а) для начала определим, что под налоговой проверкой следует понимать:
- камеральную налоговую проверку;
- выездную налоговую проверку;
б) хотя эксперт, специалист и переводчик могут быть привлечены к осуществлению не только вышеуказанных, но и иных форм налогового контроля, предусмотренных статьей 82 НК РФ, все же объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129 настоящего Кодекса, охватывает лишь случаи отказа упомянутых выше лиц от участия именно в проведении налоговых проверок (это, однако, не означает, что они освобождаются также от уголовной, административной, иной предусмотренной законом ответственности);
в) отказ от участия выражается в открытом заявлении виновного о том, что он не намерен принимать участие в налоговой проверке. Уклонение (т.е. ситуация, когда лицо прямо не отказывается, но на самом деле участия в проведении налоговой проверки не принимает, ссылаясь на наличие препятствия или просто не являясь к месту проведения проверки) к отказу не приравнивается. Поэтому за такое уклонение ответственность по статье 129 НК РФ не наступает (ибо оно не охватывается объективной стороной анализируемого налогового правонарушения). При этом возможны иные виды юридической ответственности за уклонение от участия в налоговой проверке (например, гражданско-правовая ответственность за неисполнение лицом своих договорных обязательств);
г) анализируя объективную сторону деяния, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, нужно учитывать следующее: дача экспертом заведомо ложного заключения означает, что виновный:
- благодаря уровню своих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле смог установить объективную истину по делу;
- в своем заключении излагает не те выводы, к которым он реально пришел в ходе экспертизы, а заведомо недостоверные, способные повлечь за собой необъективность результатов всей налоговой проверки;
д) осуществление переводчиком заведомо ложного перевода означает, что виновный, хотя и в состоянии был правильно перевести речь, текст документа с иностранного языка на русский (или наоборот) либо знаки немого (глухого), искажает их смысл, частично умалчивает о том, что нужно было бы сообщить должностному лицу налогового органа (либо добавляет от себя информацию, способную ввести налоговый орган в заблуждение);
е) следует обратить внимание на то, что отказ эксперта от дачи заключения в случаях, предусмотренных пунктами 5, 9 статьи 95 НК РФ, из-за отсутствия достаточных данных или необходимых познаний не влечет ответственности.
3. Субъектом данного налогового правонарушения могут являться:
а) эксперты, т.е. организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ);
б) специалист, т.е. лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного пунктом 1 комментируемой статьи;
в) переводчик, т.е. не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого физического лица.
Предусмотренная комментируемой статьей ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит состава преступления, предусмотренного УК РФ. Привлечение организации к ответственности за совершение данного правонарушения не освобождает лиц, осуществляющих в ней управленческие функции, а также иных работников от предусмотренной законом административной, уголовной, иной ответственности.
4. Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием прямого умысла. Иначе говоря, лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в налоговой проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения и т.п., приведет к необъективности результатов налоговой проверки, и желает наступления таких вредных последствий.
5. Итак, рассмотрим меры ответственности, предусмотренные комментируемой статьей:
а) деяние, предусмотренное пунктом 1 статьи 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.;
б) деяние, предусмотренное пунктом 2 статьи 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей;
в) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, размеры упомянутых штрафов снижаются не менее чем в два раза;
г) при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ, размеры штрафов, упомянутые в статье 129 НК РФ, увеличиваются на 100%.
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Комментарий к статье 129.1
1. Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 Кодекса, не следует смешивать с деянием, предусмотренным статьей 126 настоящего Кодекса. Не будем утомлять читателя сравнением этих норм. Это отдельная тема разговора.
2. Объектом характеризуемого налогового правонарушения служат отношения, возникающие в сфере тех или иных форм налогового контроля. Непосредственный объект - установленный порядок (а также сроки) сообщения в налоговые органы информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций. Опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно затрудняет не только осуществление этих функций, но и учет объектов налогообложения, контроль над доходами физических лиц. Оно создает благоприятные условия и для других налоговых правонарушений, а иногда и налоговых преступлений.
