Читайте также:
|
Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз. 3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если виновное лицо - работник организации), или на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (в иных случаях). Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99) <*>.
--------------------------------
<*> Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отражение суммы превышения возмещения, подлежащего получению с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающего (испорченного) имущества на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей". Такой порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. Заметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит п. 16 ПБУ 9/99.
С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов. Считаем, что применение счета 98 является обоснованным в случае получения организацией государственной помощи и в ситуациях, когда имеют место аналогичные или связанные факты хозяйственной деятельности (п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 1/2008).
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи относятся на прочие расходы.
┌──────────────────────────────────────┬────────┬────────┬────────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Первичный │
│ │ │ │ документ │
├──────────────────────────────────────┴────────┴────────┴────────────────┤
│ При инвентаризации выявлена недостача (порча) имущества │
│ (в отношении МПЗ - после зачета по пересортице) <*> │
├──────────────────────────────────────┬────────┬────────┬────────────────┤
│Списана балансовая стоимость │ 94 │ 01, │ Сличительные │
│недостающего (испорченного) имущества │ │ 03, │ ведомости, │
│ │ │ 07, │ Ведомость учета│
│ │ │ 08, │ результатов, │
│ │ │ 10, │ выявленных │
│ │ │ 11, │ инвентаризацией│
│ │ │ 20, │ │
│ │ │ 41, │ │
│ │ │ 43, │ │
│ │ │ 50 │ │
│ │ │ и др. │ │
├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────────────┤
│Стоимость недостающего имущества в │ 20 │ 94 │ Решение │
│пределах норм естественной убыли │ (44 │ │ руководителя, │
│отнесена на затраты производства │ и др.) │ │ Ведомость учета│
│(расходы на продажу) │ │ │ результатов, │
│ │ │ │ выявленных │
│ │ │ │ инвентаризацией│
├──────────────────────────────────────┴────────┴────────┴────────────────┤
│ 1. Недостача сверх норм естественной убыли меньше суммы, │
│ подлежащей возмещению <**> │
├──────────────────────────────────────┬────────┬────────┬────────────────┤
│На виновное лицо отнесена сумма │ 73-2 │ 94 │ Решение │
│недостачи в размере балансовой │ (76-2) │ │ руководителя, │
│стоимости недостающего (испорченного) │ │ │ Претензионное │
│имущества за вычетом суммы, списанной │ │ │ письмо, │
│в пределах норм естественной убыли │ │ │ Ведомость учета│
│ │ │ │ результатов, │
│ │ │ │ выявленных │
│ │ │ │ инвентаризацией│
├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────────────┤
│Признан прочий доход в размере │ 73-2 │ 91-1 │ Решение │
│превышения подлежащего получению │ (76-2) │ │ руководителя, │
│возмещения над суммой недостачи сверх │ │ │ Претензионное │
│норм естественной убыли │ │ │ письмо, │
│ │ │ │ Ведомость учета│
│ │ │ │ результатов, │
│ │ │ │ выявленных │
│ │ │ │ инвентаризацией│
├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────────────┤
│Получено (удержано) возмещение от │ 50 │ 73-2 │ Приходный │
│виновного лица │ (51, │ (76-2) │ кассовый ордер,│
│ │ 70) │ │ Выписка по │
│ │ │ │ расчетному │
│ │ │ │ счету, │
│ │ │ │ Расчетно- │
│ │ │ │ платежная │
│ │ │ │ ведомость │
├──────────────────────────────────────┴────────┴────────┴────────────────┤
│ 2. Недостача сверх норм естественной убыли больше суммы, │
│ подлежащей возмещению <**> <***> │
├──────────────────────────────────────┬────────┬────────┬────────────────┤
│На виновное лицо отнесена сумма, │ 73-2 │ 94 │ Решение │
│подлежащая возмещению │ (76-2) │ │ руководителя, │
│ │ │ │ Претензионное │
│ │ │ │ письмо, │
│ │ │ │ Ведомость учета│
│ │ │ │ результатов, │
│ │ │ │ выявленных │
│ │ │ │ инвентаризацией│
├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────────────┤
│Признан прочий расход в размере │ 91-2 │ 94 │ Бухгалтерская │
│превышения суммы недостачи сверх норм │ │ │ справка-расчет │
│естественной убыли над суммой │ │ │ │
│возмещения │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────────────┤
│Получено (удержано) возмещение от │ 50 │ 73-2 │ Приходный │
│виновного лица │ (51, │ (76-2) │ кассовый ордер,│
│ │ 70) │ │ Выписка по │
│ │ │ │ расчетному │
│ │ │ │ счету, │
│ │ │ │ Расчетно- │
│ │ │ │ платежная │
│ │ │ │ ведомость │
├──────────────────────────────────────┴────────┴────────┴────────────────┤
│ 3. Виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом │
├──────────────────────────────────────┬────────┬────────┬────────────────┤
│Стоимость недостающего или │ 91-2 │ 94 │ Решение │
│испорченного имущества сверх норм │ │ │ руководителя, │
│естественной убыли отнесена на прочие │ │ │ Ведомость учета│
│расходы │ │ │ результатов, │
│ │ │ │ выявленных │
│ │ │ │ инвентаризацией│
└──────────────────────────────────────┴────────┴────────┴────────────────┘
--------------------------------
<*> В данном материале не рассматривается вопрос о восстановлении НДС по недостающему имуществу.
<**> Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества (ст. 238 ТК РФ).
Если же лицом, виновным в недостаче (порче) имущества организации, является ее контрагент (например, перевозчик, хранитель, арендатор и т.п.), то сумма возмещения определяется условиями заключенного с ним договора и нормами Гражданского кодекса РФ.
<***> Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).
Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 67 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Инвентаризация оценочных обязательств | | | Состав годовой бухгалтерской отчетности |