эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате них выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение (п. 8);
заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9);
дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных данной статьей (п. 10).
Статья 96 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) регламентирует привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля:
в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела (п. 1);
привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе (п. 2);
участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля (п. 3).
В статье 97 НК РФ регламентировано участие переводчика:
в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик (п. 1);
переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица (п. 2);
переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод (п. 3);
переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика (п. 4).
Наряду с прочим в п. 1 комментируемой статьи установлено, что при проведении ФНС России описанных мероприятий налогового контроля в рамках проведения проверок, предусмотренных данной статьей, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
2. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи проверка, предусмотренная данной статьей, проводится должностными лицами ФНС России на основании решения руководителя (заместителя руководителя) ФНС России о проведении проверки. При этом установлено, что такое решение может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 части первой НК РФ. Речь идет об уведомлении или извещении, являющихся в соответствии с п. 1 данной статьи основанием для проведения проверки.
Изложенные правила закреплены как предусматривающие иное, нежели установлено в части первой НК РФ в отношении камеральной и выездной налоговых проверок. Так, камеральная налоговая проверка в соответствии с п. 2 ст. 88 данного Кодекса (в ред. Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ) <1> проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Как предусмотрено в п. 2 ст. 89 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 243-ФЗ) <2>, решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено указанным пунктом; решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном ст. 83 данного Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика; решение о проведении выездной налоговой проверки организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в налоговом органе; самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2008. N 48. Ст. 5519.
<2> СЗ РФ. 2010. N 40. Ст. 4969.
Пункт 2 комментируемой статьи запрещает ФНС России проводить две и более проверки, предусмотренные данной статьей, в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. Это правило отличается от положения п. 5 ст. 89 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), согласно которому налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
В пункте 2 комментируемой статьи также предусмотрено, что в случае, если у налогоплательщика, являющегося стороной контролируемой сделки (группы однородных сделок), в отношении указанной сделки (группы однородных сделок) за календарный год была осуществлена проверка в соответствии с комментируемой статьей и по результатам такой проверки было установлено соответствие условий контролируемой сделки (группы однородных сделок) условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то в отношении указанной сделки (группы однородных сделок) не могут быть осуществлены проверки у налогоплательщиков, являющихся другими сторонами указанной сделки (группы однородных сделок). Однородными сделками для целей комментируемой главы согласно п. 5 ст. 105.7 части первой НК РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).
Наряду с прочим в п. 2 комментируемой статьи установлено, что проведение проверки, предусмотренной данной статьей, в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период. Соответственно, предусмотренная комментируемой статьей проверка не может учитываться при определении повторности камеральной или выездной налоговых проверок.
3. Пункт 3 комментируемой статьи определяет порядок исчисления срока проведения проверки, предусмотренной данной статьей: срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении такой проверки. В точности такое же правило исчисления срока проведения выездной налоговой проверки предусмотрено в п. 8 ст. 89 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ).
В пункте 3 комментируемой статьи также установлено, что ФНС России обязана уведомить налогоплательщика о принятии решения о проведении проверки, предусмотренной данной статьей, в течение трех дней со дня его принятия. Подобное правило в отношении решения о проведении выездной налоговой проверки не закреплено. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в п. 3 комментируемой статьи речь идет о рабочих днях. Как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
4. Положения п. 4 комментируемой статьи регламентируют сроки проведения проверки, предусмотренной данной статьей: по общему правилу такая проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев; для исключительных случаев предусмотрена возможность продления этого срока до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. При этом полномочия по установлению оснований и порядка продления срока проведения проверки делегированы ФНС России. Таким образом, следует ожидать издания соответствующего приказа ФНС России.
В приведенных положениях прослеживаются аналогии с п. 6 ст. 89 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), в котором регламентированы сроки проведения выездной налоговой проверки: выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев; указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев; основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ). Уместно также упомянуть, что соответствующим актом является Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ <1>, которым среди прочего утверждены основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки (приложение 2 к Приказу).
--------------------------------
<1> БНА ФОИВ. 2007. N 13.
