Пример. Организацией выплачена в январе текущего года материальная
помощь в размере 2000000 руб. пенсионеру, ранее работавшему в этой
организации, являвшейся местом основной его работы. Эта материальная помощь
освобождается от налогообложения, так как размер ее не превысил
установленное ограничение. Причем не имеет значения, по какому основанию с
ним был прекращен трудовой договор: в связи с выходом на пенсию или по
другим причинам.
Если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, также являющуюся местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 10000000 руб. от каждого источника выплаты.
Пример. Работнику выплачена в январе текущего года материальная помощь
в одной организации (по месту основной работы) в сумме 4800000 руб. В марте
этого же года работник устроился на другое место основной работы. В
следующем месяце в этой организации ему выплачена помощь в размере 5000000
руб. Материальная помощь, выплаченная как в одной, так и в другой
организации, не будет подлежать налогообложению, так как сумма помощи в
каждой организации не превысила 10000000 руб.
Если доходы, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК), то они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 660000 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 3 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Пример. Организацией в апреле текущего года выделена работнику -
внешнему совместителю материальная помощь в сумме 350000 руб. Этот доход
работника, а также другие доходы, не связанные с выполнением его трудовых
или иных обязанностей и выплаченные в пределах 660000 руб. в этой
организации в течение календарного года, не облагаются подоходным налогом.
Если доходы выплачиваются (выдаются в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, то они освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 ст. 163 НК.
Пример. Организация, являющаяся местом основной работы работника,
выплачивает ему премию в размере 2000000 руб. за многолетнюю добросовестную
работу в связи с 50-летием работника. Другие выплаты, не связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в течение 2013 года не выплачивались.
Данная премия освобождается от налогообложения;
4) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 2000000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В частности, к таким доходам относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК). Начиная с 01.01.2013 в числе этих доходов не учитываются доходы, указанные в подп. 1.19-1 ст. 163 НК (подп. 1.26 ст. 163 НК).
Пример. Работник организации, являющийся членом профсоюза данной
организации, получает материальную помощь в сумме 800000 руб. от
профсоюзной организации в связи с тяжелым материальным положением. Других
аналогичных выплат этому лицу не производилось. Данная материальная помощь
освобождается от налогообложения, т.к. выплачена в размере, не превышающем
2000000 руб.
Если профсоюзной организацией выплачивается доход по двум основаниям за выполнение трудовых обязанностей и в связи юбилеем члена профсоюза, то он подлежит налогообложению.
Пример. Профсоюзная организация выплатила члену этой профсоюзной
организации, являющемуся председателем профсоюзной организации, премию
200000 руб. одновременно по двум основаниям: за инициативность и
качественное выполнение обязанностей, а также в связи с наступлением его
50-летия. Так как выплачиваемая премия непосредственно связана с
выполнением трудовых обязанностей, она подлежит налогообложению.
Освобождение от налогообложения, установленное подп. 1.26 ст. 163 НК, не
применяется;
5) доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 6000000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19-1 ст. 163 НК).
Примечание. О применении данной льготы см. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года;
6) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2185000 бел.руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10-1 ст. 163 НК).
Примечание. О применении данной льготы см. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года;
7) доходы адвокатов (за исключением адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), полученные от осуществления адвокатской деятельности и направленные ими на уплату взносов на содержание территориальных коллегий адвокатов, членами которых они являются (подп. 1.51 ст. 163 НК).
Данная льгота применяется в соответствии с НК начиная с 01.01.2013. В 2012 году доходы адвокатов, направленные на уплату членских взносов, освобождались от налогообложения в соответствии с подп. 2.2 Указа Президента Республики Беларусь от 14.06.2012 N 265 "О некоторых вопросах адвокатской деятельности".
Следует обратить внимание, что если физическими лицами получены в течение календарного года доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, то сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом или налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 163, ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК).
При этом в налоговый орган плательщики обязаны подать декларацию при получении в налоговом периоде следующих доходов освобождаемых от подоходного налога (подп. 1.2. ст. 180 НК):
- доходы, получаемые в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, превышающем 33100000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 ст. 163 НК);
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем 66150000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 ст. 163 НК).
1.2.2.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Объектом налогообложения не признаются доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК. К ним, в частности, относятся доходы, полученные:
- в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
- в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы);
Примечание. О применении данной льготы см. Практический комментарий
основных изменений налогового законодательства с 2013 года.
- в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа. При этом такие доходы не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга, т.е. без учета процентов, предусмотренных договором займа.
Если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств (подп. 2.20 ст. 153 НК).
Пример. В январе текущего года организацией получен от учредителя заем
в сумме 500 дол. США. В срок, установленный договором, сумма займа
возвращена в белорусских рублях, которая составила 5000000 руб. Курс
доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на день
возврата основной суммы займа составил 8500 руб. (условно). В приведенном
примере не подлежит налогообложению 4250000 руб. (500 дол. США x 8500),
сумма разницы 750000 руб. (5000000 - 4250000) является объектом
налогообложения.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
- учредителем (участником) организации при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации. При этом размер дохода не должен превышать сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации. Для расчета дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, размер выплаты учредителю (участнику) и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли (паев, акций) пересчитываются в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (паев, акций) (подп. 2.25 ст. 153 НК);
- от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Для целей исчисления подоходного налога:
- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 1 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК);
Пример. Иностранная гражданка направляет своему родному брату -
налоговому резиденту Республики Беларусь 30000000 руб. Такой доход будет
рассматриваться как доход, полученный от близкого родственника, и не будет
облагаться подоходным налогом;
- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз. 3 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило из-за границы посылку от отца жены. Доход в натуральной
форме не является объектом налогообложения, так как получен от лица, с
которым физическое лицо состоит в отношениях свойства (близкий родственник
супруга).
Однако если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то эти доходы облагаются в общеустановленном порядке.
Пример. Супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя, заключил со своей супругой договор на оказание юридических
услуг. Полученное по этому договору вознаграждение будет являться доходом и
облагаться в общеустановленном порядке.
- в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 ст. 153 НК);
- участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 процента (подп. 2.26 ст. 153 НК).
ГЛАВА 1.3
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Доходы физических лиц, облагаемые по ставкам 12%, 9%, 15%, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты (п. 3 ст. 156 НК):
- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);
- социальные налоговые вычеты (ст. 165 НК);
- имущественные налоговые вычеты (ст. 166 НК);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 168 НК).
Рассмотрим порядок и условия применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.
1.3.1. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов. Стандартные налоговые вычеты применяются при определении налоговой базы по подоходному налогу в следующих размерах: 550000, 155000, 310000, 780000 руб. (ст. 164 НК).
1.3.1.1. Виды стандартных налоговых вычетов
Условно стандартные вычеты можно разделить на две группы:
1) на плательщика;
2) на детей и (или) иждивенцев.
1.3.1.1.1. Вычеты на плательщика
Стандартные налоговые вычеты на плательщика предоставляются в размере 550000 руб. и (или) 780000 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб. применяется в том случае, если сумма дохода плательщика не превышает 3350000 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК).
При этом следует отметить, что в целях предоставления стандартного налогового вычета в сумме 550000 руб. размер дохода, полученного плательщиком за календарный месяц, определяется без учета доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом (ст. 163 НК). Консультация специалиста Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в отношении применения нормы подп. 1.1 ст. 164 НК дана в статье "Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов в 2012 году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 29). Данный порядок применяется и в 2013 году, так как вышеназванная норма в этой части не изменилась.
Пример. В январе текущего года работнику по месту основной работы
начислена заработная плата в размере 2700000 руб., премия за декабрь
прошлого года - 500000 руб., материальная помощь в связи со строительством
жилья - 2000000 руб. (иные доходы, не связанные с выполнением трудовых или
иных обязанностей, не производились). Доход, подлежащий налогообложению
подоходным налогом, составил 3200000 руб. (2700000 + 500000), при его
расчете не учитывается материальная помощь, освобождаемая от
налогообложения в пределах размеров, установленных подп. 1.19 ст. 163 НК
(10000000 руб.). Так как доход, подлежащий налогообложению, не превысил
законодательно установленный предел 3350000 руб., этот работник имеет право
на получение стандартного налогового вычета в размере 550000 руб.
Подоходный налог с доходов этого работника, полученных в январе, составит
318000 руб. ((3200000 - 550000) x 12%).
Стандартные налоговые вычеты имеют право применять индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного квартала (его части) места основной работы (службы, учебы). При исчислении подоходного налога они применяют вычеты за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 10050000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).
Пример. Индивидуальным предпринимателем, не имеющим в течение первого
квартала текущего года места основной работы (службы, учебы), получен в
этом квартале доход в сумме 9200000 руб. (выручка от реализации без НДС).
Сумма профессионального налогового вычета составила 2100000 руб. Сумма
дохода для целей предоставления стандартного налогового вычета составила
7100000 руб. (9200000 - 2100000). Так как исчисленный результат не
превышает 10050000 руб., индивидуальный предприниматель имеет право
применить к доходам первого квартала стандартный налоговый вычет в размере
1650000 руб. (по 550000 руб. за каждый месяц отчетного квартала).
Стандартный налоговый вычет в размере 780000 руб. в месяц применяется в отношении категорий плательщиков, указанных в подп. 1.3 ст. 164 НК.
В частности, к ним относятся:
- физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
- Герои Социалистического Труда;
- участники Великой Отечественной войны;
- инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до восемнадцати лет (подп. 1.3 ст. 164 НК).
В случае, если плательщик относится к 2 и более категориям, указанным в подп. 1.3 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 780000 руб. в месяц (абз. 3 п. 2 ст. 164 НК).
Пример. Работнику организации, являющемуся Героем Социалистического
Труда, а также принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в феврале текущего
года по месту основной работы начислена заработная плата в размере 3260000
руб. Исчисленный с этого дохода подоходный налог составит 231600 руб.
((3260000 - 550000 - 780000) x 12%).
1.3.1.1.2. Вычеты на детей и (или) иждивенцев
Стандартный налоговый вычет на детей и (или) иждивенцев предоставляется в размере 155000 руб. или 310000 руб.
Вычет в размере 155000 руб. в месяц предоставляется плательщикам на (ч. 1 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- ребенка до 18 лет;
- иждивенца.
Причем вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав) (ч. 4 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. В семье имеется ребенок в возрасте 10 лет. Вычет в размере
155000 руб. предоставляется обоим родителям (матери и отцу по их месту
работы).
Иждивенцами для целей предоставления стандартного налогового вычета признаются лица, указанные в ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК. К ним, в частности, относятся:
- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги);
- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;
- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Пример. Работник организации, имеющий на содержании одного ребенка в
возрасте до 18 лет, а также супругу, находящуюся в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста 3 лет, имеет право на предоставление по
месту основной работы стандартного налогового вычета в сумме 310000 руб.
(по 155000 руб. на ребенка и супругу).
Если ребенок в возрасте старше 18 лет получает в дневной форме обучения первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование, родители имеют право на стандартный налоговый вычет независимо от того, обучается ребенок в учебном заведении Республики Беларусь или в учебном заведении, расположенном за пределами республики.
Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 20 лет, который получает
первое высшее образование в дневной форме обучения в учреждении образования
г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового вычета на
иждивенца в размере 155000 руб. по месту основной работы.
Стандартный налоговый вычет в размере 310000 руб. в месяц предоставляется:
- родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. Работнику организации, имеющему двоих детей в возрасте до 18
лет, налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет в сумме 620000
руб. в месяц (310000 x 2);
- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю (в том числе родителям-воспитателям в детских домах семейного типа) - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 4, 5 подп. 1.2 ст. 164 НК, ч. 1 ст. 169 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС)).
Одинокими родителями признаются (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери или по указанию другого лица, подающего заявление о регистрации ребенка;
- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Пример. Работница организации, не состоящая в браке, имеет
несовершеннолетнего ребенка. Муж работницы, являющийся отцом этого ребенка,
умер. По месту основной работы (по иному месту получения дохода в случае
отсутствия места основной работы) работница как одинокий родитель имеет
право на получение стандартного налогового вычета в размере 310000 руб.
Предоставление вычета в размере 310000 руб. вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (ч. 6 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. Вдовец, имеющий сына 12 лет, в январе текущего года вступил в
брак. В мае ребенок был усыновлен супругой. Вычет в размере 310000 руб. с
июня прекращается. С этого месяца ему будет предоставляться вычет в размере
155000 руб.
1.3.1.1.2.1. Если имеется право на получение вычета
в размере 310000 руб. по двум основаниям
В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 310000 руб. установлено ограничение. Так, в случае, если плательщики относятся к 2 и более категориям, указанным в ч. 5, 7 подп. 1.2 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 310000 руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (абз. 2 п. 2 ст. 164 НК).
Пример. Одинокий родитель имеет ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет,
стандартный вычет ему предоставляется в размере 310000 руб. на ребенка в
месяц.
1.3.1.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- рождения ребенка;
- установления опеки, попечительства;
- появления иждивенца.
Пример. 30 марта текущего года у работника родился ребенок. Начиная с
марта работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета
в размере 155000 руб.
Сохраняется данный вычет до конца месяца, в котором (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- ребенок достиг 18-летнего возраста;
- с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
- физическое лицо перестало быть иждивенцем;
- наступила смерть ребенка или иждивенца;
- прекращены опека, попечительство.
Пример. Работнику организации предоставляется вычет в размере 155000
руб. 10 февраля текущего года ребенку исполняется 18 лет. Начиная с марта
работнику не будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере
155000 руб.
Примечание. О предоставлении вычета родителю, имеющему двоих
несовершеннолетних детей, одному из которых в январе 2013 г. исполняется 18
лет, см. консультацию.
1.3.1.2. Кто предоставляет (применяет) стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляет наниматель плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК).
Для целей исчисления подоходного налога признаются (ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК):
местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.
В случае если работник работает в организации, являющейся местом основной работы, а также в другой организации заключил договор подряда, то стандартные налоговые вычеты ему будут предоставлены только по месту основной работы.
Пример. За январь текущего года физическому лицу по месту основной
работы начислена заработная плата в сумме 3100000 руб. В этом же месяце
этим лицом в другой организации получено вознаграждение по договору подряда
в сумме 500000 руб. Стандартный налоговый вычет в сумме 550000 руб.
предоставляется этому физическому лицу только по месту основной работы с
заработной платы в сумме 3100000 руб., так как доход в этой организации не
превысил 3350000 руб.
Примечание. О том, что работнице, имеющей место основной работы и
находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, не
предоставляется стандартный налоговый вычет при получении ею дохода по
договору подряда в иной организации, см. консультацию.
При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия):
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 44 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |