Учет доходов и расходов страховой организации

Формирование финансового результата деятельности страховой организации за отчетный год можно представить в следующем виде:

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в страховых организациях слагается из финансового результата от страховой деятельности, а также прочих доходов за вычетом расходов.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Прибыль (убыток) от страховой деятельности + (–) Сальдо прочих доходов и расходов – Налоги (на прибыль, недвижимость) и экономические санкции = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Большое значение в контроле за формированием финансовых результатов деятельности страховой организации имеет правильно организованный бухгалтерский учет.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

- точный и своевременный учет доходов и расходов от страховой и нестраховой деятельности;

- правильное отражение и постоянный контроль за затратами, включенными в себестоимость страховых услуг;

- оперативный контроль за рентабельностью проведения отдельных видов страхования;

- постоянный контроль за достоверностью выявления финансовых результатов по видам деятельности;

- систематический контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и формированием различных фондов при ее распределении.

Учет прибылей и убытков в страховой организации

В страховых организациях все доходы и все расходы в течение отчетного периода отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) страховой организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период определяется конечный финансовый результат. Сальдо может быть кредитовым, если страховая организация в результате своей деятельности получила прибыль, и дебетовым, если страховая организация понесла убытки.

Так, ежемесячно в течение отчетного года при определении финансовых результатов на счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются следующие счета:

счет 22 «Страховые выплаты», на котором обобщается информация о суммах выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования;

счет 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается информация о расходах на ведение дела страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством;

счет 93 «Страховые взносы» (премии), на котором обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования.

Увеличение резервов, т.е. дебетовое сальдо списывается следующей проводкой:

Д счета 99 «Прибыли и убытки»

К счета 95 «Страховые резервы», субсчета 95.2; 95.5; 95.8; 95.11; 95.13.

Уменьшение, высвобождение резервов, т.е. кредитовое сальдо отражается в учете обратной проводкой.

На счет 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списывается:

сальдо операционных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

сальдо внереализационных доходов и расходов в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные суммы налогов и сборов из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) – в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В результате произведенных записей на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года нарастающим итогом выявляется прибыль после налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной проводкой декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет распределения и использования прибыли страховой организации

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Операции этого счета отражают хорошо известную в отечественной бухгалтерской практике процедуру, называемую реформацией баланса.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета часть прибыли, которая была использована заранее в течение отчетного периода, списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки», а под реформацию отводится та часть прибыли, которой могут распоряжаться собственники страховой организации. В результате такого подхода в балансе страховой организации показывается не вся прибыль или убыток полученные за отчетный период, а только та ее часть, которая осталась после налогообложения.

Итак, на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период выводится дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения годового бухгалтерского баланса собственниками, должно быть списано (перенесено) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если была получена прибыль, то производится запись:

Д счета 99 «Прибыли и убытки»

К счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Если был получен убыток, то производится запись:

Д счета 84 «Непокрытый убыток»

К счета 99 «Прибыли и убытки»

В году, следующем за отчетным, после того, как собственники утвердят баланс и порядок распределения прибыли, проводится реформация баланса, суть, которой сводится к распределению чистой прибыли со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Возможный остаток прибыли в виде кредитового сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для самофинансирования страховой организации.

Распределение прибыли предусмотрено Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и решением общего собрания акционеров страховой организации по следующим направлениям:

1. на выплату доходов участникам (акционерам) по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. При этом составляется запись в бухгалтерском учете:

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 75 «Расчеты с учредителями» или

К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. на формирование резервного фонда

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 82 «Резервный фонд»

3. на увеличение уставного фонда

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 80 «Уставный фонд»

4. на формирование фондов накопления и потребления (если это предусмотрено уставом)

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

субсчета «фонд накопления» и «фонд потребления»

5. на покрытие убытков прошлых лет

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль»

К счета 84 «Непокрытый убыток»

69.

Состав, синтетический и аналитический учет операционных и вненереализационных доходов и расходов страховой организации

Состав, синтетический и аналитический учет операционных доходов и расходов

В состав операционных расходов страховой организации входят:

- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

- расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы (процентах), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

- расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- сумма уценки активов;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");

- прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Синтетический учет операционных расходов страховой организации ведется на А-П счете 91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

По дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;

налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

К счету 91 "Операционные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Операционные доходы";

91-2 "Операционные расходы";

91-3 "Налог на добавленную стоимость";

91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";

91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов"

и другие.

По кредиту субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

По дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

По дебету субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Операционные доходы", 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Операционные доходы" определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Операционные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Хозяйственные операции по счёту 91»Операционные доходы и расходы»

1.Списана остаточная стоимость выбывших активов Дт 91.2 Кт 01,04

2.Списаны реализованные материалы Дт 91.2 Кт 10

3.Отражены расходы, связанные с выбытием активов Дт 91.2 Кт 70,68,69,76,60 и др.

4.Начислен НДС в бюджет из операционных доходов Дт 91.3 Кт 68

5. Отражена задолженность покупателей за переданное им имущество Дт 62 Кт 91.1

6.Зачислены проценты за пользование денежными средствами предприятия Дт 51,52 Кт 91.1

7.Получены материалы от списания ОС Дт 10 Кт 91.1

8.Создан резерв по сомнительным долгам Дт 91.2 Кт 63

9.Создан резерв под обесценение финансовых вложений Дт 91.2 Кт 59

10.Начислена амортизация по ОС, находящимся в ремонте более 3 месяцев Дт 91.2 Кт02

11.Списан финансовый результат от операций по реализации и выбытию ОС, НМА и др. активов

Дт 91.9 Кт 99 прибыль

Дт 99 Кт 91.9 убыток

Дата добавления: 2015-08-27