Следует также привести правовую позицию, которая выражена в Определении КС России от 9 ноября 2010 г. N 1434-О-О <1> в отношении п. 6 ст. 89 НК РФ и которая представляется вполне приемлемой в отношении п. 4 комментируемой статьи: что касается используемого в оспариваемом положении понятия "исключительный случай", которое, по мнению заявителя, является неопределенным, то оно, как и всякое оценочное понятие, наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом толкования этих законодательных терминов в правоприменительной практике, однако не является настолько неопределенным, чтобы препятствовать единообразному пониманию и применению соответствующих законоположений.
--------------------------------
<1> СПС.
В отличие от приведенных положений п. 6 ст. 89 НК РФ в п. 4 комментируемой статьи прямо предусмотрены случаи дополнительного продления срока: в случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке, срок проведения проверки может быть продлен дополнительно на срок, не превышающий шесть месяцев; в случае, если проверка была продлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев ФНС России не смогла получить запрашиваемую информацию, срок продления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
Подобные случаи предусмотрены в качестве оснований для приостановления проведения выездной налоговой проверки. Так, в соответствии с п. 9 ст. 89 части первой НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 данного Кодекса; 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
В пункте 4 комментируемой статьи наряду с прочим установлено, что ФНС России обязана направить налогоплательщику копию решения о продлении срока проведения проверки. Подобное правило в отношении решения о проведении выездной налоговой проверки не закреплено. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в п. 4 комментируемой статьи речь идет о рабочих днях. Как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
5. В пункте 5 комментируемой статьи ограничен период, который может быть охвачен проверкой, предусмотренной данной статьей: в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следует подчеркнуть, что речь идет о годе, в котором вынесено решение о проведении проверки, а не о годе, в котором налогоплательщик был уведомлен о таком решении в соответствии с п. 3 комментируемой статьи.
Изложенное правило п. 5 комментируемой статьи закреплено как предусматривающее несколько иное, нежели следующие положения п. 4 ст. 89 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ): в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено указанной статьей; в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Как отмечалось в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-01-18/1-13 <1>, в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ после вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; при этом решение о проведении проверки принимается с учетом переходных положений, предусмотренных ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ (об этих положениях говорилось выше).
--------------------------------
<1> СПС.
Положения п. 5 комментируемой статьи также регламентируют выбор ФНС России метода (комбинации методов) при осуществлении налогового контроля в связи с осуществлением сделок между взаимозависимыми лицами:
предусмотрено, что в случае, если для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий контролируемых сделок с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налогоплательщик применил методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 части первой НК РФ, или их комбинацию, то ФНС России обязана при осуществлении налогового контроля в связи с осуществлением сделок между взаимозависимыми лицами применять метод (комбинацию методов), примененный (примененную) налогоплательщиком;
установлено, что применение иного метода (комбинации методов) возможно только в том случае, если ФНС России докажет, что метод (комбинация методов), примененный (примененная) налогоплательщиком, исходя из условий совершения контролируемой сделки не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми;
ФНС России запрещено применять в ходе налогового контроля в связи с совершением сделок иные методы, не предусмотренные разделом V.1 НК РФ.
При применении данных правил следует учитывать, что разделом V.1 НК РФ не предусмотрено предварительное декларирование налогоплательщиком выбора метода ценообразования (см. ст. 105.16 НК РФ и комментарий к ней).
6. Норма п. 6 комментируемой статьи закрепляет право ФНС России направить налогоплательщику требование о представлении документации, предусмотренной ст. 105.15 "Подготовка и представление документации в целях налогового контроля" части первой НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок). В данной норме также установлена обязанность налогоплательщика представить указанную истребуемую документацию в течение 30 дней со дня получения соответствующего требования. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) речь идет о рабочих днях. Как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В отношении порядка направления и исполнения указанного требования о представлении документации рассматриваемая норма отсылает к положениям п. 1, 2 и 5 ст. 93 части первой НК РФ. Речь идет о следующих положениях указанной статьи (в ред. Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ):
должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 1);
истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2). Соответствующим актом является Приказ ФНС России от 17 февраля 2011 г. N ММВ-7-2/168@, которым утверждены Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <1>;
--------------------------------
<1> РГ. N 75. 2011. 8 апреля.
в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (п. 5).
7. В норме п. 7 комментируемой статьи предусмотрено право должностного лица ФНС России, проводящего проверку, истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися (касающейся) этих сделок.
При этом согласно данной норме подлежит применению порядок, аналогичный порядку истребования документов, установленному ст. 93.1 части первой НК РФ. Соответственно, подлежат применению следующие положения указанной статьи (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ):
налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п. 3);
в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 данного Кодекса (п. 4);
лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. 2 и 5 ст. 93 данного Кодекса (п. 5, о положениях п. 2 и 5 ст. 93 НК РФ см. выше);
отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 данного Кодекса (п. 6);
порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 7). Соответствующим актом является Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@, которым среди прочего утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (приложение 3 к Приказу).
8. Положения п. 8 комментируемой статьи предусматривают и регламентируют процедуру составления справки о проведенной проверке (эта регламентация аналогична содержащейся в п. 15 ст. 89 части первой НК РФ регламентации составления справки о проведении выездной налоговой проверки):
на проверяющего возлагается обязанность в последний день проверки составить справку о проведенной проверке, в которой должны быть зафиксированы предмет и сроки проведения проверки (предмет проверки, предусмотренной комментируемой статьей, сформулирован в п. 1 данной статьи; правило исчисления срока проверки закреплено в п. 3 комментируемой статьи);
проверяющий также обязан вручить справку о проведенной проверке лицу, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителю под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате ее получения;
на случай, когда налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, предусмотрено, что справка о проведенной проверке должна быть направлена налогоплательщику по почте заказным письмом. "Заказное" почтовое отправление в соответствии с п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221 <1>, относится к категории регистрируемых, т.е. принимаемых от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемых адресату (его законному представителю) с его распиской в получении;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2005. N 17. Ст. 1556.
на случай направления справки о проведенной проверке по почте заказным письмом установлено, что датой ее вручения считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. Исходя из разъяснений, данных в п. 18 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <1>, в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком справки о проведенной проверке. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) речь идет о рабочих днях. Как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
--------------------------------
<1> ВВАС РФ. 2001. N 7.
9. В норме п. 9 комментируемой статьи предусмотрена необходимость составления должностными лицами, проводившими проверку, акта проверки в случае, если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога. Соответственно, при отсутствии указанных фактов акт проверки не составляется. Акт проверки в соответствии с рассматриваемой нормой должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.
Данная норма закрепляет иное, нежели содержащееся в п. 1 ст. 100 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении оформления результатов налоговых проверок: по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки; в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В пункте 9 комментируемой статьи федеральный законодатель делегировал полномочия по установлению формы акта той проверки, которая предусмотрена данной статьей, и требований к его составлению ФНС России. Таким образом, следует ожидать издания соответствующего приказа ФНС России. Необходимо также упомянуть, что формы акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки, а также Требования к составлению Акта налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (приложения 4 - 6 к Приказу).
10. Норма п. 10 комментируемой статьи регламентирует подписание акта той проверки, которая предусмотрена данной статьей: акт проверки подлежит подписанию должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителем; в случае отказа лица, в отношении которого проводилась проверка, или его представителя подписать акт проверки в этом акте делается соответствующая запись. Такие же правила подписания актов выездной налоговой проверки и камеральной налоговой проверки предусмотрены в п. 2 ст. 100 части первой НК РФ. Следует подчеркнуть, что в рассматриваемой норме (как и в норме п. 2 ст. 100 НК РФ) не идет речь о необходимости удостоверения свидетелями или понятыми факта отказа лица, в отношении которого проводилась проверка, или его представителя подписать акт проверки.
11. В норме п. 11 комментируемой статьи установлены требования к составлению акта той проверки, которая предусмотрена данной статьей. Прежде всего, установлено, что при составлении акта проверки должны учитываться требования, предусмотренные п. 3 ст. 100 части первой НК РФ. Речь идет о положениях указанного пункта (в ред. Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ), согласно которым в акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 28 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |