщиком": дело в том, что статья 101.1 НК РФ посвящена производству по делу о привлечении к ответственности как раз лиц, не являющихся налогоплательщиками;
б) если копия решения и (или) требование не могут быть вручены правонарушителю, налоговый орган обязан их направить заказным письмом.
9. Основаниями отмены упомянутого в пункте 12 статьи 101.1 НК РФ решения налогового органа могут послужить:
а) несоблюдение должностным лицом налогового органа правил, по которым составляется акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах;
б) невручение этого акта правонарушителю;
в) отказ от принятия документов, иных материалов, представляемых правонарушителем в соответствии с пунктами 5 - 7 статьи 101.1 НК РФ;
г) нарушение правил привлечения лица к ответственности;
д) иные нарушения норм статьи 101.1 НК РФ, допущенные руководителем (его заместителем), другими должностными лицами налогового органа.
10. При выявлении налоговым органом фактов нарушения законодательства о налогах иногда возникает ситуация, при которой лицо должно быть привлечено к административной ответственности (например, при нарушении ряда норм Закона о налоговых органах, Кодекса РФ об административных правонарушениях). В этом случае производство по делу осуществляется в соответствии с нормами законодательства об административных правонарушениях (п. 7 ст. 101 НК РФ).
Статья 102. Налоговая тайна
Комментарий к статье 102
1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение налоговой тайны и указываются следующие ее признаки:
а) налоговая тайна представляет собой сведения, полученные органом внутренних дел, налоговым, таможенным органами и ОВФ (как по месту учета налогоплательщика, так и другими налоговыми органами, например вышестоящими) о налогоплательщике (ст. 19 НК РФ). Следует обратить внимание, что данные о налоговом агенте (ст. 24 НК РФ), об иных лицах (ст. ст. 24 - 26, 51 НК РФ) не включены в число сведений, являющихся налоговой тайной;
б) к налоговой тайне относятся сведения как предоставленные милиции, налоговому, таможенному органу и ОВФ налогоплательщиком, так и собранные (полученные) ими самими, например в ходе проведения камеральной или выездной налоговых проверок. К числу таких сведений относится также информация, полученная от органов:
- регистрирующих организации и индивидуальных предпринимателей (ст. 85 НК РФ);
- выдающих лицензии, свидетельства и т.п. документы лицам, приравненным (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям;
- регистрирующих физических лиц по месту жительства, органов загса (п. 3 ст. 85 НК РФ);
- осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества (п. 4 ст. 85 НК РФ);
- опеки и попечительства, учреждений социальной защиты, образовательных, медицинских учреждений, иных учреждений, указанных в ст. 85 НК РФ;
- уполномоченных совершать нотариальные действия (ст. 85 НК РФ);
- от банков (ст. 86 НК РФ);
в) налоговую тайну составляют и любые иные сведения, за исключением:
1) разглашенных (например, путем публикации в печатных средствах массовой информации, в ходе телевизионных выступлений, во время чтения лекций, в процессе ведения переговоров с партнерами и т.д.) самим налогоплательщиком или с его согласия - устного или письменного;
2) ИНН (п. 7 ст. 84 НК РФ);
3) информации о нарушениях законодательства о налогах и мерах ответственности за эти нарушения (ст. ст. 106 - 129, 132 - 136 НК РФ);
4) представляемых налоговым (таможенным), правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами;
г) что касается предоставления информации правоохранительным органам самой РФ, другим госорганам РФ, организациям, учреждениям и гражданам, то оно осуществляется в соответствии с Приказом МНС России от 3 марта 2003 г. N БГ-3-28/96 "Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов".
В указанном Порядке, в частности, установлено, что:
- этот документ определяет порядок доступа к конфиденциальной информации всех госорганов, органов местного самоуправления, организаций, уполномоченных лиц и других пользователей. Налоговые органы обеспечивают их доступ к данной информации в случаях, предусмотренных законодательством РФ (например, АПК, ГПК, Кодекса РФ об административных правонарушениях, УПК);
- запрос о предоставлении конфиденциальной информации оформляется и направляется в налоговый орган в письменном виде на бланках установленной формы фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган.
Подпись должностного лица, имеющего право направлять запросы в налоговые органы, подтверждается печатью канцелярии пользователя.
При направлении запросов по телекоммуникационным каналам связи подпись должностного лица подтверждается электронной цифровой подписью.
Стандарты, форматы и процедуры информационного взаимодействия с пользователями по телекоммуникационным каналам связи определяет Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Основанием для рассмотрения запроса в налоговом органе является ссылка на положение федерального закона, устанавливающее право пользователя на получение конфиденциальной информации.
Обоснованием (мотивом) запроса является конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определенных федеральным законом обязанностей, для достижения которой ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию (например, находящееся в производстве суда, правоохранительного органа дело с указанием его номера; проведение правоохранительным органом оперативно-розыскных мероприятий или проверки по поступившей в этот орган информации с указанием даты и номера документа, на основании которого проводится оперативно-розыскное мероприятие или проверка информации);
- выемка предметов и документов, содержащих охраняемую федеральным законом тайну (отнесенную к конфиденциальной информации), производится в порядке, предусмотренном УПК РФ;
- конфиденциальная информация (упомянутая выше) предоставляется налоговыми органами с учетом требований законодательства Российской Федерации по защите информации.
Форма представления конфиденциальной информации согласуется пользователями с руководителями налоговых органов с учетом имеющихся технических возможностей налогового органа и пользователя.
Запросы, по форме и содержанию не отвечающие требованиям настоящего порядка, исполнению не подлежат. Данный акт действует и в настоящее время.
Не допускается предоставление налоговыми органами баз, банков данных, архивов, списков налогоплательщиков и работников налоговых органов, содержащих конфиденциальную информацию, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или соглашением об информационном обмене между пользователем и ФНС России, заключенным в соответствии с федеральным законом. Лица, нарушившие порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, несут уголовную или иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации;
д) по существу, налоговая тайна представляет собой часть более общего понятия - сведения конфиденциального характера. Перечень сведений конфиденциального характера, утвержденный Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188, включает:
1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в СМИ в установленных федеральными законами случаях;
2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
3) служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);
4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);
6) сведения о сущности изобретения, полезной модели, промышленного образца до официальной публикации и информации о них;
е) следует отличать налоговую тайну от коммерческой тайны.
При этом в соответствии со статьей 139 ГК РФ информация является коммерческой тайной, когда она составляет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа и обладатель ее принимает меры к охране конфиденциальности информации. В настоящее время перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, указан в статье 5 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".
2. Правила пункта 2 комментируемой статьи:
а) запрещают разглашение налоговой тайны, под которой, в частности, понимается:
- использование (например, в ходе осуществления предпринимательской деятельности) производственной (т.е. информации, которая может быть применена исключительно при производстве и реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ) или коммерческой тайны налогоплательщика;
- передача упомянутых сведений другому лицу;
б) не позволяют осуществить упомянутые использование и (или) передачу постольку, поскольку производственная или коммерческая тайна налогоплательщика стали известны лицам, указанным в пункте 2 статьи 102 НК РФ, в процессе исполнения ими своих обязанностей (например, обязанностей должностного лица, в ходе налоговой проверки, функций эксперта). Однако если упомянутая информация стала им известна иным путем (например, из сообщений СМИ), то ограничения, предусмотренные в пункте 2 статьи 102 НК РФ, не действуют;
в) налоговую тайну обязаны соблюдать:
- органы внутренних дел;
- налоговые, таможенные органы и ОВФ;
- должностные лица этих органов (ст. ст. 33 - 35 НК РФ);
- эксперты и специалисты (ст. ст. 95, 96 НК РФ), привлеченные к осуществлению налогового контроля налоговым органом либо приглашенные самим налогоплательщиком. С другой стороны, правила пункта 2 статьи 102 НК РФ не следует распространять на свидетелей, понятых, переводчиков (ст. ст. 90, 97, 98 НК РФ), если нормами федеральных законов не предусмотрено иное (например, такими, как: Закон об ОРД, Закон о милиции, УПК, АПК, ГПК, Закон РФ от 17 января 1992 г. "О прокуратуре Российской Федерации" и др.).
3. Правила пункта 3 комментируемой статьи императивно устанавливают специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, поступившим в милицию, налоговый, таможенный органы и ОВФ от самих налогоплательщиков, налоговых агентов, органов и организаций, упомянутых в статье 85 НК РФ, органов суда, прокуратуры, МВД, ФСБ, иных правоохранительных органов, других налоговых органов (например, при проведении встречной налоговой проверки).
Упомянутый выше режим доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, предполагает, в частности, что не всякий сотрудник и даже не любое должностное лицо налогового органа могут иметь доступ к таким сведениям, а только должностные лица, включенные в специальный перечень.
Перечни таких должностных лиц определяются (применительно к должностным лицам того или иного госоргана) соответственно ФНС, МВД России, ПФР, ФСС, ФОМС, ФТС России. Налоговые органы субъектов РФ (равно как и аналогичные подразделения ОВФ, а также нижестоящие таможенные органы) не вправе утверждать свои перечни, расширять или сужать круг должностных лиц, упомянутых в перечнях, утвержденных указанными выше федеральными органами (если иное прямо не предусмотрено в тексте самих перечней). Сказанное выше всецело относится и к органам внутренних дел и их должностным лицам. При этом следует учесть, что Приказом МВД РФ от 26 декабря 2003 г. N 1033 утвержден Перечень должностных лиц системы МВД РФ, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.
4. Анализ правил пункта 4 комментируемой статьи позволяет сделать ряд важных выводов:
а) утрата документов - это такая ситуация, при которой должностное лицо налогового органа, который имел доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, либо должен был обеспечить их сохранность, потеряло их и невозможно установить местонахождение указанных документов. Хотя в пункте 4 статьи 102 НК речь идет об утрате документов, следует учесть, что его правила распространяются и на утрату дисков, дискет, видеокассет, аудиокассет и т.п.;
б) разглашение таких сведений - это распространение информации как среди неопределенного, так и ограниченного круга лиц и даже одному лицу, которое не имело права доступа к ним;
в) ответственность, предусмотренная федеральными законами, - это, в частности:
1) ответственность, предусмотренная рядом норм УК РФ (при наличии всех элементов состава преступления):
ст. 272 (неправомерный доступ к компьютерной информации);
ст. 283 (разглашение государственной тайны);
ст. 284 (утрата документов, содержащих государственную тайну);
ст. 293 (халатность);
ст. 325 (похищение или повреждение документов, штампов, печатей либо похищение марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия);
2) гражданско-правовая ответственность:
за причинение убытков вследствие разглашения сведений, составляющих служебную и коммерческую тайну (ст. 139 ГК РФ);
за причинение ущерба вследствие неправомерного использования и разглашения сведений об объектах интеллектуальной собственности (ст. 138 ГК РФ) и др.;
3) ответственность по нормам трудового законодательства, например материальная ответственность (ст. ст. 238 - 248 Трудового кодекса), дисциплинарная ответственность (ст. ст. 192 - 195 Трудового кодекса);
4) ответственность по нормам Закона о милиции, Закона о НО, Кодекса РФ об административных правонарушениях и др. (ст. 103 НК РФ).
Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
Комментарий к статье 103
1. Применяя правила пункта 1 комментируемой статьи, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) налоговый контроль нельзя сводить только к проведению камеральной или выездной налоговых проверок; есть и другие формы налогового контроля (например, проверка данных учета и отчетности, получение объяснений и т.д. - ст. 82 НК РФ). В связи с этим правила комментируемой статьи в равной степени следует применять в отношении вреда, причиненного в ходе проведения любых форм налогового контроля;
б) запрещается причинение:
- неправомерного вреда. Так, если при вскрытии помещений (где хранятся документы о доходах налогоплательщика, налоговые расчеты и т.п.) должностное лицо полностью выводит из строя все двери, вместо того чтобы дождаться, когда налогоплательщик привезет к месту осмотра ключи, то налицо именно неправомерный вред. В любом случае нужен учет всех конкретных обстоятельств дела, чтобы судить о том, причинен ли вред в рамках, установленных законодательством о налогах (ст. 94 НК РФ);
- вреда, явившегося следствием действий должностных лиц налоговых органов (либо их бездействия), допущенных в ходе налогового контроля;
в) неправомерный вред выражается:
1) в причинении вреда имуществу лица, в отношении которого осуществляется налоговая проверка. При этом речь идет:
о любых объектах, относимых действующим гражданским законодательством к имуществу (ст. ст. 47, 48 НК РФ);
об имуществе, принадлежащем указанному лицу на праве собственности, на ином вещном праве (например, на праве хозяйственного ведения, оперативного управления и т.д.);
об имуществе, которое, хотя и не является собственностью лица, в отношении которого осуществляется налоговый контроль, находится во владении и пользовании последнего (например, по договору аренды, в рамках договора безвозмездного пользования и т.д.);
2) в причинении морального вреда физическому лицу - налогоплательщику (или имеющему статус налогового агента, представителя). Моральный вред - это причинение лицу физических или нравственных страданий действиями (в данном случае должностного лица налогового органа), нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага (ст. ст. 150, 151 ГК РФ);
3) в причинении вреда деловой репутации, как физического лица, так и организации (ст. 152 ГК РФ);
г) в комментируемой статье речь идет о причинении неправомерного вреда:
налогоплательщикам (ст. 19 НК РФ);
иным лицам (например, налоговым агентам, представителям налогоплательщиков, лицам, указанным в ст. ст. 24, 26 - 29, 51 НК РФ).
2. Комментируя правила пункта 2 настоящей статьи, нужно учесть следующее:
а) убытки могут выражаться:
- в причинении налогоплательщику (иному указанному лицу) реального ущерба, т.е. расходов, которые лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждения его имущества;
- в упущенной выгоде, т.е. неполученных доходах, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его права не были нарушены должностными лицами налогового органа;
б) толкование правил статей 21, 103 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что подлежат возмещению убытки, причиненные не только неправомерными действиями налоговых органов и их должностных лиц, но и неправомерным бездействием последних. Главное, чтобы упомянутые действия (бездействие) были допущены в ходе осуществления налогового контроля и повлекли за собой причинение убытков лицу, в отношении которого он проводился.
3. Правила пункта 3 комментируемой статьи имеют определенную специфику:
а) они предписывают применять меры ответственности, предусмотренные не только самим настоящим Кодексом, но и другими федеральными законами. Речь, в частности, идет о мерах:
1) имущественной ответственности, установленной:
ст. 16 ГК РФ (предусматривает возмещение убытков, причиненных госорганами и органами местного самоуправления);
ст. 1069 ГК РФ (предусматривает ответственность за вред, причиненный госорганами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами);
ст. 1070 ГК РФ (предусматривает ответственность за вред, причиненный незаконными действиями органов дознания (в том числе органов налоговой полиции, таможенных органов), предварительного следствия, суда и прокуратуры;
2) уголовной ответственности, предусмотренной в:
ст. 169 УК РФ (воспрепятствование законной предпринимательской деятельности);
ст. 183 УК РФ (незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну);
ст. 285 УК РФ (злоупотребление (в т.ч. должностными лицами налогового органа) должностными полномочиями);
ст. 286 УК РФ (превышение должностных полномочий и др.);
ст. 288 УК РФ (присвоение полномочий должностного лица);
3) дисциплинарной ответственности, установленной:
ст. 81 Трудового кодекса (предусматривает возможность увольнения должностного лица налогового органа за систематическое, без уважительных причин неисполнение обязанностей, возложенных на него трудовым договором, правилами внутреннего распорядка);
ст. ст. 192 - 195 Трудового кодекса (предусматривает меры дисциплинарного взыскания и порядок их применения);
ст. ст. 234 - 248 Трудового кодекса (устанавливает меры материальной ответственности работников и порядок возмещения ущерба); дело в том, что если налоговый орган вынужден был возмещать убытки налогоплательщику, то он вправе в порядке регресса требовать возмещения материального ущерба с виновного должностного лица.
Кроме того, должностные лица несут ответственность, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", Законом о налоговых органах за причинение ими убытков налогоплательщику (иному обязанному лицу);
б) хотя в пункте 3 комментируемой статьи речь идет об убытках, причиненных в результате совершения неправомерных действий, следует учесть, что возмещению подлежат и убытки вследствие неправомерного бездействия;
в) о возможности отмены неправомерных актов налоговых органов и актов их должностных лиц (причинивших убытки налогоплательщику, иному обязанному лицу) - ст. ст. 140 - 142 НК РФ;
г) убытки (причиненные налогоплательщику, иным указанным лицам), упомянутые в комментируемой статье, подлежат возмещению за счет казны РФ.
4. Пункт 4 комментируемой статьи указывает на ряд важных выводов:
а) по общему правилу убытки, причиненные лицу (в отношении которого проводится налоговый контроль) правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат;
б) упомянутые убытки возмещаются лишь постольку, поскольку это прямо предусмотрено положениями не только самого Налогового кодекса, но и других федеральных законов.
Иные нормативные правовые акты не вправе самостоятельно регулировать данные вопросы (ст. 6 НК РФ).
Статья 103.1. Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа
Комментарий к статье 103.1
Порядок взыскания налоговых санкций, наложенных налоговыми органами, определен во вновь введенной статье 103.1 Налогового кодекса. Сначала руководителем налоговой инспекции или его заместителем выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Затем на его основании тем же должностным лицом выносится решение о взыскании налоговой санкции. До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить штраф в течение того срока, что указан в требовании налоговых органов. Понятие "требование" при этом не расшифровывается, но, видимо, оно будет аналогичным требованию об уплате налога или сбора. Если в отведенное время налогоплательщик не уплатит штраф, решение о взыскании санкций вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению в том же порядке, который предусмотрен для принудительного взыскания налогов и пеней. Соответствующее постановление налоговые органы в течение пяти дней направляют судебному приставу и налогоплательщику.
В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности инспекторы должны указать срок, в течение которого организация (индивидуальный предприниматель) вправе обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Однако, сколько составляет минимальный срок для обжалования решения, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Там лишь уточнено, что срок для обжалования начинает отсчитываться "со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом)". Получается, что налоговые органы могут устанавливать такие сроки, в течение которых предприятия не успеют подготовить возражения.
Если все-таки организации или предпринимателю удастся подготовить аргументированную жалобу по вынесенному решению и представить их в вышестоящий налоговый орган, исполнение взыскания приостанавливается. В том случае, когда решение налоговиков обжалуется через суд, взыскание штрафа может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством РФ. То есть лучше обратиться с жалобой одновременно и в вышестоящий налоговый орган - для того, чтобы приостановить взыскание, и в суд - здесь больше возможностей, что спор будет решен в пользу истца.
Кроме того, Федеральным законом N 137-ФЗ с 2006 года существенно ужесточается порядок привлечения к налоговой ответственности предпринимателей. В новой редакции статьей 46 - 48 Налогового кодекса РФ помимо штрафов (если их размер превышает 5000 руб.), с предпринимателей, так же как и с организаций, без судебного разбирательства можно взыскивать недоимку и пени. Причем налоговые органы вправе обращать взыскание не только на денежные средства, но и на другое имущество предпринимателя. Исключение составляет имущество, которое предприниматель и члены его семьи используют для повседневного личного пользования (ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 20 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |