--------------------------------
<1> РГ. N 152. 1996. 13 августа.
5. В положениях п. 5 комментируемой статьи определен открытый перечень условий, с учетом которых осуществляется определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. В частности, это следующие обстоятельства:
1) количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг);
2) сроки исполнения обязательств по сделке;
3) условия платежей, применяемых в соответствующих сделках;
4) курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и его изменения;
5) иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании результатов функционального анализа).
6. Пункт 6 комментируемой статьи предписывает учет функций, исполняемых сторонами сделки, при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществлять с учетом материальных и нематериальных активов, находящихся в распоряжении сторон сделки.
При этом непосредственно определено, что под активами в целях комментируемой главы понимаются ресурсы (имущество, в том числе денежные средства, имущественные права, в том числе интеллектуальные права), которыми лицо владеет, пользуется или распоряжается в целях получения дохода. В отношении интеллектуальных прав следует отметить, что в соответствии со ст. 1226 части четвертой ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).
Положения п. 6 комментируемой статьи также определяют закрытый перечень обстоятельств, относимых к основным функциям сторон сделки, которые учитываются при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. В частности, это:
1) осуществление дизайна товаров и их технологической разработки;
2) осуществление производства товаров;
3) осуществление сборки товаров или их компонентов;
4) осуществление монтажа и (или) установки оборудования;
5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
6) приобретение товарно-материальных ценностей;
7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
8) осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию;
9) продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама;
10) хранение товаров;
11) транспортировка товаров;
12) страхование;
13) оказание консультаций, информационное обслуживание;
14) ведение бухгалтерского учета;
15) юридическое обслуживание;
16) предоставление персонала;
17) выполнение агентских функций, посредничество;
18) финансирование, осуществление финансовых операций;
19) осуществление контроля качества;
20) осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объема продаж, ассортимента товаров (предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления;
21) обучение, повышение квалификации сотрудников;
22) организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями.
7. В положениях п. 7 комментируемой статьи определен закрытый перечень рисков, которые должны учитываться при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. В частности, это следующие риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и оказывающие влияние на условия сделки:
1) производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;
2) риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий;
3) риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств;
4) риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав;
5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски;
6) риск, связанный с безрезультатностью осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
7) инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций;
8) риск нанесения ущерба окружающей среде;
9) предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг);
10) риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск).
8. Пункт 8 комментируемой статьи устанавливает, что при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки подлежат учету характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки. При этом предусмотрено, что различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно устранить путем осуществления соответствующих корректировок.
В рассматриваемом пункте также непосредственно определено содержание понятия рынка товаров (работ, услуг) - таковым признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за пределами России. Тем самым дословно воспроизведено соответствующее положение п. 5 ст. 40 части первой НК РФ (см. комментарий к ст. 105.9 НК РФ).
9. В положениях п. 9 комментируемой статьи определен открытый перечень факторов, которые подлежат учету при определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг). В частности, это следующие факторы:
1) географическое место расположения рынков и их величина;
2) наличие конкуренции на рынках и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг);
4) предложение и спрос на рынке, а также покупательская способность потребителей;
5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы;
6) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
7) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
Понятия однородных товаров (работ, услуг) определены следующими положениями п. 7, введенными Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ в ст. 38 части первой НК РФ:
однородными товарами в целях данного Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения;
однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.
10. Норма п. 10 комментируемой статьи предписывает при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитывать коммерческие стратегии сторон сопоставляемых и анализируемой сделок. При этом непосредственно определено, что к таким стратегиям, в частности, относятся стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта продукции.
11. В норме п. 11 комментируемой статьи определены обстоятельства, которые подлежат учету в случае, когда при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок требуется определение сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора поручительства или банковской гарантии.
Так, предусмотрено, что при сопоставлении условий указанных договоров наряду с прочим учитываются: кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией; характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства; срок, на который предоставляется заем или кредит; валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита; порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая); иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.
Основания, порядок формирования, хранения и использования кредитных историй определяются Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ "О кредитных историях" <1>. Как определено в п. 1 ст. 3 названного Закона, кредитная история - это информация, состав которой определен данным Законом и которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств по договорам займа (кредита) и хранится в бюро кредитных историй.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 44.
12. Положения п. 12 комментируемой статьи определяют принципы, на основании которых ФНС России с учетом анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с п. 4 данной статьи производится осуществление корректировок для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. В частности, это следующие принципы:
1) доходы (прибыль, выручка) сторон сделки, не являющейся контролируемой, формируются с учетом используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (работ, услуг) экономических условиях и отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота. О понятии обычаев делового оборота говорилось выше;
2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов (прибыли, выручки), принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождается повышением ожидаемых доходов (прибыли, выручки) по такой сделке. Как определено в п. 10 данной статьи, к коммерческим стратегиям, в частности, относятся стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта продукции.
Статья 105.6. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
Комментарий к статье 105.6
1. Комментируемая статья посвящена информации, которая используется при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Ранее соответствующее регулирование сводилось к положению п. 11 ст. 40 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), предусматривающему, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (о действии ст. 40 НК РФ см. введение).
Детализация указанного законоположения содержалась лишь в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Так, зачастую указывалось, что к официальным источникам информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги можно отнести, например, официальные издания уполномоченных органов, в том числе в области статистики и ценообразования (см., напр., письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 декабря 2009 г. N 03-02-08/95 и от 30 сентября 2010 г. N 03-02-07/1-437) <1>. В отношении определения рыночных цен товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли, вывозимых с таможенной территории РФ, отмечалось, что могут быть использованы источники информации о биржевых котировочных ценах, в том числе использованные таможенными органами при определении таможенной стоимости таких товаров, опубликованные в сборнике "Таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации" (см., напр., письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 июля 2005 г. N 03-02-07/1-190) <2>. Упоминалось также, что в необходимых случаях при проведении налогового контроля налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков (см., напр., письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-02-01/1) <3>.
--------------------------------
<1> СПС.
<2> СПС.
<3> СПС.
Следует также упомянуть, что в Постановлении Президиума ВАС России от 18 января 2005 г. N 11583/04 (о данном Постановлении см. комментарий к ст. 105.7 НК РФ) была изложена следующая правовая позиция: поскольку в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ определение рыночных цен производится по правилам п. 4 - 11 этой статьи, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, т.е. они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.
Пункт 1 комментируемой статьи определяет перечень информации, которую федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), может использовать при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица, в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок. В частности, это:
1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж.
Выше говорилось (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), что биржей согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона "Об организованных торгах" является организатор торговли, имеющий лицензию биржи. Как определено в п. 6 и 7 ч. 1 ст. 2 названного Закона, организатор торговли - это лицо, оказывающее услуги по проведению организованных торгов на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы; организованные торги - это торги, проводимые на регулярной основе по установленным правилам, предусматривающим порядок допуска лиц к участию в торгах для заключения ими договоров купли-продажи товаров, ценных бумаг, иностранной валюты, договоров репо и договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. До 1 января 2014 г. действует Закон РФ "О товарных биржах и биржевой торговле", в целях которого согласно п. 1 его ст. 2 под товарной биржей понимается организация с правами юридического лица, формирующая оптовый рынок путем организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте и в определенное время по установленным ею правилам;
2) таможенная статистика внешней торговли России, опубликовываемая или представляемая по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
Указанным федеральным органом в соответствии с п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. N 459 "О Федеральной таможенной службе" <1>, является ФТС России. На официальном сайте ФТС России (адрес: http://www.customs.ru/) содержится раздел "Таможенная статистика внешней торговли". Ведение таможенной статистики внешней торговли России регламентировано нормами ст. 102 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" <2>. Постановлением Правительства РФ от 29 января 2011 г. N 40 "Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС" <3> определены: ФТС России - уполномоченным органом, ответственным за ведение таможенной статистики внешней торговли России; Росстат - уполномоченным органом, ответственным за ведение статистики взаимной торговли России с государствами-членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2006. N 32. Ст. 3569.
<2> СЗ РФ. 2010. N 48. Ст. 6252.
<3> СЗ РФ. 2011. N 6. Ст. 889.
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах.
При этом имеются в виду прежде всего цены сделок, о которых идет речь в п. 1 ст. 105.4 комментируемой главы, т.е. сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках. Это сделки, регулирование цен которых осуществляется в соответствии с законодательством РФ, актами Правительства РФ, законодательством субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами РФ (см. комментарий к указанной статье);
4) данные информационно-ценовых агентств.
Возможность использования данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг) предусмотрена в п. 7 ст. 105.7 части первой НК РФ в целях применения методов, предусмотренных п. 1 указанной статьи, т.е. методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Там же установлено, что использование указанного источника информации о рыночных ценах в целях применения этих методов допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этом источнике информации, с анализируемой сделкой;
5) информация о сделках, совершенных налогоплательщиком. Такие сведения ФНС России получает при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Осуществление ФНС России проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами предусмотрено и регламентировано нормами ст. 105.17 части первой НК РФ (см. указанную статью и комментарий к ней).
2. В пункте 2 комментируемой статьи определен перечень информации, которую ФНС России использует при отсутствии (недостаточности) информации, указанной в п. 1 данной статьи. В частности, это:
1) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах.
Соответственно, речь идет обо всех иных содержащихся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах сведениях о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, нежели указанные в п. 1 комментируемой статьи. То есть это, во-первых, не сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж и, во-вторых, не сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления, официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
2) сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.
При этом непосредственно установлено, что сведения, полученные из бухгалтерской отчетности иностранных организаций, допускается использовать для определения интервала рентабельности для российских организаций (иностранных организаций, деятельность которых на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства) только при невозможности расчета такого интервала рентабельности на основании данных бухгалтерской отчетности российских организаций, совершавших сопоставимые сделки.
Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1>. С 1 января 2013 г. состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" <2>. Общественные отношения, возникающие при осуществлении официального статистического учета, являются предметом регулирования Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" <3>, что и закреплено в ч. 2 его ст. 1;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.
<2> www.pravo.gov.ru. 2011. 7 декабря.
<3> СЗ РФ. 2007. N 49. Ст. 6043.
3) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.
Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), в отношении законодательства, регулирующего оценочную деятельность в России, в ст. 1 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" установлено, что оценочная деятельность осуществляется в соответствии с международными договорами РФ, названным Законом, а также другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении оценочной деятельности.
Под рыночной стоимостью объекта оценки для целей Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" согласно ч. 2 его ст. 3 (в ред. Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 143-ФЗ) <1> понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т.е. когда: одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение; стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки; цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было; платеж за объект оценки выражен в денежной форме;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 46. Ст. 4537.
4) иная информация, используемая в соответствии с гл. 14.3 "Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица" части первой НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 105.7 названной главы в целях применения методов, предусмотренных п. 1 указанной статьи, кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). Там же установлено, что использование указанных источников информации о рыночных ценах в целях применения методов, предусмотренных п. 1 этой статьи, допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой (см. комментарий к указанной статье).
Следует упомянуть, что на основании положений п. 1 и 2 комментируемой статьи в разъяснении Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ" (см. введение) отмечено следующее на вопрос о том, какой официальный источник для подтверждения цены следует использовать, если договоры с головным офисом на оказание услуг не относятся к публичной информации: в рассматриваемом случае представляется возможным использовать сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах.
3. Норма п. 3 комментируемой статьи запрещает использовать в целях сопоставления для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, информацию, составляющую налоговую тайну, а также иную информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством РФ. Этот запрет в силу прямого указания в данной норме не распространяется на сведения о налогоплательщике, в отношении которого проводится проверка ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (такие проверки предусмотрены и регламентированы нормами ст. 105.17 НК РФ, см. комментарий к указанной статье).
Правовой режим налоговой тайны определен в ст. 102 части первой НК РФ, согласно п. 1 которой (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 404-ФЗ) <1> налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Россия, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам); 5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2011. N 1. Ст. 16.
Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ, которым в часть первую НК РФ включен раздел V.1, указанная ст. 102 данного Кодекса дополнена п. 5, устанавливающим, что положения этой статьи в части определения состава сведений о налогоплательщиках, составляющих налоговую тайну, запрета на разглашение указанных сведений, требований к специальному режиму хранения и доступа к указанным сведениям, а также ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, либо разглашение таких сведений распространяются на сведения о налогоплательщиках, полученные организациями, подведомственными ФНС России, осуществляющими ввод и обработку данных о налогоплательщиках, а также на работников указанных организаций.
Ограничение доступа к информации регламентировано положениями ст. 9 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" <1>: ограничение доступа к информации устанавливается федеральными законами в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ч. 1); обязательным является соблюдение конфиденциальности информации, доступ к которой ограничен федеральными законами (ч. 2); защита информации, составляющей государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о государственной тайне (ч. 3); федеральными законами устанавливаются условия отнесения информации к сведениям, составляющим коммерческую тайну, служебную тайну и иную тайну, обязательность соблюдения конфиденциальности такой информации, а также ответственность за ее разглашение (ч. 4); информация, полученная гражданами (физическими лицами) при исполнении ими профессиональных обязанностей или организациями при осуществлении ими определенных видов деятельности (профессиональная тайна), подлежит защите в случаях, если на эти лица федеральными законами возложены обязанности по соблюдению конфиденциальности такой информации (ч. 5); информация, составляющая профессиональную тайну, может быть предоставлена третьим лицам в соответствии с федеральными законами и (или) по решению суда (ч. 6); срок исполнения обязанностей по соблюдению конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну, может быть ограничен только с согласия гражданина (физического лица), предоставившего такую информацию о себе (ч. 7); запрещается требовать от гражданина (физического лица) предоставления информации о его частной жизни, в том числе информации, составляющей личную или семейную тайну, и получать такую информацию помимо воли гражданина (физического лица), если иное не предусмотрено федеральными законами (ч. 8); порядок доступа к персональным данным граждан (физических лиц) устанавливается федеральным законом о персональных данных (ч. 9).
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 29 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |