Оценочные обязательства как объект учета

Признание оценочных обязательств (рrovisions) согласно МСФО (IAS) 37

Дата создания: 09.07.2010

В данной статье М.Л. Пятов и И.А. Смирнова (СПбГУ) продолжают знакомить читателей с положениями МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Данный материал посвящен определяемым Стандартом правилам признания, оценочных обязательств (provisions).

Содержание статьи:

• Оценочные обязательства как объект учета
• Критерии признания оценочного обязательства в бухгалтерской отчетности
• Прошлое обязывающее событие как условие признания оценочного обязательства
• Вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды
• Возможность надежной расчетной оценки обязательств как необходимое условие их признания
• Итоги

Оценочные обязательства как объект учета

В предыдущей статье мы подробно рассмотрели базовые отличия понятия "резерв" в его трактовке отечественными нормативно-правовыми актами и МСФО, выделив из достаточно широкой категории "резервов" оценочные обязательства (provisions) как самостоятельный объект бухгалтерского учета и самостоятельную позицию бухгалтерской отчетности организаций.

Итак, мы выяснили, что наиболее распространенный вариант перевода термина "provisions" как "резервы" фактически указывает на отражение в отчетности оценочных обязательств фирмы. И именно этого перевода термина "provisions" - оценочные обязательства - мы и будем придерживаться в дальнейшем.

МСФО (IAS) 37 определяет оценочные обязательства как "обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины". При этом Стандарт специально указывает на то, что для целей признания в финансовой отчетности, составляемой по МСФО, обязательство - это существующая обязанность фирмы, возникшая из прошлых событий (совершившихся в прошлом фактов), исполнение (урегулирование) которой, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов фирмы, содержащих экономические выгоды.

Такие факты, то есть основания возникновения обязанностей компаний, отражаемых согласно МСФО как оценочные обязательства, определяются как "обязывающие события". Обязывающим событием Стандарт называет событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у организации не возникает реалистичной альтернативы тому, чтобы это обязательство в будущем исполнить.

Таким образом, речь идет об обязательствах, сроки и/или величины которых на момент составления неопределенны, однако вероятность их трансформации в обязательство (обязательства) с определенной суммой и датой выполнения такова, что не признать их в отчетности - значит, ввести заинтересованных пользователей в заблуждение относительно реального положения дел фирмы.

МСФО (IAS) 37 разделяет две группы обязывающих событий, формирующих обязательства компании, которые следует отражать в учете как оценочные. События первой группы формируют так называемые "юридические обязательства" (legal obligation). Сюда относят обязательства, обусловленные договором (из прямо определенных или подразумеваемых его условий); действующим законодательством или иным действием правовых норм (например, судебных разбирательств). События второй группы создают "обязательства, обусловленные сложившейся практикой, или конклюдентные обязательства" (constructive obligation).

Стандарт указывает, что обязательства такого рода возникают в результате действий компаний в случаях, когда "посредством сложившейся практики, опубликованной политики фирмы или достаточно конкретного ее текущего заявления компания продемонстрировала, что она примет на себя определенные обязанности". Также данный вид обязательств имеет место и в иных случаях, когда, как отмечается в МСФО (IAS) 37, "фирма создала у других сторон обоснованные ожидания того, что она исполнит принятые на себя обязанности".

Таким образом, к оценочным обязательствам можно отнести обязательства, возникающие в результате выданных компанией гарантий, судебных процессов, причитающихся клиентам возмещений, обременительных (убыточных) контрактов, в результате закрытия или реструктуризации подразделений фирмы, сделанных ею публичных заявлений и т. п.

Отделяя оценочные обязательства как элемент картины финансового положения фирмы, отражаемой в ее бухгалтерской отчетности, от резервов, IAS 37 подчеркивает, что в некоторых странах термин "резерв" используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов, сомнительные долги и т. п. Эти статьи, говорится в Стандарте, представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и данным МСФО не рассматриваются.

Здесь необходимо понимать, что формирование таких "оценочных резервов", например, резервов по сомнительным долгам - это фактически признание убытков в соответствии с принципом консерватизма. Данные резервы не отвечают определению оценочных обязательств или обязательств как таковых в соответствии с МСФО, поэтому признание обязательством таких "резервов" при составлении бухгалтерской отчетности считается недопустимым.

Также необходимо учитывать, что, хотя оценочные обязательства и являются подгруппой обязательств, они отличаются от таких обязательств, так, например, торговая кредиторская задолженность (счета к оплате) и начисления, поскольку они характеризуются неопределенностью по срокам или сумме будущих затрат, необходимых для выполнения обязанности.

Так, например, задолженность перед поставщиком по оплате поставки товаров - это обязательство с определенной суммой и определенным сроком исполнения. То же самое можно сказать и о долге покупателя перед фирмой по оплате поставленной продукции. Однако до возникновения факта предъявления претензий по гарантии данные характеристики не свойственны гарантийным обязательствам компании по продаваемым ею изделиям. Нельзя точно сказать, в каком объеме будут предъявлены фирме требования по выданным ею гарантиям. Вместе с тем собственно факт продажи товаров с гарантией, статистика прошлых событий и вероятностная оценка будущих событий говорят о существовании у фирмы обязательств, которые следует отразить в отчетности как оценочные.

Дата добавления: 2015-10-24