Бухучет

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг. | Договор | Льгота по налогу на прибыль | ОСНО: НДС |

Читайте также:

Порядок отражения поступления доходов по договору об оказании платных образовательных услуг и расходов в учете зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Доходы от оказания платных образовательных услуг отражайте на счете 1.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (п. 77 Инструкции № 162н, п. 199 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Учет операций по счету ведите в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям от оказания платных образовательных услуг ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Об этом сказано в пунктах 200–201 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Все казенные учреждения средства, полученные от платной деятельности, в полном объеме перечисляют в доход бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Подробнее об отражении таких операций в учете см. Как отразить в учете перечисление средств от оказания платных услуг (выполнения работ) в доход бюджета.

Расходы, которые связанные с оказанием услуг, относите на счет:

1.109.00.000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» – если за казенным учреждением закреплены отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет. Связано это с тем, что такие учреждения формируют доходы от оказания платных услуг. При этом использование этого счета согласуйте с учредителем;
1.401.20.000 «Расходы текущего финансового года» – если полномочия администратора учреждению не переданы.

В бухучете сделайте проводки:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг	КРБ.1.401.20.211 (КРБ.1.109.ХХ.211)	КРБ.1.302.11.730
2.	Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников	КРБ.1.302.11.830	КРБ.1.303.01.730
3.	Начислены обязательные страховые взносы:
	– на социальное страхование;	КРБ.1.401.20.213 (КРБ.1.109.ХХ.213)	КРБ.1.303.02.730
– на медицинское страхование;	КРБ.1.303.07.730
– на пенсионное страхование;	КРБ.1.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	КРБ.1.303.06.730
4.	Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг	КРБ.1.105.XX.340	КРБ.1.302.34.730
5.	Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг	КРБ.1.401.20.272 (КРБ.1.109.ХХ.272)	КРБ.1.105.XX.440
6.	Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.)	КРБ.1.401.20.200^<1> (КРБ.1.109.ХХ.200)^<1>	КРБ.1.302.2X.730
7.	Приобретены основные средства для оказания платных образовательных услуг:
– отражены вложения в основное средство;	КРБ.1.106.XX.310	КРБ.1.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости	КРБ.1.101.XX.310	КРБ.1.106.XX.310
8.	Отражено списание собранной на счете 0.109.60.000 себестоимости оказанных услуг на финансовый результат (на основании справки (ф. 0504833))	КДБ.1.401.10.130	КРБ.1.109.60.200^<1>
Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. ^<1> В разрезе подстатей КОСГУ.

Такой порядок установлен в пунктах 7, 23, 31, 104, 120 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

Поступление доходов отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

В бухучете расчеты по платным образовательным услугам учитывайте на счете 2.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Начисление доходов от оказания платных образовательных услуг отражайте на дату, утвержденную учетной политикой (например, последнее число месяца, квартала, полугодия, семестра), на основании первичного документа (п. 3, 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким документом может быть:

акт выполненных услуг – если договор об обучении заключен с организацией;
приказы, распоряжения по учреждению – если договор об обучении заключен с самим студентом.

Внести деньги за обучение студенты (прочие контрагенты) могут либо в кассу учреждения, либо на лицевой счет. Если студент вносит деньги в кассу, оформите квитанцию (ф. 0504510) и приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

В бухучете сделайте проводки:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору	2.205.31.560	2.401.10.130
2.	Поступление денег за обучение:
2.1.	При поступлении денег в кассу:
	– деньги внесены в кассу	2.201.34.510	2.205.31.660
– сданы деньги из кассы на счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными)	2.210.03.560	2.201.34.610
– поступили деньги на лицевой счет	2.201.11.510	2.210.03.660
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
2.2.	При поступлении средств от оказания платных образовательных услуг на лицевой счет	2.201.11.510	2.205.31.660
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н.

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухучете делайте следующие проводки:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг	2.109.ХХ.211	2.302.11.730
2.	Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников	2.302.11.830	2.303.01.730
3.	Начислены обязательные страховые взносы:
	– на социальное страхование;	2.109.ХХ.213	2.303.02.730
– на медицинское страхование;	2.303.07.730
– на пенсионное страхование;	2.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	2.303.06.730
4.	Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг	2.105.XX.340	2.302.34.730
5.	Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг	2.109.ХХ.272	2.105.XX.440
6.	Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.)	2.109.ХХ.200^<2>	2.302.2X.730
7.	Приобретены основные средства по КФО 2:
7.1	Основные средства отнесены к иному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
	– отражены вложения в основное средство;	2.106.31.310	2.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости	2.101.ХХ.310	2.106.31.310
7.2	Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
	– отражены вложения в основное средство;	2.106.21.310	2.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости	2.101.ХХ.310	2.106.21.310
8.	Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию	2.109.ХХ.271	2.101.ХХ.410
9.	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг	2.109.ХХ.271	2.104.ХХ.410
Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. ^<2> В разрезе подстатей КОСГУ.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат учреждения на основании справки (ф. 0504833).

В бухучете делайте проводки:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения	2.109.60.200^<3>	2.109.70.200^<3>
2.	Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения	2.109.60.200^<3>	2.109.80.200^<3>
3.	Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833)	2.401.20.200^<3>	2.109.80.200^<3>
4.	Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании справки (ф. 0504833)	2.401.10.130	2.109.60.200^<3>
^<3> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 9, 34, 37, 26, 60–63, 151, 152 Инструкции № 174н.

Пример отражения в учете бюджетного учреждения затрат на оказание платных образовательных услуг

В рамках приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает платные образовательные услуги по программам «А» и «Б».

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» или только в программе «Б», с начислениями;
материальные запасы, использованные только в программе «А» или только в программе «Б».

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

За февраль прямые затраты на оказание платных образовательных услуг составили:

Наименование показателя	Программа «А»	Программа «Б»	Итого
Зарплата	1 200 000	300 000	1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%)	362 400	90 600	453 000
Материальные затраты	570 000	330 000	900 000
Итого	2 132 400	720 600	2 853 000

В феврале сумма накладных расходов в рамках оказания платных образовательных услуг составила 900 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе «А» составил 0,8 (1 200 000 руб.: 1 500 000 руб.), по программе «Б» – 0,2 (300 000 руб.: 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

по программе «А»: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
по программе «Б»: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание образовательных услуг к счету 2.109.60.200 открыты субсчета «Программа "А"», «Программа "Б"».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.	Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам)	2.109.70.200^<4>	2.302.ХХ.730	900 000
2.	Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации)	2.109.80.200^<4>	2.302.ХХ.730	2 100 000
3.	Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе «А»	2.109.60.211«Программа "А"»	2.302.11.730	1 200 000
4.	Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «А»	2.109.60.213«Программа "А"»	2.303.ХХ.730	362 400
5.	Списаны материальные запасы, использованные в программе «А»	2.109.60.272«Программа "А"»	2.105.ХХ.440	570 000
6.	Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе «Б»	2.109.60.211«Программа "Б"»	2.302.11.730	300 000
7.	Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «Б»	2.109.60.213«Программа "Б"»	2.303.ХХ.730	90 600
8.	Списаны материальные запасы, использованные в программе «Б»	2.109.60.272«Программа "Б"»	2.105.33.440	330 000
9.	Списаны на увеличение себестоимости программы «А» накладные расходы (900 000 руб. × 0,8)	2.109.60.200^<4> «Программа "А"»	2.109.70.200^<4>	720 000
10.	Списаны на увеличение себестоимости программы «А» общехозяйственные расходы (2 100 000 руб. × 0,8)	2.109.60.200^<4> «Программа "А"»	2.109.80.200^<4>	1 680 000
11.	Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» накладные расходы (900 000 руб. × 0,2)	2.109.60.200^<4> «Программа "Б"»	2.109.70.200^<4>	180 000
12.	Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» общехозяйственные расходы (2 100 000 руб. × 0,2)	2.109.60.200^<4> «Программа "Б"»	2.109.80.200^<4>	420 000
13.	Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются	2.401.20.200^<4>	2.109.80.200^<4>	190 000
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета; ^<4> В разрезе КОСГУ.

В учете автономных учреждений:

В бухучете расчеты по платным образовательным услугам учитывайте на счете 2.205.30.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

акт выполненных услуг – если договор об обучении заключен с организацией;
приказы, распоряжения по учреждению – если договор об обучении заключен с самим студентом.

В бухучете при этом делайте проводки:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору	2.205.30.000	2.401.10.130
2.	Поступление денег за обучение:
2.1.	При поступлении денег в кассу:
	– деньги внесены в кассу	2.201.34.000	2.205.30.000
– сданы деньги из кассы на счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными)	2.210.03.000	2.201.34.000
– поступили деньги на лицевой счет	2.201.11.000^<5>	2.210.03.000
Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 130)
2.2.	При поступлении средств от оказания платных образовательных услуг на лицевой счет	2.201.11.000^<5>	2.205.30.000
Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 130)
^<5> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 77, 96–97 Инструкции № 183н.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение. При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг	2.109.ХХ.211	2.302.11.000
2.	Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников	2.302.11.000	2.303.01.000
3.	Начислены обязательные страховые взносы:
	– на социальное страхование;	2.109.ХХ.213	2.303.02.000
– на медицинское страхование;	2.303.07.000
– на пенсионное страхование;	2.303.10.000
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	2.303.06.000
4.	Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг	2.105.XX.000	2.302.34.000
5.	Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг	2.109.ХХ.272	2.105.XX.000
6.	Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.)	2.109.ХХ.200^<6>	2.302.2X.000
7.	Приобретены основные средства по КФО 2:
7.1	Основные средства отнесены к иному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
	– отражены вложения в основное средство;	2.106.31.000	2.302.31.000
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости	2.101.ХХ.000	2.106.31.000
7.2	Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
	– отражены вложения в основное средство;	2.106.21.000	2.302.31.000
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости	2.101.ХХ.000	2.106.21.000
8.	Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию	2.109.ХХ.271	2.101.ХХ.000
9.	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг	2.109.ХХ.271	2.104.ХХ.000
Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. ^<6> В разрезе подстатей КОСГУ.

