На обязательное социальное страхование

СИСТЕМА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

С 1 января 2010 г. в России введены страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они не входят в налоговую систему России и у них своя законодательная база. Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Уплата этих взносов обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни и пр. в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования в Российской Федерации", Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

Полномочия по контролю за уплатой страховых взносов предоставлены Пенсионному фонду РФ и Фонду социального страхования РФ.

Система страховых взносов включает следующие виды взносов:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Они перечисляются в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Эти взносы зачисляются в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ применяются еще взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Они уплачиваются в ФСС РФ.

Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Если же организация не выполняет эту обязанность, то контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование, также они именуются страхователями (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).

К плательщикам страховых взносов относятся:

1. лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров (в основном это организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников), иначе говоря работодатели;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.

Обязанности страхователя перечислены в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ:

1. правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов;

2. в установленных Законом N 212-ФЗ случаях представлять органам ПФР и ФСС РФ документы (их копии), подтверждающие полноту и правильность исчисления и уплаты страховых взносов (п. 4 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ);

3. вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов;

4. представлять в органы контроля отчетность (территориальные органы ПФР и ФСС РФ) - расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ) по итогам каждого отчетного периода:

- I квартала текущего календарного года;

- полугодия;

- 9 месяцев года;

- календарного года.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, которые платят страховые взносы за себя, представляют расчеты по взносам только в территориальный орган ПФР и лишь по завершении календарного года до 1 марта года, следующего за истекшим.

5. сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Если организацией производятся выплаты физическим лицам, то она должна по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего года.

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда есть облагаемый объект.

У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

a) по трудовым договорам;

b) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг за некоторым исключением в случае заключения договоров с предпринимателем, адвокатом или нотариусом.

Взносами облагаются все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя, независимо от того, учитываются эти выплаты в расходах по налогу на прибыль или нет. При этом облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц, к которым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ). Круг застрахованных лиц установлен законодательством РФ по каждому виду обязательного социального страхования:

- по ОПС – п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ;

- по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;

- по ОМС - абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 – 8 Закона РФ N 1499-1.

Застрахованными могут быть российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.

Есть такие выплаты в пользу физических лиц, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Закона N 212-ФЗ).

Нет объекта обложения страховыми взносами, если:

1) выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Например, выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;

2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование. Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды;

3) вознаграждения в пользу иностранного гражданина или лица без гражданства, если такие выплаты производятся:

- по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

- по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

4) выплаты производятся в виде гарантий работникам, и которые связаны с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Например, средний заработок за время призыва работника на военные сборы.

Кроме того существуют вознаграждения физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. Их перечень приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ:

- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

- командировочные расходы, в том числе суточные;

- расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;

- другие выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В целом база для начисления страховых взносов формируется за счет сумм выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. При этом базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. При этом надо учитывать следующее:

- некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

- страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) исчисляются отдельно.

Рассчитывается баз за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения.

Но как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом с начала года, превысит 415 000 руб., исчислять страховые взносы уже не нужно. Все последующие выплаты данному физическому лицу не облагаются страховыми взносами (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Предельная величина для исчисления страховых взносов в размере 415 000 руб. подлежит ежегодной индексации, размер которой определяет Правительство РФ (ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

Под страховым тарифом понимается ставка для начисления страховых взносов к уплате. Тарифы страховых взносов установлены отдельно и различаются по каждому бюджету, в который перечисляются взносы. Совокупный размер тарифов равен 34% (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

Соответствующие тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов указаны в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Тарифы страховых взносов в внебюджетные фонды

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
Категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии	на накопитель-ную часть пенсии	Федеральный фонд ОМС	Территориаль-ные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	26,0%	-	2,9%	3,1%	2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	20,0%	6,0%

В соответствии с ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для некоторых категорий страхователей установлены пониженные страховые тарифы, которые будут действовать до 2015 г. С 2015 г. указанные выше плательщики будут наравне с остальными применять общие тарифы страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, которые уплачивают страховые взносы только за себя, исчисляют их в особом порядке (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ). Страховые тарифы для самозанятых лиц в таблице 8.2.

Таблица 8.2

Тарифы страховых взносов для самозанятых лиц

Пенсионный фонд РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
Категория физических лиц	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии	Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	26,0%	-	2,1%	3,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	20,0%	6,0%

Расчетным и отчетным периодамиявляютсяпериоды, которыеустановлены для плательщиков для подведения итогов по уплате взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное социальное страхование является календарный год. По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, окончательно определяется сумма взносов к уплате в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год. По итогам отчетных периодов страхователи обязаны представлять в органы контроля расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Страховые взносы страхователям нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы за всех работников общей суммой не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частнопрактикующих нотариусов, которые не выплачивают физическим лицам вознаграждения и перечисляют страховые взносы только за себя, отчетных периодов не существует. Они могут платить страховые взносы как ежемесячно, так и единой суммой за год. В целом весь платеж необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года.

Дата добавления: 2015-09-01