Методы сводного учета затрат на производство

Сводный учет затрат на производство продукции может осуществляться полуфабрикатным или бесполуфабрикатным методами. В зависимости от этого себестоимость конечной продукции исчисляется либо по изделию в целом путем накапливания производственных расходов от заготовительных цехов, начальных операций изготовления до выпускающих производств (бесполуфабрикатный метод), либо по отдельным переделам (стадиям) переработки, причем отдельно определяется и калькулируется фактическая себестоимость полуфабрикатов (полуфабрикатный метод). Себестоимость готовых изделий в этом случае исчисляют путем суммирования стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства, затрат на их обработку или сборку в последующих стадиях и соответствующей доли расходов на обслуживание производства и управление.

Обобщение информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства осуществляется на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На этом счете при полном цикле изготовления продукции отражается, например, стоимость передельного чугуна в черной металлургии, сырой резины и клея в резиновой промышленности, серной кислоты в азотно-туковых и других организациях химической промышленности, пряжи и ткани-суровья в текстильных производствах.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» цеха-изготовителя полуфабриката отражаются расходы на их изготовление.

Оприходование полуфабрикатов на промежуточный склад при осуществлении сводного учета затрат на производство осуществляется на основе накладных или другой первичной документации, а передача для обработки или сборки в следующий цех также документируется.

Учитывают, приходуют и отпускают в следующую стадию производства такие полуфабрикаты, как правило, по себестоимости. В отдельных отраслях промышленности (текстильной, мясомолочной и др.) учет движения собственных полуфабрикатов ведут по прейскурантным или расчетным ценам. Тогда разница между ними и фактической себестоимостью относится на прибыль и убытки отчетного периода.

Главным и основным признаком полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство является включение затрат предыдущих цехов в затраты последующих цехов самостоятельной статьей путем соответствующего отражения на счетах текущего учета.

Достоинства полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство в том, что:

- создается возможность в постатейном разрезе определить себестоимость полуфабрикатов собственного производства. Это очень важно в случаях, когда они реализуются на сторону;

- обеспечивается более действенный контроль за экономичностью деятельности цехов, выпускающих полуфабрикаты. Бухгалтерия получает и формирует информацию не только о затратах, но и объеме продукции таких цехов. Сопоставив выручку от реализации со стоимостью внутреннего потребления, она может исчислить результаты их производственной деятельности;

- системный учет движения деталей и полуфабрикатов предупреждает случаи их хищения, порчи, нерационального использования;

- учет и оценка незавершенного производства значительно облегчаются, так как их можно осуществлять по каждому цеху в отдельности независимо от других цехов.

Недостаток полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство в том, что он трудоемок. Кроме того, для свода затрат по элементам приходится выполнять дополнительную работу, расшифровывать стоимость полуфабрикатов по элементам, а затем производить дополнительную группировку.

При бесполуфабрикатном варианте общая сумма затрат на производство по каждому виду выпускаемой продукции определяется внесистемным порядком. Внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается, оно учитывается в оперативном порядке планово-диспетчерскими службами цехов.

Все затраты числятся в учете за теми цехами, которые их производили, и списываются при оприходовании готовой продукции на склад. В результате себестоимость продукции определяется как сумма затрат на сырье и материалы во всех цехах и на участках, включая себестоимость их обработки и затраты на сборку узлов и готовых изделий.

Бесполуфабрикатный метод проще, он сокращает объем учетной работы. Но вместе с тем ослабляется контроль бухгалтерии за наблюдением и управлением производственными издержками. Внесистемное исчисление доли участия отдельных цехов в затратах на производство того или иного вида продукций не связано с бухгалтерским учетом. Это приводит к неточности в их определении, а в отдельных случаях к искажению фактической себестоимости продукции.

В условиях использования счетно-вычислительных машин и четко регламентированных стадий производства предпочтение следует отдавать полуфабрикатному варианту сводного учета затрат на производство. Применение этого варианта особенно целесообразно на заводах с крупносерийным и массовым производствами, выпускающими изделия, состоящие из большого количества деталей и узлов со сложным технологическим маршрутом обработки (например, автомобили, тракторы).

Корреспонденции счетов по учету затрат

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонден-ции счетов	Сумма, руб.
Дт	Кт
	Списаны материалы в затраты основного производства
	Списаны ТМЦ на вспомогательное производство
	Списана стоимость посадочного материала под закладку многолетних насаждений
	Оприходованы полуфабрикаты собственного промышленного производства, используемые в дальнейшем в производстве
	Оприходованы запасные части изготовленные в собственной мастерской
	Списаны ТМЦ на общехозяйственные расходы
	Отражена стоимость молодняка, переведенного из группы в группу
	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенных животных
	Отражена стоимость павших животных
	Отражена стоимость животных, забитых на предприятии

6.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Состав затрат на производство продукции регламентирован следующими законодательными и нормативными актами:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011г.

· Налоговый кодекс Российской Федерации;

· ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 30.12.99г. №107 – Н;

· ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99г. №33 – Н;

· ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогам на прибыль организации» от 19.11.02г. №114 – Н.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ.

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продук­ции. Их существует несколько:

· нормативный способ калькулирования;

· способ прямого расчета;

· способ суммирования затрат;

· способ исключения затрат на побочную продукцию;

· способ пропорционального распределения затрат;

· комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий.

Способ прямого расчета, заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат, заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат, применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования, представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Существуют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный.

Простой метод применяется в отраслях с однородной продукцией — добыча угля, газа, нефти, производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др. Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов.

Позаказный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах.

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные — распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

На малых предприятиях применяется упрощенный метод определения себестоимости (не по журналам-ордерам), при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой целью составляется ведомость учета затрат. В ведомости учета затрат на производство из нарядов на работу записывается сумма заработной платы производственных рабочих, на эту зарплату производятся начисления, где выделяется расход материала на все виды продукции.

Все расходы на производство продукции отражаются записями по дебету счета 20 "Основное производство", с выделением субсчетов по видам производимой продукции в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

· Счет 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли скотоводства;

· Счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

· Счет 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

· Счет 25 "Общепроизводственные расходы",счет 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на скотоводство;

· Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для скотоводства;

· Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оказанных услуг;

· Счет 69 «Расчеты на социальное страхование и обеспечение» - на фиксированную сумму от заработной платы (22% ПФР, 5,1% ФФОМС, 2,9% ФСС);

· Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда;

· Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных работ;

· Счет 97 "Расходы будущих периодов" - на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на скотоводство;

· Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты скотоводства и т.д.

Записи по кредиту счета 20 "Основное производство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

· Счет 43 "Готовая продукция" – на сумму выпущенной продукции;

· Счет 10 "Материалы" – на сумму полученных материалов;

· Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы.

Начисление заработной платы рабочим и служащим отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по дебету следующих счетов:

· Счет 20 «Основное производство» - на сумму начисленной зарплаты рабочим основного производства;

· Счет 23 «Вспомогательное производство» - на сумму начисленной зарплаты рабочим вспомогательного производства;

· Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму начисленной зарплаты служащим;

· Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму начисленной зарплаты;

· Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондируется с кредитом следующих счетов:

· 50 «Касса» - на сумму выданной заработной платы наличными денежными средствами;

· 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленной заработной платы на счета рабочим и служащим;

· 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанного НДФЛ;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных сумм по исполнительным листам;

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму депонированной заработной платы.

Дата добавления: 2015-08-18