В бухучете делайте проводки:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1.	Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения	2.109.60.200^<7>	2.109.70.200^<7>
2.	Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения	2.109.60.200^<7>	2.109.80.200^<7>
3.	Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833)	2.401.20.200^<7>	2.109.80.200^<7>
4.	Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения (на основании справки (ф. 0504833)	2.401.10.130	2.109.60.200^<7>
^<7> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 3, 9, 34, 37, 26, 60–63, 180 Инструкции № 183н.

Пример отражения в учете автономного учреждения затрат на выполнение платных образовательных услуг

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» или только в программе «Б», с начислениями;
материальные запасы, использованные только в программе «А» или только в программе «Б».

За февраль прямые затраты на оказание платных образовательных услуг составили:

Наименование показателя	Программа «А»	Программа «Б»	Итого
Зарплата	1 200 000	300 000	1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%)	362 400	90 600	453 000
Материальные затраты	570 000	330 000	900 000
Итого	2 132 400	720 600	2 853 000

В феврале сумма накладных расходов при оказании платных образовательных услуг составила 900 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам по оплате труда. Коэффициент распределения по программе «А» составил 0,8 (1 200 000 руб.: 1 500 000 руб.), по программе «Б» – 0,2 (300 000 руб.: 1 500 000 руб.).

Общая сумма затрат расходов за февраль составила:

по программе «А»: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
по программе «Б»: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

№	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.	Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам)	2.109.70.200^<8>	2.302.ХХ.000	900 000
2.	Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации)	2.109.80.200	2.302.ХХ.000	2 100 000
3.	Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе «А»	2.109.60.211«Программа "А"»	2.302.11.000	1 200 000
4.	Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «А»	2.109.60.213«Программа "А"»	2.303.ХХ.000	362 400
5.	Списаны материальные запасы, использованные в программе «А»	2.109.60.272«Программа "А"»	2.105.ХХ.000	570 000
6.	Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе «Б»	2.109.60.211«Программа "Б"»	2.302.11.000	300 000
7.	Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «Б»	2.109.60.213«Программа "Б"»	2.303.ХХ.000	90 600
8.	Списаны материальные запасы, использованные в программе «Б»	2.109.60.272«Программа "Б"»	2.105.ХХ.000	330 000
9.	Списаны на увеличение себестоимости программы «А» накладные расходы (900 000 руб. × 0,8)	2.109.60.200^<8> «Программа "А"»	2.109.70.200^<8>	720 000
10.	Списаны на увеличение себестоимости программы «А» общехозяйственные расходы (2 100 000 руб. × 0,8)	2.109.60.200^<8> «Программа "А"»	2.109.80.200^<8>	1 680 000
11.	Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» накладные расходы (900 000 руб. × 0,2)	2.109.60.200^<8> «Программа "Б"»	2.109.70.200^<8>	180 000
12.	Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» общехозяйственные расходы (2 100 000 руб. × 0,2)	2.109.60.200^<8> «Программа "Б"»	2.109.80.200^<8>	420 000
13.	Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются	2.401.20.200^<8>	2.109.80.200^<8>	190 000
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. ^<8> В разрезе КОСГУ.

Ситуация: какой период в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является отчетным

Отчетным периодом в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является месяц. В отношении общехозяйственных расходов это прямо сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Какой период считать отчетным для распределения накладных расходов, в законодательстве не сказано. Вместе с тем, распределение общехозяйственных и накладных расходов на прямые затраты (счет 109.60) должно проводиться в одном отчетном периоде. Связано это с тем, что прямые затраты в конце отчетного периода формируют себестоимость единицы готовой продукции, работ, услуг. Если для распределения накладных расходов будет установлен иной период, отличный от периода для общехозяйственных расходов, себестоимость единицы продукции (работ, услуг) будет формироваться неравномерно.

Таким образом, отчетным периодом в целях распределения накладных и общехозяйственных расходов является месяц. Но так как в инструкциях такой период не установлен, закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 61 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
Стоимость платных образовательных услуг	\|	ОСНО: налог на прибыль

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.017 сек.)