1) сведения о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой;
2) в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных главой 14.3 части первой НК РФ, сведения об использованных методах.
Норма п. 2 комментируемой статьи предусматривает право налогоплательщика представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки.
В соответствии с п. 5 ст. 105.6 части первой НК РФ при подготовке и представлении документации в соответствии с комментируемой статьей налогоплательщик кроме информации о собственной деятельности вправе использовать любые общедоступные источники информации (см. комментарий к указанной статье).
В отношении изложенных правил комментируемой статьи показательно то, каким образом в разъяснении Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ" (см. введение) дан ответ по следующему вопросу: материнская компания, формируя цену услуги, оказанной дочерним компаниям, по принципу "вытянутой руки", применяет определенные методы, предусмотренные локальным законодательством; можно ли данный метод и прилагаемые документы использовать дочерней компании для подтверждения рыночного уровня услуг, при условии, что такой метод контроля цен предусмотрен Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ. В названном разъяснении указано следующее:
согласно подп. 2 п. 1 комментируемой статьи в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ, налогоплательщик представляет по требованию ФНС России документы, содержащие сведения об использованных методах (в том числе обоснование причин выбора и способа применения используемого метода, указание на используемые источники информации);
кроме того, в соответствии с п. 2 комментируемой статьи предусмотрено, что в целях налогового контроля налогоплательщик вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки;
при этом согласно п. 6 комментируемой статьи деятельность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены (рентабельности сторон сделки).
Как предусмотрено в п. 2 ст. 129.3 части первой НК РФ, при условии представления ФНС России документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным комментируемой статьей, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (см. комментарий к ст. 105.17 НК РФ).
3. В норме п. 3 комментируемой статьи установлено, что указанная в п. 1 данной статьи документация, необходимая для осуществления налогового контроля, может быть истребована у налогоплательщика ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Следует отметить, что в первоначальном варианте законопроекта, которым предлагалось включить в часть первую НК РФ раздел V.1, такая дата была определена как 1 апреля года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Смещение срока, с которого ФНС России вправе истребовать документы по контролируемым сделкам, произведено исходя из того, что согласно положениям действующего законодательства корректировка отчетности может осуществляться до момента утверждения ее высшим органом управления организаций-налогоплательщиков, т.е. после 1 апреля.
4 - 5. Пункт 4 комментируемой статьи определяет перечень случаев, в которых положения п. 1 и 2 данной статьи не применяются, т.е. отсутствует обязанность налогоплательщика представлять в целях налогового контроля соответствующую документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок). Вместе с тем норма п. 5 комментируемой статьи предусматривает право налогоплательщика по сделкам, предусмотренным п. 4 данной статьи, представить указанную документацию в добровольном порядке.
Положениями п. 4 комментируемой статьи предусмотрены следующие случаи:
1) осуществление сделок, если их цены применяются в соответствии с предписаниями антимонопольных органов в соответствии с п. 8 ст. 105.3 части первой НК РФ либо их цена является регулируемой и применяется в соответствии со ст. 105.4 данного Кодекса.
Указанная норма п. 8 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что в случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, то эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 данного Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены. Указанная ст. 105.4 НК РФ устанавливает особенности, с учетом которых признаются рыночными для целей налогообложения цены сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках (см. комментарии к указанным статьям);
2) осуществление налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым.
Лица в целях НК РФ признаются взаимозависимыми лицами по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 части первой данного Кодекса. В пункте 7 указанной статьи предусмотрено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 этой статьи, т.е. если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (см. комментарий к указанной статье);
3) осуществление сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом сделана оговорка о необходимости учета положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ. Речь идет о необходимости обращения к норме п. 3 ст. 214.1 главы 23 (в ред. Федерального закона от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ), определяющей, что к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях этой главы относятся: 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; 2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; 3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах;
4) осуществление сделок, в отношении которых в соответствии с гл. 14.6 части первой НК РФ заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.
Соглашение о ценообразовании согласно п. 2 ст. 105.19 указанной главы представляет собой соглашение между российской организацией-налогоплательщиком, отнесенной в соответствии со ст. 83 данного Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 данного Кодекса (см. комментарий к указанной статье).
6. Норма п. 6 комментируемой статьи устанавливает, что детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены (рентабельности сторон сделки). Данное требование, направленное, прежде всего, на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков, представляется носящим довольно общий характер. Соответственно, следует ожидать формирования судебной практики применения рассматриваемой нормы.
Статья 105.16. Уведомление о контролируемых сделках
Комментарий к статье 105.16
1. Комментируемая статья предусматривает и регламентирует процедуру направления налогоплательщиками уведомлений в налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 комментируемой главы. В пояснительной записке к законопроекту, которым предлагалось включить в часть первую НК РФ раздел V.1, отмечалось, что обязанность налогоплательщиков представлять информацию о контролируемых сделках в налоговые органы является общепринятой в зарубежных странах с развитым налоговым законодательством; предполагается, что представление налогоплательщиками уведомлений о контролируемых сделках будет способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом налогового контроля использования трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.
В соответствии с ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ положения комментируемой статьи до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн. рублей; в 2013 г. - 80 млн. рублей (эти правила распространяются и на ст. 105.15 и 105.17 части первой НК РФ, в отношении термина "несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок" см. комментарий к ст. 105.15 НК РФ).
Как сообщалось в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 марта 2012 г. N 03-01-10/1-24 <1>, в 2012 г. направление налогоплательщиками в налоговые органы уведомлений о контролируемых сделках не требуется. При этом сделана ссылка на норму ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ, исходя из которой положения комментируемой статьи применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ со дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. с 1 января 2012 г.), вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
--------------------------------
<1> СПС.
В письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 марта 2012 г. N 03-01-18/1-26 <1> и от 19 марта 2012 г. N 03-01-18/2-32 <2> отмечалось, что в случае, когда сделка не признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (например, в случае когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок), указанным в подп. 1 п. 2 указанной статьи, в 2012 г. не превышает 3 млрд. руб. либо по каким-либо иным основаниям), положения комментируемой статьи в отношении таких сделок не применяются.
--------------------------------
<1> СПС.
<2> СПС.
2. Положениями п. 2 комментируемой статьи определен порядок направления налогоплательщиками в налоговые органы уведомлений о контролируемых сделках:
уведомления о контролируемых сделках подлежат направлению налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (для организации) или месту его жительства (для физического лица) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки;
налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 части первой НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют уведомления о контролируемых сделках в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Понятие места жительства физического лица определено в п. 2 ст. 11 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ) <1> следующим образом: адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ; при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ для целей данного Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания; при этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2010. N 31. Ст. 4198.
Место нахождения юридического лица согласно п. 2 ст. 54 части первой ГК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ) <1> определяется местом его государственной регистрации. Там же предусмотрено, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 12. Ст. 1093.
Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@ <1>, а Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - Приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н <2>. Согласно п. 1 названных Особенностей постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
--------------------------------
<1> Экономика и жизнь. 2007. N 23.
<2> РГ. N 179. 2005. 16 августа.
Как предусмотрено в п. 2 комментируемой статьи, уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по выбору налогоплательщиков на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Данное правило закреплено по аналогии с положением п. 3 ст. 80 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ) <1>, согласно которому налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Вместе с тем не использована аналогия с другими положениями указанного пункта, устанавливающими обязательность представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по установленным форматам в электронном виде в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 данного Кодекса к категории крупнейших.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2007. N 1 (ч. 1). Ст. 31.
Полномочия по утверждению форм (форматов) уведомления о контролируемых сделках, а также порядка заполнения формы и порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде федеральный законодатель в п. 2 комментируемой статьи делегировал федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ). При этом федеральный законодатель предписал ФНС России реализовать данные полномочия по согласованию с Минфином России. Таким образом, следует ожидать издания соответствующего приказа ФНС России. На официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Документы" 21 февраля 2012 г. размещен проект Приказа Федеральной налоговой службы "Об утверждении форм и форматов уведомления о контролируемых сделках, предусмотренного п. 2 комментируемой статьи, а также порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках и порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" для проведения независимой антикоррупционной экспертизы.
Наряду с прочим п. 2 комментируемой статьи предусматривает право налогоплательщика в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках направить уточненное уведомление. Данное правило закреплено по аналогии с положением п. 1 ст. 81 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), согласно которому при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. В этой связи представляется уместной аналогия с положением указанного пункта, устанавливающего, что при этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
3. В пункте 3 комментируемой статьи определен перечень информации, которую должны содержать сведения, указываемые в представляемых налогоплательщиками в налоговые органы уведомлениях о контролируемых сделках. Следует подчеркнуть, что перечень такой информации сформулирован как исчерпывающий.
Как отмечалось в п. 1 письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 28 ноября 2011 г. N 03-01-07/5-14, раскрытие информации об использованных методах, предусмотренных главой 14.3 части первой НК РФ, в уведомлении о контролируемых сделках п. 3 комментируемой статьи не предусмотрено; документация, содержащая указанную информацию, может быть истребована у налогоплательщика ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки, в порядке, установленном ст. 105.15 данного Кодекса; таким образом, данным Кодексом не предусмотрено предварительное декларирование налогоплательщиком выбора метода ценообразования.
4. Норма п. 4 комментируемой статьи предусматривает, что указанные в п. 3 данной статьи сведения, подлежащие указанию в представляемых налогоплательщиками в налоговые органы уведомлениях о контролируемых сделках, могут быть подготовлены по группе однородных сделок. Однородными сделками для целей комментируемой главы согласно п. 5 ст. 105.7 части первой НК РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).
5. В соответствии с нормой п. 5 комментируемой статьи на тот налоговый орган, который получил уведомление о контролируемых сделках, возлагается обязанность направить это уведомление в ФНС России. При этом непосредственно установлено, что уведомление подлежит направлению в электронном виде.
Рассматриваемая обязанность подлежит исполнению в течение 10 дней со дня получения налоговым органом уведомления о контролируемых сделках. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) речь идет о рабочих днях. Как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
6 - 7. Положения п. 6 и 7 комментируемой статьи определяют последствия обнаружения налоговым органом, проводящим налоговую проверку, фактов совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены в соответствии с п. 2 данной статьи:
на указанный налоговый орган возлагается обязанность самостоятельно известить ФНС России о факте выявления контролируемых сделок и направить в ФНС России полученные сведения о таких сделках. Полномочиями на утверждение формы извещения и порядка его направления наделена ФНС России. Таким образом, следует ожидать издания соответствующего приказа ФНС России;
указанный налоговый орган также обязан уведомить налогоплательщика о направлении извещения и соответствующих сведений в ФНС России. Уведомление должно быть осуществлено не позднее 10 дней с даты направления извещения. Аналогично сказанному выше следует отметить, что речь идет о рабочих днях;
направление указанным налоговым органом полученных им сведений о контролируемых сделках в ФНС России не является препятствием для продолжения и (или) окончания такой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в установленном порядке.
Следует отметить, что в целях обеспечения реализации норм комментируемой статьи Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ в часть первую НК РФ введена ст. 129.4, предусматривающая ответственность за такое налоговое правонарушение, как неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках. В соответствии с указанной статьей неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Глава 14.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК
МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
Статья 105.17. Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
Комментарий к статье 105.17
1. В комментируемой главе определены особенности осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Здесь прежде всего необходимо отметить следующее.
В соответствии с ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном комментируемой главой, принимается с учетом следующих особенностей: в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ в 2012 г., указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.; в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с названной гл. 25 НК РФ в 2013 г., указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г.
Комментируемая статья предусматривает и регламентирует проведение проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Согласно части 7 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ положения комментируемой статьи до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн. рублей; в 2013 г. - 80 млн. рублей (эти правила распространяются и на ст. 105.15 и 105.16 части первой НК РФ, в отношении термина "несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок" см. комментарий к ст. 105.15 НК РФ).
Как установлено в п. 1 комментируемой статьи, проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (при этом в юридико-технических целях для обозначения в комментируемой главе такой проверки введено сокращенное обозначение "проверка") проводится ФНС России по месту ее нахождения.
При этом предусмотрено, что проверка проводится:
либо на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 части первой НК РФ;
либо при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика согласно п. 10 ст. 89 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Изложенные правила п. 1 комментируемой статьи закреплены как предусматривающие иное, нежели следующие нормы п. 1 ст. 88 и п. 1 ст. 89 части первой НК РФ:
камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88);
выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89).
Пункт 1 комментируемой статьи предоставляет ФНС России при проведении проверок, предусмотренных данной статьей, право проводить мероприятия налогового контроля, установленные ст. 95 - 97 части первой НК РФ. Речь идет о следующем.
Статья 95 НК РФ (в ред. Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ) регламентирует проведение экспертизы:
в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1);
вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе (п. 2);
экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено данным Кодексом. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (п. 3);
эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов (п. 4);
эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5);
должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 данной статьи, о чем составляется протокол. При проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы подлежит ознакомлению с постановлением о назначении экспертизы (п. 6);
при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта (п. 7);
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 28 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |