- иные документы, подтверждающие получение дохода.
Примечание. Подпунктом 3.2 статьи 23 НК установлено, что в обязанности
налогового агента входит выдача плательщикам по их обращениям справок о
доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Эта справка должна
быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении документа,
удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня административных процедур,
осуществляемых государственными органами и иными организациями по
заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от
26.04.2010 N 200 (далее - Перечень N 200)).
Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих:
- фактическую оплату услуг в сфере образования;
- погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).
В практике может произойти, что плательщик несвоевременно представил налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент с учетом условий, предусмотренных п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК). При этом не производится согласование с налоговым органом необходимости перерасчета подоходного налога за предыдущие годы.
Пример. В апреле текущего года плательщик представил по месту основной
работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению.
Оплата за обучение произведена плательщиком в августе прошлого года.
В данном случае плательщик имеет право на получение социального
налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на
обучение, т.е. с августа прошлого года. В связи с этим нанимателю
необходимо произвести перерасчет подоходного налога, начиная с доходов,
начисленных плательщику с августа прошлого года. При этом излишне
удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату
предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Социальный вычет на обучение предоставляется единожды по одной и той│
│же сумме. На практике возникают случаи, когда на одну и ту же сумму│
│средств, уплаченных за обучение ребенка, одним из супругов│
│представляются по месту своей основной работы оригиналы документов, а│
│другим супругом по месту своей основной работы представляется письменное│
│подтверждение. Использование плательщиком права на социальный вычет во│
│второй раз влечет ответственность, установленную законодательными актами│
│за неуплату или неполную уплату подоходного налога │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.3.2.2. Добровольное страхование жизни и дополнительной
пенсии, добровольное страхование медицинских расходов
1.3.2.2.1. Кто вправе применить вычет
Право на социальный вычет имеют плательщики, уплатившие страховым организациям Республики Беларусь страховые взносы:
- по договору добровольного страхования жизни;
- по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;
- по договору добровольного страхования медицинских расходов.
Обязательным условием для предоставления вычета является заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).
Необходимо отметить, что вычету также подлежат суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по вышеназванным договорам за:
- лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
- своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)) (ч. 2 подп. 1.2 ст. 165 НК).
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Начиная с 01.01.2013 социальный налоговый вычет предоставляется│
│физическим лицам, уплатившим страховые взносы страховым организациям│
│Республики Беларусь. В 2012 году социальный налоговый вычет│
│предоставлялся по страховым взносам, уплаченным физическими лицами как│
│страховым организациям Республики Беларусь, так и иностранным страховым│
│организациям │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.3.2.2.2. В каком размере предоставляется вычет
Вычет предоставляется в сумме, не превышающей 10000000 бел.руб. в течение календарного года и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).
Пример. В январе текущего года физическое лицо заключило договор
добровольного страхования жизни сроком на 4 года. Ежемесячная уплата
страховых взносов составляет 200000 руб. (условно). Он имеет право на
предоставление в течение календарного года социального налогового вычета в
сумме уплаченных страховых взносов, которая равна 2400000 руб. (200000
руб. x 12 мес.) и не превышает законодательно установленный предел
(10000000 руб.).
Согласно заключенным договорам уплата страховых взносов может быть произведена плательщиком разными способами:
- путем внесения в кассу страховой организации наличными денежными средствами;
- посредством удержания нанимателем страховых взносов из доходов, причитающихся физическому лицу, с последующим перечислением на счет страховой организации.
При этом вне зависимости от способа уплаты страховых взносов плательщик будет иметь право на социальный налоговый вычет.
1.3.2.2.3. Кто предоставляет вычет
Вычет на страхование предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) плательщика в течение календарного года, в котором понесены расходы по оплате страховых взносов (ч. 1 п. 2 ст. 165, ст. 162 НК).
Ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):
местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучении.
Социальный налоговый вычет также может быть предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):
1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);
2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:
- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;
- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, а также доходам, указанным в п. 11 ст. 176 НК.
Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).
1.3.2.2.4. Если вычет использован не полностью
Если в календарном году социальный налоговый вычет по страхованию не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).
Пример. Физическое лицо заключило в январе текущего года договор
добровольного страхования жизни сроком на 4 года. Согласно условиям
договора оплата страховых взносов осуществляется в 2 этапа: 28 января -
1500000 руб.; 30 декабря - 1500000 руб. (условные данные).
Заработная плата, выплачиваемая ежемесячно по месту основной работы
этого лица, составляет 2000000 руб. Стандартный налоговый вычет - в сумме
550000 руб. при получении плательщиком дохода, не превышающего 3350000 руб.
Плательщик имеет право на применение в текущем году по месту основной
работы социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов в
размере, не превышающем 100000000 руб., а также стандартного налогового
вычета в сумме 550000 руб., так как его доход, полученный за месяц, не
превышает 3350000 руб.
Налоговая база по подоходному налогу, рассчитанная в рассматриваемой
ситуации, составит:
- за январь - 0 руб. (2000000 - 550000 - 1450000), остаток
неиспользованного вычета 50000 руб. (1500000 - 1450000) переносится на
февраль;
- за февраль - 1400000 руб. (2000000 - 550000 - 50000), исчисленный
подоходный налог - 168000 руб. (1400000 x 12%);
- за декабрь - 0 руб. (2000000 - 550000 - 1450000).
Социальный налоговый вычет в текущем году предоставлен плательщику в
сумме 2950000 руб. (1450000 + 50000 + 1450000). Остаток неиспользованного
вычета в сумме 50000 руб. (1500000 + 1500000 - 2950000) переносится на
следующий год.
1.3.2.2.5. Документы, подтверждающие право на вычет
Социальный налоговый вычет на страхование предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (в налоговые органы) документов, перечень которых указан в п. 4 ст. 165 НК.
К ним, в частности, относятся:
- копия договора страхования;
- документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.
Если плательщик осуществляет расходы на страхование лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, то также представляются:
- копия свидетельства о заключении брака;
- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);
- документы, подтверждающие степень близкого родства;
- выписки из решения органов опеки и попечительства.
Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то вместе с налоговой декларацией представляются:
- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
- иные документы, подтверждающие получение дохода.
Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов. В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).
Примечание. О предоставлении плательщиком документов, дающих право на
социальные налоговые вычеты, позже даты возникновения права для их
применения, и перерасчете подоходного налога см. подразд. 1.3.2.1.5.
1.3.2.2.6. Если договор страхования расторгнут
Плательщики, расторгнувшие до истечения 3-летнего периода договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшиеся сроком на 3 и более года, а также получившие доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых применен социальный налоговый вычет на страхование, обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Срок представления декларации - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Подоходный налог, исчисленный на основании представленной налоговой декларации, уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом), на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (подп. 1.4, п. 6 ст. 180 НК).
Налоговые агенты, выплатившие доходы физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, обязаны представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет (п. 11 ст. 175 НК). Сведения представляются не позднее 1 апреля 2014 г. на магнитных и бумажных носителях и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2 п. 8 Инструкции N 100).
Примечание. Подробнее о порядке представления сведений можно узнать в
разд. 3.1.1.
1.3.3. Имущественные налоговые вычеты
Осуществляя отдельные операции с имуществом, плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по подоходному налогу. К таким операциям относятся:
- строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (жилья) (подп. 1.1 ст. 166 НК);
- возмездное отчуждение имущества (подп. 1.2 ст. 166 НК).
1.3.3.1. Имущественный налоговый вычет при строительстве
либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь
Этот имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставкам 12% и 9%, установленным п. 1, подп. 3.1 и 3.3 ст. 173 НК, после того как реализовано право плательщика на стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
В отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставке 15% и 9%, установленным п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК, такой вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на профессиональный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).
Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):
- плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
- плательщик и члены его семьи осуществляют расходы:
на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья;
на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.
Лица, относящиеся к членам семьи плательщика, в целях предоставления такого вычета определены ст. 166 НК. Это супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (ч. 2 ст. 59 КоБС).
Пример. Плательщик состоит в браке, имеет супругу и дочь 20 лет,
которая состоит в браке. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий
состоят сам плательщик, а также его супруга, дочь и супруг дочери.
Плательщик строит квартиру. Расходы по строительству квартиры несут сам
плательщик, его супруга, дочь и супруг дочери.
Право на получение имущественного налогового вычета в данной ситуации
имеют сам плательщик и его супруга. Дочь и супруг дочери права на
получение имущественного налогового вычета не имеют, так как они не
относятся в соответствии с ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК к членам семьи
плательщика в целях предоставления этого вычета.
Примечание. О предоставлении вычета членам семьи плательщика см.
консультации.
Вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь (ч. 3 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Примечание. О порядке предоставления имущественного вычета см.:
- статью "Работник обратился за "жилищным" вычетом...";
- статью "Удержание подоходного налога налоговыми агентами" (Налоги
Беларуси. - 2012. - N 42 (примеры 4, 5, 8, 9));
- статью "Официальная консультация: примеры исчисления подоходного
налога в 2012 году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 45);
- консультации.
1.3.3.1.1. Признание граждан нуждающимися в улучшении
жилищных условий в законодательстве
Основания, по которым граждане признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий, установлены ст. 43 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - ЖК), п. 3 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.11.2005 N 565 (далее - Положение N 565).
Если основания принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий не соответствуют основаниям, установленным указанными законодательными актами, то плательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.
Организации, имеющие в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления жилые помещения, в установленном порядке могут предусматривать (по согласованию с собственником или уполномоченным им лицом) в коллективных договорах дополнительные основания для признания своих работников нуждающимися в улучшении жилищных условий. При этом улучшение жилищных условий таких работников осуществляется только по месту их работы (п. 5 Положения N 565).
Пример. Согласно условиям коллективного договора организация произвела
постановку на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий работника,
обеспеченного общей площадью жилого помещения 17 кв.м на одного человека.
В справке основанием принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных
условий указан пункт коллективного договора, предусматривающий данную
норму.
Так как работник организации обеспечен общей площадью жилого помещения
на одного человека, превышающей норматив, указанный в подп. 3.1.2 Положения
N 565, он не может быть признан нуждающимся в улучшении жилищных условий.
Право на применение имущественного налогового вычета у него отсутствует.
1.3.3.1.2. Объекты жилья, по которым предоставляется вычет
К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:
- индивидуальные жилые дома;
- квартиры.
При этом такой объект может быть как построен, так и приобретен (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).
1.3.3.1.3. Состав расходов плательщика, по которым
предоставляется вычет
Имущественный налоговый вычет предоставляется, если плательщик (члены его семьи) фактически осуществляет и документально подтверждает расходы (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):
- на строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
- на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
При этом для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК).
1.3.3.1.3.1. Размер вычета при строительстве
либо приобретении жилья
Названный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). Однако существуют некоторые особенности при определении таких расходов. В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.
1. Право на вычет в размере расходов, понесенных на реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, имеют плательщики, которые:
- осуществляют эту реконструкцию на основании договора строительного подряда;
- в результате такой реконструкции утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий (ч. 4 подп. 1.1 ст. 166 НК).
В данном случае вычет предоставляется после завершения реконструкции.
Примечание. О предоставлении вычета при реконструкции жилья см.
консультацию.
2. Размер имущественного налогового вычета на строительство индивидуального жилого дома или квартиры ограничивается (ч. 5, 6 подп. 1.1 ст. 166 НК):
- при строительстве с привлечением застройщика и (или) подрядчика - пределами стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами;
- при строительстве без привлечения застройщика или подрядчика - пределами стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).
Примечание. О применении этой нормы см. консультации.
3. В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в том числе:
расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.
Расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры, принимаются к вычету только при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой (ч. 8 подп. 1.1 ст. 166 НК).
При этом к вычету принимаются только расходы на:
- работы (в том числе расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой - оклейкой обоями, окраской, облицовкой;
- покрытие полов;
- установку дверных блоков в межкомнатных перегородках;
- сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа);
- электрических плит.
Однако вычет по этим расходам ограничен размером стоимости указанных работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых плательщик отказался в установленном законодательством порядке (ч. 9 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Примечание. О применении указанных норм см. консультации.
4. Имущественный вычет в сумме расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 7 подп. 1.1 ст. 166 НК).
Однако согласно определению строительства, данному ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК, для целей имущественного вычета расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства индивидуального жилого дома, не могут быть расценены как расходы на строительство индивидуального жилого дома и соответственно вычету не подлежат.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 40 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |