См. изменения за последний месяц
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ. 2013
Материал подготовлен
специалистами ООО "ЮрСпектр"
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 28 февраля 2013 г.
КонсультантПлюс: примечание.
Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2013. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. вкладку Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2013 года или вкладку Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства - 2013
ЧАСТЬ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1.1.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1.1. Плательщики подоходного налога
В соответствии со ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических лиц в целях применения норм НК, регулирующих взимание налогов, сборов (пошлин), дано в п. 6 ст. 13 НК. Согласно этому определению физические лица - это:
- граждане Республики Беларусь;
- граждане либо подданные иностранного государства;
- лица без гражданства (подданства).
Индивидуальные предприниматели также относятся к физическим лицам. При этом к индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты) (ч. 1, 5 п. 1 ст. 19 НК).
Однако признание физического лица плательщиком, а также признание его доходов от различных источников в качестве объекта обложения подоходным налогом осуществляются в зависимости от того, является ли это лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.
Плательщиками налога с учетом налогового статуса являются:
- физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;
- физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК).
1.1.1.1. Плательщики, признаваемые
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со ст. 17 НК. Так, если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).
Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Беларусь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Беларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.
Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то в этом случае до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), его следует определять исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году (ч. 2 п. 1 ст. 17 НК).
Пример. В мае текущего года возникла необходимость определить
налоговый статус физического лица. Данное лицо с января по февраль этого
года включительно (59 дней) находилось за пределами Республики Беларусь, а
с марта до мая - в Республике Беларусь. Длительность нахождения физического
лица в Республике Беларусь в предыдущем календарном году составила 206
дней.
Так как исходя из данных текущего года нельзя определить налоговый
статус физического лица в общем порядке (длительность фактического
нахождения ни в Республике Беларусь, ни за ее пределами еще не составила
183 дня и более), то используются данные прошлого года и физическое лицо
признается налоговым резидентом Республики Беларусь.
1.1.1.2. Плательщики, не признаваемые
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (п. 1 ст. 17 НК). До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году.
Причем этот статус не зависит от гражданства (подданства) физического лица.
1.1.1.3. Определение периода в 183 календарных дня
Для того чтобы установить время нахождения физического лица в Республике Беларусь (за ее пределами) в календарном году с целью определения его резидентства, все календарные дни, которые физическое лицо находилось в Республике Беларусь (за ее пределами), суммируются. При этом законодательством не оговорено, что эти дни должны идти подряд, то есть они могут идти непоследовательно и прерываться.
Временем фактического нахождения на территории Республики Беларусь будет являться время непосредственного пребывания физического лица в Республике Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п. 2 ст. 17 НК).
Однако не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;
- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (п. 3 ст. 17 НК).
В отношении порядка учета дней приезда в Республику Беларусь и отъезда из Республики Беларусь необходимо отметить следующее: количество дней фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в календарном году определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем такого календарного года (ч. 3 п. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами (далее - Инструкция N 100), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (далее - Постановление N 100)).
1.1.1.4. Документы, подтверждающие
налоговый статус плательщика
Положения ст. 17 НК не всегда позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь. Поэтому порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 4 ст. 17 НК). Такой порядок установлен п. 5, 6 Инструкции N 100.
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч. 2 п. 5 Инструкции N 100).
Перечень таких документов установлен п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.06.2008 N 294 "О документировании населения Республики Беларусь" (далее - Указ N 294).
Документами, удостоверяющими личность, являются:
- паспорт гражданина Республики Беларусь;
- вид на жительство в Республике Беларусь;
- удостоверение беженца.
В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).
Документами для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь являются:
- паспорт гражданина Республики Беларусь;
- дипломатический паспорт гражданина Республики Беларусь;
- служебный паспорт гражданина Республики Беларусь;
- свидетельство на возвращение в Республику Беларусь;
- национальное удостоверение личности моряка Республики Беларусь;
- проездной документ Республики Беларусь (подп. 1.2 Указа N 294).
При этом действие Указа N 294 не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, за исключением лиц, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, и лиц, которым выдается проездной документ Республики Беларусь (п. 3 Указа N 294).
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) определяется на основании проездных документов, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов, позволяющих определить день въезда (выезда) (ч. 3 п. 5 Инструкции N 100).
Если положения ст. 17 НК и п. 5 Инструкции N 100 не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, плательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение календарного года (годов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения, согласно следующему перечню:
- документ, удостоверяющий личность;
- разрешение на временное проживание в Республике Беларусь, оформленное в установленном порядке;
- копии документов, подтверждающих место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь или иностранного государства (копии договора купли-продажи, найма (поднайма) жилого помещения и другие);
- копии документов, подтверждающих получение на территории Республики Беларусь или иностранного государства доходов по трудовым, гражданско-правовым договорам;
- копии иных документов, подтверждающих место фактического нахождения на территории Республики Беларусь или иностранного государства (жительства, пребывания, работы, службы, учебы) физического лица в течение календарного года (годов);
- копии иных документов, подтверждающих въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь или иностранного государства.
При этом копии документов представляются одновременно с предъявлением оригиналов таких документов (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции N 100).
1.1.2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п. 1 ст. 28 НК). Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов), уплатить налог (п. 1 ст. 36 НК).
Для целей подоходного налога объектом налогообложения признаются полученные плательщиками доходы (п. 1 ст. 153 НК). Юридические или физические лица, хозяйственные группы, простые товарищества, доверительные управляющие, представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, которые являются источниками выплаты доходов плательщикам и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, об их правах
и обязанностях можно узнать в разд. 1.9.1 и 1.9.2.
Доходы могут быть получены от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК). Какие плательщики уплачивают подоходный налог с доходов от двух вышеперечисленных источников, а какие - только с одного, можно представить в таблице.
Статус плательщика | Доходы, признаваемые объектом обложения |
Физическое лицо - налоговый | Доходы от источников в Республике Беларусь и |
Физическое лицо, не | Доходы от источников в Республике Беларусь |
Примечание. Подробнее о том, какие именно доходы к ним относятся,
можно узнать в гл. 1.2.
Пример. Гражданин иностранного государства, не являющийся налоговым
резидентом Республики Беларусь, прибыл в Республику Беларусь для участия в
семинаре в качестве лектора. Доход от участия в семинаре получен им от
организации - организатора семинара, то есть от источника в Республике
Беларусь. Данный доход является объектом налогообложения в Республике
Беларусь.
Примечание. О налогообложении доходов физического лица, не
признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь, см. консультацию.
Однако при налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, следует учитывать, что если нормами международных договоров по вопросам налогообложения, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация /
Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь
заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень
стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании
двойного налогообложения.
Порядок применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения и представления плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства определен п. 2 ст. 182 НК, п. 7 Инструкции N 100.
Примечание. Подробнее об устранении двойного налогообложения см.
разд. 1.11.3.
ГЛАВА 1.2
ДОХОДЫ
1.2.1. Что признается доходами
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 34 НК).
Выгода физического лица, являющаяся его доходом для целей подоходного налога, определяется на основании норм гл. 16 НК.
1.2.2. Классификация доходов
Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:
1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 153 НК);
2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).
При этом доходы, являющиеся объектом налогообложения, подразделяются на:
- доходы от источников в Республике Беларусь;
- доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
Доходы | Признаваемые | Доходы от источников в Республике |
Доходы от источников за пределами | ||
Не признаваемые объектом налогообложения |
Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 161, п. 1 ст. 163 НК).
1.2.2.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения
Как было сказано выше, доходы физических лиц, признаваемые объектом налогообложения, могут быть получены:
- от источников в Республике Беларусь;
- от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 154 НК и ст. 155 НК.
Доходы | от источников | |
в Республике Беларусь | за пределами | |
Основание | ||
Дивиденды | подп. 1.1 ст. 154 НК | абз. 2 ст. 155 НК |
Проценты | ||
Страховое возмещение и (или) | подп. 1.2 ст. 154 НК | абз. 3 ст. 155 НК |
Доходы от использования | подп. 1.3 ст. 154 НК | абз. 4 ст. 155 НК |
Доходы от сдачи в аренду | подп. 1.4 ст. 154 НК | абз. 5 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения | подп. 1.5.1 ст. 154 НК | абз. 7 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения акций или | подп. 1.5.2 ст. 154 НК | абз. 8 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения акций или | подп. 1.5.3 ст. 154 НК | - |
Доходы от отчуждения прав | подп. 1.5.4 ст. 154 НК | абз. 9 ст. 155 НК |
Доходы от отчуждения иного | подп. 1.5.5 ст. 154 НК | абз. 10 ст. 155 НК |
Вознаграждение за выполнение | подп. 1.6 ст. 154 НК | абз. 11 ст. 155 НК |
Пенсии, пособия, стипендии и | подп. 1.7 ст. 154 НК | абз. 12 ст. 155 НК |
Доходы, полученные от | подп. 1.8 ст. 154 НК | абз. 13 ст. 155 НК |
Доходы, полученные от | подп. 1.9 ст. 154 НК | - |
Суммы, полученные в качестве | - | абз. 14 ст. 155 НК |
Иные доходы | подп. 1.11 ст. 154 НК | абз. 15 ст. 155 НК |
Однако следует отметить, что п. 2 ст. 154 НК определены доходы физических лиц, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.
Положение вышеназванного пункта НК применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. Статьей 32 НК определено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если товар поставлялся из-за пределов Республики Беларусь в соответствии с вышеназванными условиями, то доходы, полученные физическом лицом в результате этой операции, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.
Для целей обложения подоходным налогом необходимо определить статус физического лица, получившего доход: является налоговым резидентом Республики Беларусь или не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 153 НК для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - только от источников в Республике Беларусь.
Пример. Российский предприниматель, не являющийся налоговым резидентом
Республики Беларусь, по договору с белорусским предпринимателем ввозит с
территории Российской Федерации товары в Республику Беларусь. Доход
российского предпринимателя не относится к доходам, полученным от
источников в Республике Беларусь. Так как российский предприниматель не
является налоговым резидентом Республики Беларусь, доход, полученный от
этой сделки, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом.
1.2.2.1.1. Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены п. 1 ст. 163, ст. 161 НК, а также другими законодательными актами, в частности Указом Президента Республики Беларусь от 19.01.2012 N 41 "О государственной адресной социальной помощи".
К доходам, освобождаемым от налогообложения, в частности, относятся:
1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (подп. 1.8 ст. 163 НК):
- в связи с чрезвычайной ситуацией;
- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.
2) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК).
К законодательным актам относится Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" (далее - Закон N 361-З). Так, например, освобождается от налогообложения материальная помощь, выплаченная в соответствии со ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы.
Освобождается от обложения подоходным налогом материальная помощь, оказываемая в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, в частности денежная помощь, выплачиваемая в соответствии с п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 N 821 (далее - Положение N 821), молодым специалистам, выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании), молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование.
Примечание. О применении освобождения от налогообложения см. также
консультацию.
3) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей. К ним в том числе относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК). Начиная с 01.01.2013 в числе этих доходов не учитываются доходы, указанные в подп. 1.19-1 ст. 163 НК.
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, выплаченные в течение календарного года от каждого источника, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем предел, установленный подп. 1.19 ст. 163 НК.
Если вышеназванные доходы получены плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 10000000 руб. (абз. 1, 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Пример. Работнику по месту его основной работы выдана в январе
текущего года материальная помощь в сумме 5000000 руб., в феврале этого же
года оплачена путевка в санаторий на сумму 5500000 руб. Сумма выплат, не
связанных с выполнением трудовых обязанностей (в феврале), превысила
установленный предел - 10000000 руб. Сумма превышения составила 500000 руб.
(10000000 - (5000000 + 5500000)), которая подлежит обложению подоходным
налогом налоговым агентом по месту основной работы плательщика.
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 51 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |