Подпункт 2 данного пункта регламентирует определение минимального значения интервала рыночных цен:
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
В подпункте 3 данного пункта регламентировано определение максимального значения интервала рыночных цен:
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Положения п. 3 комментируемой статьи аналогичны положениям п. 4 ст. 105.8 комментируемой главы, устанавливающим порядок определения интервала рентабельности, используемого в рамках применения таких методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод цены последующей реализации, затратный метод и метод сопоставимой рентабельности. Соответственно, по аналогии с положениями п. 4 ст. 105.8 комментируемой главы в качестве примеров применения положений подп. 2 и 3 п. 3 комментируемой статьи можно привести следующее:
1) при выборке, образованной в соответствии с подп. 1 данного пункта, N 1 - 12 руб., N 2 - 13,5 руб., N 3 - 14 руб., N 4 - 14 руб., N 5 - 15 руб., N 6 - 15,5 руб., N 7 - 16 руб., N 8 - 16 руб.:
частное от деления на четыре числа значений цен составляет 2 (8 / 4), т.е. является целым числом; соответственно, минимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу (13,5 руб.), и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (14 руб.), - 13,75 руб. ((13,5 руб. + 14 руб.) / 2);
произведение 0,75 и числа значений цен в выборке составляет 6 (0,75 x 8), т.е. является целым числом; соответственно, максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу (15,5 руб.), и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (16 руб.), - 15,75 руб. ((15,5 руб. + 16 руб.) / 2);
2) при выборке, образованной в соответствии с подп. 1 данного пункта, N 1 - 12 руб., N 2 - 13,5 руб., N 3 - 14 руб., N 4 - 14 руб., N 5 - 15 руб., N 6 - 15,5 руб., N 7 - 15,5 руб., N 8 - 16 руб., N 9 - 17 руб., N 10 - 18 руб.:
частное от деления на четыре числа значений цен составляет 2,5 (10 / 4), т.е. не является целым числом; соответственно, минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, т.е. N 3 (2 + 1) - 13,5 руб.;
произведение 0,75 и числа значений цен составляет 7,5 (0,75 x 10), т.е. не является целым числом; соответственно, максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, т.е. N 8 (7 + 1) - 16 руб.
4. Норма п. 4 комментируемой статьи устанавливает два возможных способа определения интервала рыночных цен: на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, и на основе имеющейся информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.
5. В положениях п. 5 комментируемой статьи предусмотрены особенности определения интервала рыночных цен при использовании биржевых котировок:
интервал рыночных цен определяется на основании цен сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, зарегистрированных соответствующей биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации соответствующей биржи;
интервалом рыночных цен признается интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированный биржей на дату их совершения;
при определении интервала рыночных цен на основе биржевых котировок допускается учитывать различия экономических (коммерческих) условий сделок.
При этом непосредственно предусмотрено, что для целей учета различий экономических (коммерческих) условий сделок допускается производить корректировки, учитывающие различия в следующих экономических (коммерческих) условиях:
1) обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок;
2) расходы на уплату вывозных таможенных пошлин;
3) условия платежа;
4) комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера (комиссионера или агента) за выполнение им торгово-посреднических функций.
6. Норма п. 6 комментируемой статьи определяет особенности использования данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен в соответствии с п. 7 ст. 105.7 части первой НК РФ. В частности, предусмотрено, что минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях. Норма п. 7 ст. 105.7 НК РФ, к которой сделана отсылка, указывает, что в целях применения методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут использоваться данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). При этом установлено, что использование таких источников информации о рыночных ценах допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой (см. комментарий к указанной статье).
7. В положениях п. 7 комментируемой статьи закреплены правила принятия цены для целей налогообложения при применении метода сопоставимых рыночных цен. Эти правила зависят от результата сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенного в соответствии с положениями данной статьи:
в случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, то для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене;
в случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен;
в случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен.
В пункте 7 комментируемой статьи также предусмотрено, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен в указанном порядке может производиться лишь при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ. Аналогичное правило установлено в положениях п. 7 ст. 105.10, п. 6 ст. 105.11, п. 10 ст. 105.12 и п. 14 ст. 105.13 комментируемой главы применительно к механизмам использования других методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. Эти правила детализируют общее положение п. 1 ст. 105.3 части первой НК РФ, согласно которому учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с настоящим пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с данным Кодексом (см. комментарий к указанной статье).
Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
Комментарий к статье 105.10
1. Комментируемая статья регламентирует такой метод определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод цены последующей реализации. В рамках определения содержания этого метода в норме п. 1 данной статьи предусмотрено, что метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности. Порядок определения рыночного интервала валовой рентабельности определен в ст. 105.8 комментируемой главы, к которой и отсылает норма п. 1 комментируемой статьи. Однородными сделками для целей данной главы согласно п. 5 ее ст. 105.7 признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).
Прежде содержание метода цены последующей реализации было определено в положении п. 10 ст. 40 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) следующим образом (о действии ст. 40 НК РФ см. введение): при данном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
2. В норме п. 2 комментируемой статьи предусмотрены случаи, в которых использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Согласно же общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 105.7 комментируемой главы, для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Там же указано, что п. 2 комментируемой статьи предусмотрены изъятия из данного общего правила.
В соответствии с нормой п. 2 комментируемой статьи использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. При этом в качестве условия возможности использования метода цены последующей реализации установлено, что лицо, осуществляющее перепродажу, не должно владеть объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности. Наличие в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, определено в подп. 2 п. 4 ст. 105.13 комментируемой главы в качестве случая использования метода распределения прибыли (см. указанную статью и комментарий к ней).
Норма п. 2 комментируемой статьи также определяет случаи допустимости использования метода цены последующей реализации - это случаи, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 105.7 НК РФ), ранее в п. 10 ст. 40 части первой НК РФ использование метода цены последующей реализации предусматривалось для случаев отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.
3. Норма п. 3 комментируемой статьи предусматривает особенности определения интервала рентабельности в случае, если последующая реализация товара в сделках, совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях между лицом, осуществляющим перепродажу, и лицами (лицом), не являющимися (не являющимся) его взаимозависимыми лицами, осуществляется по разным ценам: в этом случае при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.
Следуя правилам арифметики, средневзвешенная цена товара по сделкам определяется как деление стоимости всего товара по всем таким сделкам на количество товара.
Так, например, в случае если 10 единиц товара продано по цене 10 рублей, 5 единиц товара продано по цене 15 рублей и 5 единиц товара продано по цене 20 рублей, средневзвешенная цена товара составит: ((10 един. x 10 руб.) + (5 един. x 15 руб.) + (5 един. x 20 руб.)) / (10 един. + 5 един. + 5 един.) = 275 руб. / 20 един. = 13,75 руб. за един.
4 - 5. В положениях п. 4 и 5 комментируемой статьи установлены правила принятия цены для целей налогообложения при применении метода цены последующей реализации. Эти правила зависят от результата сопоставления валовой рентабельности затрат лица, осуществляющего перепродажу, с интервалом рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 комментируемой главы:
в случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене (п. 4);
в случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности (ч. 1 п. 5);
в случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, превышает максимальное значение интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности (ч. 2 п. 5).
Аналогичные правила закреплены в п. 3 и 4 ст. 105.11 комментируемой главы для принятия цены для целей налогообложения при применении затратного метода. Соответственно, в отношении правил п. 4 и 5 комментируемой статьи может оказаться полезным то, что отмечено в разъяснении Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ" в отношении правил п. 3 и 4 ст. 105.11 комментируемой главы (см. комментарий к указанной статье).
6. В норме п. 6 комментируемой статьи предусмотрена возможность использования в целях применения метода цены последующей реализации данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определения интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода цены последующей реализации в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 105.9 части первой НК РФ.
В норме, к которой сделана отсылка, предусмотрено, что при использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен в соответствии с п. 7 ст. 105.7 данной главы минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях. В свою очередь, в п. 7 ст. 105.7 НК РФ установлено, что использование указанных источников информации о рыночных ценах допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой (см. комментарии к ст. 105.7 и 105.9 НК РФ).
7. Норма п. 7 комментируемой статьи аналогично норме п. 7 ст. 105.9 комментируемой главы устанавливает, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с п. 5 комментируемой статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (см. комментарий к ст. 105.9 НК РФ).
Статья 105.11. Затратный метод
Комментарий к статье 105.11
1. В комментируемой статье регламентирован затратный метод определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица. В рамках определения содержания этого метода в норме п. 1 данной статьи предусмотрено, что затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках. Порядок определения рыночного интервала валовой рентабельности определен в ст. 105.8 комментируемой главы, к которой и сделана отсылка в норме п. 1 комментируемой статьи. Однородными сделками для целей данной главы согласно п. 5 ее ст. 105.7 признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).
Ранее содержание затратного метода определения рыночной цены определялось положением п. 10 ст. 40 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) следующим образом (о действии ст. 40 НК РФ см. введение): при данном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли; при этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
2. Положения п. 2 комментируемой статьи определяют перечень случаев, в которых может применяться затратный метод:
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом. При этом аналогично норме п. 2 ст. 105.10 комментируемой главы в качестве исключения указаны случаи, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца. Наличие в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, определено в подп. 2 п. 4 ст. 105.13 комментируемой главы в качестве случая использования метода распределения прибыли (см. указанную статью и комментарий к ней);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 105.7 НК РФ), ранее в п. 10 ст. 40 части первой НК РФ использование затратного метода предусматривалось для случаев невозможности использования метода цены последующей реализации, в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем.
3 - 4. В положениях п. 3 и 4 комментируемой статьи закреплены правила принятия цены для целей налогообложения при применении затратного метода. Эти правила зависят от результата сопоставления валовой рентабельности затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке с интервалом рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 комментируемой главы:
в случае, если валовая рентабельность затрат продавца находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам (п. 3);
в случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности (ч. 1 п. 4);
в случае, если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности (ч. 2 п. 4).
По данным положениям в адрес Минфина России направлялись следующие вопросы: действительно ли при затратном методе сопоставляется и ограничивается по отношению к рыночным показателям только наценка к стоимости услуг поставщика, себестоимость же услуг не подлежит пересмотру; в таком случае каких документов будет достаточно для подтверждения себестоимости услуг? Ответ дан в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 28 ноября 2011 г. N 03-01-07/5-14, а затем и в разъяснении Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ" (см. введение) следующим образом:
по мнению Минфина России, в случае, когда анализируемой сделкой является трансграничная сделка (то есть сделка, в результате совершения которой возникают налоговые последствия в нескольких юрисдикциях), следует учитывать общепринятые в международной практике подходы к применению данного метода;
так, согласно п. 2.39 Руководства Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций от 27 июня 1995 г. (в редакции 2010 г.) уровень рентабельности затрат продавца должен отражать прибыль, соответствующую выполняемым функциям и рыночным условиям;
в пункте 2.45 названного Руководства отмечается особая важность учета при использовании метода различий в уровне и виде расходов: операционных и неоперационных, включая расходы по финансовой деятельности, - связанных с осуществляемыми функциями и принимаемыми рисками;
учет таких различий заключается в следующем: если расходы отражают функциональное различие (учитывая используемые активы и принятые риски), которое не было принято во внимание в применяемом методе, может потребоваться корректировка показателя надбавки продавца при применении затратного метода; если расходы отражают дополнительные функции, которые отличаются от анализируемых методом функций продавца, может потребоваться дополнительная компенсация продавцу за выполняемые функции; если различия в расходах анализируемых сторон отражают лишь эффективность или неэффективность организаций, что характерно для общехозяйственных и управленческих затрат, в этом случае дополнительные корректировки валовой рентабельности не требуются.
5. Норма п. 5 комментируемой статьи предусматривает возможность использования в целях применения затратного метода данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определения интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения затратного метода в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 105.9 комментируемой главы.
В норме, к которой сделана отсылка, предусмотрено, что при использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен в соответствии с п. 7 ст. 105.7 данной главы минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях. В свою очередь, в п. 7 ст. 105.7 НК РФ установлено, что использование указанных источников информации о рыночных ценах допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой (см. комментарии к ст. 105.7 и 105.9 НК РФ).
6. В норме п. 6 комментируемой статьи аналогично нормам п. 7 ст. 105.9 и п. 7 ст. 105.10 комментируемой главы установлено, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с п. 4 комментируемой статьи может производиться лишь при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (см. комментарий к ст. 105.9 НК РФ).
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
Комментарий к статье 105.12
1. Комментируемая статья регламентирует такой новый метод определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод сопоставимой рентабельности. В рамках определения содержания этого метода в норме п. 1 данной статьи предусмотрено, что метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках. Порядок определения рыночного интервала операционной рентабельности определен в ст. 105.8 комментируемой главы, к которой и отсылает норма п. 1 комментируемой статьи. Согласно норме п. 2 ст. 105.5 части первой НК РФ в целях данного Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой (см. указанную статью и комментарий к ней).
2. В норме п. 2 комментируемой статьи предусмотрены случаи использования метода сопоставимой рентабельности - это отсутствие или недостаточность информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 105.7 комментируемой главы, т.е. метод цены последующей реализации и затратный метод.
Данная норма закреплена в развитие положений п. 8 ст. 105.7 комментируемой главы, согласно которым: для целей применения метода цены последующей реализации и затратного метода данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в соответствии с названными методами; при невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (см. комментарий к указанной статье).
3 - 4. Положения п. 3 комментируемой статьи называют показатели операционной рентабельности, которые могут использоваться для целей данной статьи, т.е. в рамках применения метод сопоставимой рентабельности. При этом в отношении порядка определения таких показателей сделана отсылка к п. 1 ст. 105.8 комментируемой главы. Соответственно, в п. 3 комментируемой статьи говорится о следующих показателях (см. комментарий к ст. 105.8 НК РФ):
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |