Расчет, сроки расчета и оплаты авансовых платежей по КПН

Тема 9. Корпоративный подоходный налог

Элементы КПН

Плательщики: (Ст. 81)

· Юридические лица-резиденты РК, применяющие общеустановленный порядок ОУР;

· Юр. лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Объект ( Ст. 82)

1) налогооблагаемый доход - разница между совокупным годовым доходом СГД и вычетами с учетом корректировок.

2) доходы, облагаемые у источника выплаты (Ст.143)(выигрыши, вознаграждения);

3) чистый доход юр. лица-нерезидента, осущ-его деятельность в РК через пост. учреждение.

СГД включает доходы (Ст.85): 1) от реализации товаров (работ, услуг); 2) от прироста стоимости при реализации активов;3) по производным финансовым инструментам; 4) от списания обязательств; 5) по сомнительным обязательствам; 6) от снижения размеров провизии (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов);7) от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;8) от уступки права требования;9) полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;10) от выбытия фиксированных активов;14) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;15) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;16) в виде безвозмездно полученного имущества;17) дивиденды;18) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю;19) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;20) выигрыши;21) полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;22) от продажи предприятия как имущественного комплекса;23) чистый доход от доверительного управления имуществом.

В качестве доходов для обложения КПН не рассматриваются:

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

2) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций;

3) доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете;

4) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

5) инвест. доходы для компании, осуществляющей доверит.управление активами паевого инвест.фонда 6)инвест. доходы, полученные паевыми инвест. фондами за искл-ем вознаграждения такой управляющей компании

Расходы подлежат вычету в том периоде, в котором они произведены: ТМЗ (на начало, +прибыло, -выбыло, на конец периода по данным баланса); расходы на услуги; зарплата работников и иные выплаты физ. лицам; расходы буд. периодов, признанные в пред-их налог.периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде; штрафы, пени, неустойки; начисленные социальные отчисления; вознаграждения; компенсации при командировках; выплаченные сомнит. обязательства; сомнительные требования; превышение суммы отриц. курсовой разницы над суммой полож. курсовой разницы; налоги и платежи в бюджет, относимые на вычет; амортизация.

Расходы относимые на вычеты в пределах установленных норм

Амортизационные отчисления по ОС в пределах установленных норм

№ гр.	Наименование фиксированных активов	(%)
I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи
III	Компьютеры и оборудование для обработки информации
IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

Убыток от предпринимательской деятельности – превышение вычетов над скорректированным СГД, может переноситься в налоговом учете на последующие 10 лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налог. периодов.

Не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

1) расходы, не связанные с получением СГД;

2) расходы на строит-во и приобретение ОС и другие расходы капит.характера;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в гос.бюджет;

4) расходы, связанные с получением СГД, превышающие устан-ые нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами РК;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН Ст.141. п.2

1) налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает 325 000 МРП;

Например, при составлении расчета сумм авансовых платежей по КПН на 2013 год, надо исходить из данных строки 100.00.029 (СГД) формы 100.00 за 2011 год, потому что 2011 год будет позапрошлым годом для 2013 года. Сумма СГД не должна превышать 491 400 000 тенге (325000х1512 МРП на 1 января 2011 года).

2) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в органе юстиции и в течение след. налогового периода;

Если предприятие создано в течение текущего года, то может не платить авансовые платежи по КПН на текущий год и последующий налоговый год. Предприятие должно просуществовать не менее двух лет, чтобы появился позапрошлый год.

3) вновь зарег-ные в нал. органах юр. лица-нерезиденты, осущ-щие деятельность в РК через пост. учреждение без открытия филиала, представительства, - в теч-е нал. периода, в котором осущ-на рег-ия в нал. органах и в течение послед. нал. периода;

4)некоммерческие организации ст.134

5) ст.135 организациив соц.сфере: 1) оказание мед.услуг (искл.косм-их, сан-курортных; 2) оказание услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, доп.образованию, дошк.воспитанию и обучению;

3) деят-ть в сфере науки, спорта (кроме спорт.-зрел-ых мероприятий ком. характера), культуры (кроме предп. дея-ти), оказания услуг по сохранению объектов историко-культурного наследия, в области соц. защиты и обесп-я детей, прест-ых и инвалидов;

4) библиотечное обслуживание

2. Не подлежат обложению у источника выплаты:

1) вознаграждение по гос. ценным бумагам и облигациям;

2) инвест. доходы, выплачиваемые пенс. фондам по размещенным пенс.активам, страховым организациям, осущ-щим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акц-ым инвест. фондам и Гос.фонду соц.страхования по размещ-ым активам;

3) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в списке фонд. биржи, функционирующей на территории РК;

4) вознаграждение по кредитам, выпл-вым банкам, кредитным товариществам и т.д.

5) вознаграждение по фин. лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

Ставки по КПН Ст. 147)

· 10 % - доходы произв-лей сельскохоз. продукции, пчеловодства, рыбоводства; п.2

· 20% - доходы налогоплательщиков, работающих по ОУР; п.1

· 15% -доходы у источника выплаты п.3: дивиденды. Налог перечисляется не позднее 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

· 15% -чистый доход юридического лица – нерезидента, в дополнение к КПН.

Налоговый период - календарный год

Сроки сдачи декларации. Представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Расчет - не позднее 10 рабочих дней после 31 марта.

Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения. Налогоплательщик, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, не представляет декларацию по КПН. Ст. 149.

Расчет, сроки расчета и оплаты авансовых платежей по КПН

Расчет суммы аванс. платежей по КПН представляется в налоговый орган по месту нахождения налогопл-ка. Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение текущего налогового периода 25 числа каждого месяца. Ст. 142.п2

Существуют 2 вида расчета авансовых платежей по КПН:

1.Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации (форма 101.01) представляется в 1-ом квартале отчетного налогового периода не позднее 20 января. Например, расчет за 2013 год надо сдать до 20 января 2013 года. Форма 101.01 - это год. форма за 2013 год, а не за 1 кв-л 2013 года.

Авансовые платежи за 1 квартал текущего налогового периода равны 1/4 авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Например: годовая сумма авансовых платежей по КПН за 2012 год = 6000000 тенге, тогда авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате до сдачи декларации за 1 квартал 2013 года будут равны 1 500 000 тенге (6000000/4). Данная сумма подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 1 квартала текущего налог.периода, т.е. не позднее: 25 января, 25 февраля, 25 марта 2013 года по 500 000 тенге (1500000/3 мес).

Если за пред. год не было авансовых платежей по КПН, то сумма платежей исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Например, если сумма СГД за 2011 год превысила 325 000 МРП, то нужно сдавать расчет по форме 101.01 за 2013 год. Но в 2012 году не было расчетов по авансовым платежам, так как не было превышения СГД 325 000 МРП в 2010 году. Если по результатам деятельности за 2011 и 2012 год были убытки, то в этом случае сумма авансовых платежей по КПН за 1 квартал 2013 года может быть любой, исходя из предполагаемых данных на 2013 год. Если предполагается в 2013 году получение убытков, то нужно представлять расчет 101.01, и исчислить и уплатить какую-либо сумму авансовых платежей.

2. Расчет суммы авансовых платежей по КПН по форме 101.02, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период в размере 3/4 от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период представляется в течение 20 календ-х дней после сдачи за 2-4 кварталы отчетного налогового периода. Например, если была сдана декларация по КПН за 2012 год 31 марта 2013 года (форма 101.000), то срок подачи формы 101.02 за 2013 год – не позднее 20 апреля 2013 года. Сумма КПН, исчисленного за 2012 год составила 7 200 000 тенге. Сумма по расчету (101.02) будет равна 5 400 000 тенге (7 200 000/4х3), сумма ежемесячных платежей – 600 000 тенге (5400000/9мес), которые уплачиваются не позднее 25 числа каждого месяца 2,3,4 кварталов отчетного года.

Дата добавления: 2015-10-28