3. Объективная сторона анализируемого деяния состоит в том, что виновный допускает неправомерное (т.е. грубое) нарушение норм Кодекса:
а) несообщение налоговому органу сведений. При этом следует учесть, что:
случаи сообщения неполных сведений (т.е. частичного неисполнения упомянутой обязанности) объективной стороной статьи 129.1 настоящего Кодекса не охватываются;
к сведениям, упомянутым в комментируемой статье, относятся, в частности, данные о регистрации, ликвидации, реорганизации юридического лица; регистрации индивидуального предпринимателя и о том, что индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность; выдаче (аннулировании) лицензий; регистрации граждан по месту жительства; регистрации фактов рождения или смерти граждан; регистрации объектов недвижимости, транспортных средств, об их владельцах; сделках, подлежащих нотариальному удостоверению; другие сведения, прямо предусмотренные в тех или иных нормах Кодекса;
б) несвоевременное представление в налоговый орган упомянутых выше сведений. При этом следует учесть, что сроки представления тех или иных сведений должны быть прямо установлены в нормах Кодекса. Примерами могут служить:
десятидневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган об открытии (закрытии) банковского счета;
трехдневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган о принятии решения о реорганизации;
пятидневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган об установлении опеки, попечительства и т.д.
4. Применяя нормы комментируемой статьи, следует учитывать, что:
а) объективная сторона предусмотренного в ней деяния налицо, если отсутствуют признаки налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 126 НК РФ;
б) в качестве квалифицирующего (т.е. отягчающего вину, ответственность виновного) обстоятельства пункт 2 комментируемой статьи устанавливает повторность деяния. В данном случае имеется в виду период с 1 января по 31 декабря года, когда было совершено первое налоговое правонарушение, а не двенадцать календарных месяцев с момента его совершения.
5. Субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть как организации, так и физические лица.
Привлечение организации к ответственности по статье 129.1 не освобождает лиц, выполняющих в ней управленческие функции, при наличии соответствующих оснований, от уголовной, административной либо иной установленной законом ответственности. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц или физических лиц - индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влекут наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 МРОТ.
Предусмотренная комментируемой статьей ответственность за деяние физического лица наступает, если оно не содержит признаков уголовного преступления.
6. Субъективная сторона характеризуемого налогового правонарушения может выражаться как в умысле, так и в неосторожной форме вины.
7. Рассмотрим меры ответственности, предусмотренные настоящей статьей:
- виновный привлекается к штрафу в размере тысячи руб., а при повторном (в течение календарного года) совершении деяния - в размере 5 тыс. руб.;
- размер указанных штрафов снижается не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, указанного в пункте 1 статьи 112 НК РФ;
- размер указанных штрафов подлежит увеличению на 100% при наличии отягчающего обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ.
Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля
Комментарий к статье 130
АПК РФ в статьях 101 - 112 рассматривает понятие судебных расходов, которые входят в состав издержек по делу о налоговом правонарушении. Административный порядок выплаты сумм участникам внесудебного рассмотрения налоговых споров определяется в статье 131 НК РФ и принятом в соответствии с ним Постановлении Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298.
1. Издержки - это расходы, которые необходимы в целях правильного, полного и объективного осуществления налогового контроля. По общему правилу они исчисляются исходя из норм и предельных размеров, установленных действующим законодательством (например, нормы суточных, на возмещение расходов по командировке). Упомянутые издержки делятся на две большие группы:
- издержки, связанные с выплатой сумм, причитающихся свидетелю, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым;
- судебные издержки (см. об этом ниже);
Налоговый контроль имеет многообразные формы и выражается в:
1) осуществлении налоговых проверок;
2) получении объяснений от плательщиков налогов, налоговых агентов;
3) проверке данных учета и отчетности;
4) осмотре помещений и территорий;
5) иных формах контроля.
Нужно учесть, что налоговые органы осуществляют также контроль за соблюдением банками законодательства о налогах. В связи с этим расходы, связанные с этой формой налогового контроля, также входят в состав "издержек", упомянутых в комментируемой статье.
2. Правила абзаца 2 комментируемой статьи говорят:
а) о суммах, подлежащих выплате только лицам, прямо указанным в абзаце 2 статьи 130 НК РФ;
б) не случайно в комментируемой статье говорится о выплачиваемых суммах. Иначе говоря, законодатель четко установил денежную форму покрытия издержек;
в) правила абзаца 2 комментируемой статьи имеют характер общего установления: возмещению расходов, связанных с явкой в налоговый орган лиц, указанных в статье, посвящены правила пункта 1 статьи 131 Кодекса;
выплатам вознаграждения переводчикам, специалистам, экспертам (в соответствии с договором, заключенным с ними в установленном порядке) посвящены правила пункта 2 статьи 131 Кодекса;
г) в состав издержек не входят суммы, подлежащие выплате лицам их работодателями (хотя эти суммы и связаны с отвлечением работников от исполнения их трудовых функций).
3. Характеризуя правила абзаца 3 комментируемой статьи, нужно иметь в виду, что:
а) состав судебных издержек определяется нормами ГПК, АПК, УПК, а также подзаконными актами, издаваемыми Правительством РФ, Минфином России, другими госорганами в соответствии с ГПК, АПК, УПК;
б) в отличие от издержек, упомянутых в абзаце 2 статьи 130 НК РФ (они возмещаются налоговыми органами, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 131 НК РФ), судебные издержки (упомянутые в абз. 3 ст. 130 НК РФ) выплачиваются именно судом;
в) к порядку выплаты, размерам возмещения издержек, упомянутых в абзаце 2 статьи 130 НК РФ, применяются правила настоящего Кодекса.
В свою очередь, при выплате судебных издержек следует руководствоваться нормами процессуального законодательства.
Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
Комментарий к статье 131
Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. Указанным лицам, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные. Выплата сумм свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, производится при выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (зам. начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета.
1. Прежде чем приступить непосредственно к комментарию к пункту 1 статьи 131 НК РФ, необходимо ввести следующие определения:
а) свидетелем называется любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для осуществления налогового контроля. Показания его заносятся в протокол. Вызов свидетеля, а также дача им показаний регулируются правилами статьи 90 НК РФ;
б) в качестве переводчика можно привлекать не заинтересованное в исходе дела лицо (как организацию, так и физическое лицо), владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого человека. Переводчик привлекается налоговым органом к участию в деле в соответствии со статьей 97 НК РФ;
в) специалист - это лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела;
г) эксперт - это лицо, способное разъяснить возникающие в ходе осуществления налогового контроля вопросы, так как обладает необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Привлечение эксперта осуществляется в соответствии с правилами статьи 95 НК РФ;
д) понятые - это любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Они вызываются для участия в осуществлении налогового контроля в соответствии со статьей 98 НК РФ и могут быть опрошены по результатам действий, производившихся в их присутствии;
е) налоговые органы - это не только налоговые органы по месту учета лица, в отношении которого осуществляется та или иная форма налогового контроля, но также и другие органы, наделенные настоящим Кодексом правом назначения (вызова) упомянутых выше лиц (например, налоговые органы, проводящие встречную налоговую проверку; налоговые органы, осуществляющие контрольную налоговую проверку);
ж) расходы возмещаются в той мере, в какой они связаны с явкой:
непосредственно в налоговый орган (например, для опроса в качестве свидетеля);
к месту проведения того или иного налогового действия, осуществляемого с их участием (например, выезд к месту проведения экспертизы объекта налогообложения);
з) возмещению подлежат именно те расходы, которые понесены.
При этом по общему правилу упомянутые расходы компенсируются в тех размерах, в каких они реально (фактически) осуществлены, но в любом случае размеры возмещения не могут превышать предельных норм, установленных действующим законодательством. Возмещаются расходы на:
- проезд к месту нахождения налогового органа или к месту осуществления соответствующего налогового действия и обратно;
- наем жилого помещения (например, в гостинице). Этот расход имеет место в случаях, когда свидетель, эксперт, иные лица выезжают в другой населенный пункт;
- выплату суточных. Нужно исходить именно из тех предельных норм возмещения, которые действуют в момент, когда эти расходы реально понесены (а в установленных случаях - когда они возмещаются).
2. Особенности правил, изложенных в пункте 2 комментируемой статьи, состоят в том, что:
а) они охватывают участие в проведении налогового контроля лишь переводчиков, специалистов и экспертов. Дело в том, что по общему правилу эти лица привлекаются к участию в деле на договорной основе. Одним из условий договора оказания возмездных услуг (который заключается в данном случае) является выплата вознаграждения;
б) вознаграждение выплачивается, когда:
- работа, выполненная экспертом, специалистом, переводчиком, была проведена именно по поручению налогового органа;
- эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
3. Проведем анализ п. 3 комментируемой статьи.
Введем еще одно определение: работники - это любые физические лица, состоящие в трудовых отношениях с работодателями (организацией и физическим лицом);
а) в соответствии со статьей 170 Трудового кодекса работодатели обязаны беспрепятственно отпускать своих работников для выполнения ими государственных и общественных обязанностей в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Это распространяется и на случаи вызова в налоговый орган свидетелей, за которыми сохраняется не только место работы, но и средний заработок;
б) в пункте 3 комментируемой статьи не случайно подчеркнуто, что сохраняется заработная плата по основному месту работы: эти правила не следует распространять на заработки, получаемые, скажем, за работу по совместительству у другого лица, за разовые работы, выполняемые по гражданско-правовым сделкам;
в) не следует расширительно применять правила пункта 3 комментируемой статьи: в них речь идет именно о сохранении зарплаты свидетелей (за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган), но не экспертов, переводчиков, специалистов, понятых.
4. Проводя анализ правил пункта 4 комментируемой статьи, необходимо учитывать следующее:
а) налоговый орган осуществляет фактическую выплату сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым, лишь после выполнения этими лицами своих обязанностей, о чем можно судить исходя из текстов договоров (заключаемых, например, с экспертом, специалистом), протоколов и других материалов и обстоятельств;
б) в абзаце 2 пункта 4 настоящей статьи содержатся два очень важных предписания:
- о том, что порядок выплаты сумм свидетелям, понятым, экспертам, специалистам, переводчикам устанавливаются Правительством РФ;
- о том, что финансирование расходов, упомянутых в пункте 4 комментируемой статьи, осуществляется за счет федерального бюджета РФ (даже если налоговая проверка проводилась, скажем, по местным налогам).
Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ,
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
Комментарий к статье 132
Расчетные операции, связанные с уплатой налогов и сборов, осуществляются кредитными организациями путем периодического погашения долговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом. Комментарий к данной статье мы постарались дать в аспекте комплексного анализа участия банков в процессе реализации налоговых отношений. Ранее выпущенные комментарии к Налоговому кодексу РФ достаточно подробно аргументировали роль банков в процессе контроля за уплатой налогов и ответственность банков за нарушение предписанных им правил взаимодействия с налогоплательщиками при выполнении платежных поручений о перечислении в бюджет обязательных платежей. Мировая практика дифференцирует роль коммерческих банков (инвестиционных, торговых, ипотечных, инновационных, клиринговых) в осуществлении ими контрольно-координационных функций за налоговой политикой и финансовой дисциплиной в области налогообложения. Банки влияют на процесс управления исчислением и взиманием налогов в зависимости от национальной налоговой системы. Если это страна, освобождающая от налогов по территориальному признаку (Бразилия, Австралия, Италия, Швеция, Дания и др.), т.е. когда полностью исключается из налогооблагаемой базы зарубежный доход, то банки, обслуживающие транснациональные корпорации, могут так организовать потоки налоговых платежей, что средства будут перемещаться в страны с низкими налоговыми ставками, а минимальная прибыль будет накапливаться в странах с высоким уровнем налогообложения. Банки, обслуживающие расчеты по обязательным платежам, пользуются несоответствием налоговых систем разных стран и используют их в банковских операциях. Если это страна, где доходы за рубежом должны облагаться всеми налогами, а налоговые льготы уплачиваются только в своей стране (Франция, США, Германия, Япония), то это способствует накоплению прибыли в свободных зонах и трастовых компаниях. Таким образом, банки помогают разместить инвестиции и соответственно уплатить налоги там, где после вычета налога останется наибольшая прибыль.
Отечественная арбитражная практика показывает, что правовое регулирование налогообложения доходов от банковской деятельности имеет много неясностей, связанных с определением затрат, расходов, убытков банков, в том числе связанных с уплатой обязательных платежей.
Приступим непосредственно к комментарию приведенной выше статьи.
1. Нормы, указанные в комментируемой статье, посвящены особому виду нарушений законодательства о налогах. Эти нарушения следует отличать от налоговых правонарушений.
Необходимо понимать, что под термином "банки" (указанным в комментируемой статье, равно как и во всех других нормах гл. 18 НК РФ) имеется в виду: это не только собственно коммерческие банки, но также и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций (ст. ст. 11, 45, 46, 60, 76, 86 НК РФ).
2. Прежде чем охарактеризовать объективную сторону указанного в комментируемой статье правонарушения, необходимо пояснить значение еще одного определения, а именно:
счет - это:
- расчетный, текущий, валютный (транзитный или текущий) счета, открытые в установленном порядке в банках, иных кредитных организациях;
- иные счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НК РФ).
Нужно понимать, что в комментируемой статье не имеются в виду депозитные счета организаций и индивидуальных предпринимателей (так как с них нельзя совершать операции по перечислению денежных средств другим лицам - п. 3 ст. 834 ГК РФ). Поэтому если банк не сообщил в налоговый орган об открытии такому налогоплательщику депозитного счета (иного счета, с которого не производятся расходы и на который не зачисляются денежные средства, поступившие от других лиц), то нет объективной стороны данного состава правонарушения.
Итак, банк привлекается к ответственности на основании комментируемой статьи, если открывает счет организации или индивидуальному предпринимателю (ст. 19 НК РФ), нарушая при этом установленный законом порядок. Однако следует распространять правила комментируемой статьи и на случаи открытия счета налоговому агенту (ст. 24 НК РФ), плательщику сборов, если они являются организациями и индивидуальными предпринимателями. Этот вывод сделан на основании анализа правил статьи 23, пунктов 3, 4 статьи 24, статей 51, 84, 86, 118, 132 НК РФ.
Перечислим нарушения, за которые банк несет ответственность согласно комментируемой статье:
- открытие счета без предъявления индивидуальным предпринимателем или организацией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Этот документ выдается на бланке установленной формы в соответствии с правилами пункта 2 статьи 84 НК РФ;
- открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам лица, которому открывается счет. Такое решение принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в соответствии со ст. 76 НК и направляется налоговым органом банку (с одновременным уведомлением этого лица) и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения банком указанного решения (ст. 76 НК РФ). Тем не менее банк открывает счет, чем совершает нарушение, предусмотренное статьей 132 НК РФ.
Сравнительный анализ правил пунктов 1 и 2 комментируемой статьи показывает, что имеются существенные различия между объективной стороной правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 132 НК РФ, и объективной стороной правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ.
3. Объектом анализируемого правонарушения является установленный порядок открытия банками счетов для индивидуальных предпринимателей, организаций, а также представления сведений об открытии или закрытии счетов индивидуальных предпринимателей и организаций. При этом виновный нарушает целый ряд правовых норм настоящего Кодекса (например, ст. ст. 76, 84, 86 НК РФ), других актов законодательства о налогах, а также требования иных федеральных законов (например, ГК, Закона о банках, Закона о налоговых органах и др.). Опасность данного правонарушения состоит в том, что оно способно нарушить деятельность налоговых органов по учету налогоплательщиков, создает последним благоприятные условия по сокрытию своих доходов, дает возможность банкам неправомерно пользоваться денежными средствами, подлежащими уплате в бюджет.
4. Субъектом данного правонарушения является только организация. Дело в том, что банковскую деятельность вправе осуществлять лишь:
а) банки, т.е. кредитные организации, которые имеют исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
- открытие и ведение банковских счетов (ст. ст. 1, 5 Закона о банках);
б) иные (небанковские) кредитные организации, т.е. юридические лица, которые вправе на основании лицензии ЦБ РФ осуществлять отдельные банковские операции (в данном случае по открытию и ведению счетов для индивидуальных предпринимателей и организаций).
Анализ правил статей 3, 108, 114, 132, 136 НК РФ позволяет нам сделать еще ряд важных выводов:
1) к банкам нельзя применять правила пункта 7 статьи 3 НК РФ, так как они касаются только налогоплательщиков и плательщиков сборов;
2) к банкам не могут применяться правила пункта 6 статьи 108 НК РФ, так как они касаются лишь налогоплательщиков и применяются за совершение налоговых правонарушений;
3) банки могут привлекаться к ответственности и как налогоплательщики (в этом случае соответственно на них распространяются правила норм гл. 15 и 16 НК РФ), и как кредитные организации, которые нарушают правила открытия счетов в банке (в этом случае они несут ответственность так же по нормам главы 18 НК РФ, в частности по статье 132 НК РФ). Нужно учесть, что в соответствии со статьей 15.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или ОВФ влечет наложение административного штрафа на руководителей банков в размере от 10 до 20 МРОТ. Те же деяния, совершенные при наличии у банка решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам лица, влекут наложение административного штрафа на должностных лиц банка в размере от 20 до 30 МРОТ.
5. Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей, характеризуется наличием умышленной формы вины, ибо невозможно себе представить, чтобы данное нарушение было допущено по неосторожности. Другими словами, банк действует:
- или с прямым умыслом. То есть банк осознает, что грубо нарушает установленный законодательством порядок открытия счетов (или представления сведений в налоговый орган), предвидит неблагоприятные последствия своих действий (например, то, что налоговым органам не будет известно об открытии счета) и желает их наступления;
- или с косвенным умыслом. То есть банк осознает, что нарушает порядок открытия банковского счета (или представления сведений в налоговый орган), предвидит, что в результате охраняемым законом интересам будет причинен вред, прямо не желает наступления таких последствий, хотя сознательно их допускает.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 27 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |