Система и принципы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с законом “О бухгалтерском учете” в Российской Федерации применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во всем мире. Основными приемами и способами ведения учета в данной системе являются следующие:

· документирование;

· оценка;

· счета бухгалтерского учета и двойная запись;

· инвентаризация;

· баланс и отчетность.

Описание приемов и способов ведения бухгалтерского учета приведено ниже.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными допущениями и требованиями (принципами).

При формировании учетной политики, согласно ПБУ 1/2008, предполагается ряд допущений:

1) имущественной обособленности организации, т.е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;

2) непрерывности деятельности организации, т.е. она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности;

3) последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому;

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К формированию учетной политики предъявляются следующие требования:

1) полноты, т.е. учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) своевременности, т.е. факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухгалтерском учете своевременно;

3) осмотрительности, т.е. учетная политика должна обеспечивать большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

4) приоритета содержания перед формой, т.е. учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического их содержания и условий хозяйствования;

5) непротиворечивости, т.е. учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

6) рациональности, т.е. учетная политика должна обеспечивать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Порядок формирования учетной политики приведен в п. 1.5.

Документирование хозяйственных операций.

Регистры бухгалтерского учета

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным ¾ непосредственно после ее окончания. Все первичные документы можно разделить на следующие группы: организационно–распорядительные; оправдательные; бухгалтерского оформления.

К организационно–распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы разрешают проведение операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт совершения операции, и соответственно информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры. Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.п.

Первичные документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером: различные расчеты, справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых) форм или в специально разрабатываемых формах.

Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа; дату; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание операции; ее количественные и стоимостные измерители; наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления; личные подписи этих лиц и их расшифровки.

Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей длительное время (чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке, на принтере).

В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений: ошибка зачеркивается тонкой чертой, над ней надписывается правильная запись и оговаривается исправление; в денежных документах не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке. В организациях с иностранными инвестициями они могут составляться и на иностранном языке (по требованию иностранного инвестора), но должны иметь построчный перевод.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

- по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);

- арифметически (подсчет сумм);

- по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

После приемки первичного документа информация с него переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, исключающая возможность его повторного использования. Например, при ручной обработке на документе проставляется дата записи в учетный регистр.

Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки “Получено” или “Оплачено” с указанием даты.

Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве организации определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением (главные книги и отчеты, вспомогательные регистры, первичные документы – 5 лет, лицевые счета работников организации – 75 лет). Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

Для целей налогообложения первичные документы должны храниться в течение четырех календарных лет, предшествующих отчетному году.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетных документов у организации может производиться органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании постановлений этих органов в соответствии с действующим законодательством. Изыматься могут все документы, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну. Изъятие документов производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица органа, который производит изъятие. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц организации. Должностным лицом изымающего органа при изъятии составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно дооформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить подписью и печатью) и снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя организации назначается комиссия по расследованию причин пропажи или гибели, в которую при необходимости приглашаются представители следственных органов, МЧС, охраны, пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, утвержденным руководителем.

Порядок оформления хозяйственных операций первичными документами следующий.

На выполнение хозяйственной операции должно быть получено разрешение соответствующей, имеющей на это право управляющей инстанции, т.е. составлен разрешительный документ. Например, для совершения операций по отгрузке продукции покупателям, необходимо иметь договор на поставку, подписанный руководителями продавца и покупателя; для выдачи денег из кассы организации ¾ разрешение руководителя организации и главного бухгалтера; для расчета отпускных ¾ приказ руководителя организации об отпуске работника; при отпуске материала со склада ¾ разрешение начальника отдела снабжения и т.п.

При совершении разрешенной хозяйственной операции составляется оправдательный первичный документ. Форма оправдательного первичного документа зависит от вида хозяйственной операции. При оформлении первичного документа можно пользоваться унифицированными формами первичной учетной документации, разработанными Госкомстатом (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Основные формы унифицированных первичных документов

Раздел учета	Название документа	Номер формы
Учет кассовых операций	Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Кассовая книга Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	КО–1 КО–2 КО–3 КО–4 КО–5
Учет расчетного счета	Платежное поручение Платежное требование Аккредитив Заявление об отказе от акцепта Реестр счетов Реестр переданных на инкассо расчетных документов Платежный ордер Инкассовое поручение Извещение о постановке в картотеку
Учет расчетов с подотчетными лицами	Авансовый отчет	АО-1
Учет труда и его оплаты: - по учету кадров - по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда	Приказ (распоряжение) о приеме на работу Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу Личная карточка работника Личная карточка государственного (муниципального) служащего Штатное расписание Учетная карточка научного, научно-педагогического работника Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам График отпусков Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работниками (увольнении) Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку Командировочное удостоверение Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении Приказ (распоряжение) о поощрении работника Приказ (распоряжение) о поощрении работников Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда Табель учета рабочего времени Расчетно–платежная ведомость Расчетная ведомость Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей Лицевой счет Лицевой счет (свт) Записка- расчет о предоставлении отпуска работнику Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	Т–1 Т-1а Т–2 Т-2ГС Т-3 Т–4 Т–5 Т-5а Т–6 Т-6а Т-7 Т–8 Т-8а Т-9 Т-9а Т-10 Т-10а Т-11 Т-11а Т–12 Т–13 Т–49 Т–51 Т–53 Т-53а Т–54 Т–54а Т-60 Т-61 Т-73
Учет материалов	Доверенность Приходный ордер Акт о приемке материалов Лимитно–заборная карта Требование-накладная Накладная на отпуск материалов на сторону Карточка учета материалов Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	М–2; М–2а М–4 М–7 М–8 М–11 М–15 М–17 М–35
Учет основных средств	#G0#M12293 0 901852019 1998954975 1230693900 106 3612015803 3855663234 3855663234 1124147138 2584378048Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) #S#M12293 1 901852019 1998954975 1230693900 106 301595994 3855663234 3855663234 1124147138 2584378048Акт о приеме-передаче здания (сооружения) #SАкт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) #S#M12293 3 901852019 1998954975 1230693900 106 3612015804 4292406940 3685827596 3464 3611297262Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств #S#M12293 4 901852019 1998954975 1230693900 106 3612015805 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств #S#M12293 5 901852019 1998954975 1230693900 106 3612015806 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) #S#M12293 6 901852019 1998954975 1230693900 106 301596936 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о списании автотранспортных средств #S#M12293 7 901852019 1998954975 1230693900 106 301596937 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) #S#M12293 8 901852019 1998954975 1230693900 106 3612015808 4292406940 3685827596 3464 3611297262Инвентарная карточка учета объекта основных средств #S#M12293 9 901852019 1998954975 1230693900 106 301597564 4292406940 3685827596 3464 3611297262Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств #S#M12293 10 901852019 398143096 1760137288 1998954975 1230693900 106 301597565 4292406940 3685827596Инвентарная книга учета объектов основных средств #S#M12293 11 901852019 1998954975 1230693900 106 301596078 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о приеме (поступлении) оборудования #S#M12293 12 901852019 1998954975 1230693900 106 301596079 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж #S#M12293 13 901852019 1998954975 1230693900 106 301596080 4292406940 3685827596 3464 3611297262Акт о выявленных дефектах оборудования	ОС–1 ОС-1а #M12293 2 901852019 1998954975 1230693900 106 301595995 3855663234 3855663234 1124147138 2584378048 ОС-1б ОС-2 ОС–3 ОС–4 ОС–4а ОС-4б ОС–6 ОС-6а ОС-6б ОС–14 ОС–15 ОС–16
Учет нематериальных активов	Карточка учета нематериальных активов	НМА–1
Учет работ в капиталь­ном строительстве	Акт о приемке выполненных работ Справка о стоимости выполненных работ и затрат Общий журнал работ Журнал учета выполненных работ Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений Акт приемки законченного строительст­вом объекта Акт приемки законченного строительст­вом объекта приемочной комиссией Акт о приостановлении строительства Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству	КС-2 КС–3 КС-6 КС–6а КС-8 КС-9 КС-10 КС–11 КС–14 КС-17 КС-18

Порядок применения форм первичной учетной документации разъяснен постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999г. № 20. В соответствии с этим постановлением в унифицированные формы первичной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Организации имеют право использовать как унифицированные формы первичных документов, так и формы, разработанные самостоятельно. Используемые формы документов должны быть утверждены в учетной политике организации.

Первичные документы составляются непосредственно в местах совершения хозяйственных операций: на складах, в цехах и т.п.

Хозяйственные операции, для оценки которых необходимо произвести специальные расчеты, оформляются первичными документами бухгалтерского оформления, которые составляются непосредственно в бухгалтерии. К таким документам, например, относятся расчеты по начислению заработной платы, амортизации основных средств, начислению налогов и т.п.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета, в которых не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

В регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждаются руководителем организации. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Организация обязана по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

Оценка

Для оценки имущества, обязательств, доходов и расходов, т. е. определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:

· фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т. е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта;

· текущая (восстановительная) стоимость (стоимость продажи), т. е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого–либо объекта;

· текущая рыночная стоимость (стоимость продажи), т. е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т. е. величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

В соответствии с законом “О бухгалтерском учете” для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности производится их оценка в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления. В соответствии с законодательством допускается применение и других методов оценки.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения имущества и обязательств организации. Получение сведений о движении имущества и обязательств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах организации.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях — в натуральном и трудовом измерителе.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая — дебет (Д); правая — кредит (К).

В зависимости от того, что отражается на счетах, они делятся на активные, пассивные и активно–пассивные.

На активных счетах отражается движение имущества и обязательств организации (например, основные средства, денежные средства в кассе, дебиторская задолженность и др.).

Структура активного счета:

Д	Активный счет	К
1. Остаток на начало периода (дебетовое сальдо)   2. Операции, вызывающие увеличение объекта учета (+)   4. Остаток на конец периода (1+2-3)	3. Операции, вызывающие уменьшение объекта учета (-)

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредит банка и др.).

Структура пассивного счета:

Д	Пассивный счет	К
3. Операции, вызывающие уменьшение объекта учета (-)	1. Остаток на начало периода (кредитовое сальдо)   2. Операции, вызывающие увеличение объекта учета (+)     4. Остаток на конец периода (1+2–3)

На активно–пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Д	Счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”	К
1. Сальдо — задолженность дебиторов   3. Погашение задолженности кредиторам, увеличение задолженности дебиторов   Сальдо — задолженность кредиторов (если 3>2+4); задолженность дебиторов (если 4<1+3)	2. Сальдо — задолженность кредиторам   4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов   Сальдо — задолженность кредиторам (если 2+4>3); задолженность дебиторам (если 4>1+3)

С 1 января 2001 г. на территории России организациями (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (табл. 1.4).

Таблица 1.4

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов
………………………
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природо­пользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных акти­вов 6. Перевод молодняка животных в ос­новное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8.Выполнение научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских и техно­логических работ
Отложенные налоговые активы
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме
……………………….
……………………….
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
……………………….
……………………….
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
……………………….
Вспомогательные производства
……………………….
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
……………………….
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции (работ, услуг)
Товары		1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
……………………….
……………………….
……………………….
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса		1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
………………………
………………………
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
……………………….
Переводы в пути
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
Раздел VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
……………………….
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
……………………….
……………………….
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
……………………….
Расчеты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
……………………….
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
……………………….
Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
……………………….
Целевое финансирование		По видам финансирования
……………………….
……………………….
……………………….
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
……………………….
……………………….
Недостачи и потери от порчи ценностей
……………………….
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		По видам расходов
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду

На основе единого Плана счетов организации разрабатывают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности показателей организации.

Субсчета, предусмотренные в едином Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в единый План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Кроме рассмотренного единого плана счетов, применяются особые планы счетов:

- в банковской деятельности;

- в страховой деятельности;

- в бюджетных учреждениях.

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам.

При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах — в дебет, на пассивных — в кредит.

В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение — по кредиту активных и дебету пассивных счетов.

Закрытие счета производится в конце отчетного периода. На счете подсчитываются обороты:

где Об^Д, Об^К — обороты соответственно по дебету и кредиту счета; — сумма по i –той операции, записанная соответственно по дебету и кредиту счета.

Затем определяется конечное сальдо:

— (активный счет),

— (пассивный счет),

где — сальдо конечное, соответственно дебетовое и кредитовое; — сальдо начальное, соответственно дебетовое и кредитовое.

Дата добавления: 2015-10-02