Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов

Организация-правообладатель (лицензиар) имеет право предоставить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (ранее в оценке, принятой в договоре). При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация-правообладатель продолжает начислять (п. 38 ПБУ 14/2007).

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

У организации-пользователя (лицензиата) полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом периодические платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, за предоставленное право пользования нематериальных активов, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации-правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, то организации-пользователю следует отразить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

2.1.5. Прочие расходы по обычным видам деятельности

Расходы на сертификацию

Правовые основы обязательной и добровольной сертификации продукции, услуг и иных объектов регулируются Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Основные понятия, используемые в Законе, приведены в ст. 2 Закона N 184-ФЗ, в том числе заявитель - это физическое или юридическое лицо, которое для подтверждения соответствия принимает декларацию о соответствии или обращается за получением сертификата соответствия, получает сертификат соответствия.

Под декларированием соответствия понимается форма подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов.

Декларация о соответствии - это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

Сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. А обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

- принятия декларации о соответствии;

- обязательной сертификации (ст. 20 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ).

Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента (ст. 23 Закона N 184-ФЗ). При этом объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ.

Закон придает равную юридическую силу декларации о соответствии и сертификату соответствия независимо от схем обязательного подтверждения.

Работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате заявителем. Пункт 2 ст. 28 Закона N 184-ФЗ к обязанностям заявителя относит обеспечение соответствия продукции требованиям технических регламентов и выпуск в обращение продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, только после осуществления такого подтверждения соответствия и т.д.

Для того чтобы определить, подлежат ли конкретные товары обязательной сертификации, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. N 982, которым утвержден Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии.

Отметим, что сертификация продукции или услуг может быть не только обязательной, но и добровольной. В соответствии с гл. 4 Закона N 184-ФЗ одной из форм сертификации в РФ является добровольное подтверждение соответствия, осуществляемое для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования (ст. 21 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ).

Важно подчеркнуть, что затраты на добровольную сертификацию включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268.

Сертификаты выдаются на определенный срок. А платят за них обычно сразу. Тут возникает вопрос: каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата? На этот вопрос чиновники из Минфина отвечают так. Расходы признаются с учетом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому расходы на сертификацию учитываются в течение срока, на который указанный документ выдан (Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96).

Однако такой вывод отнюдь не бесспорен. А арбитражная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005 суд указал, что расходы на сертификацию надо признавать равномерно. А вот в Постановлении ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. N Ф09-6174/05-С7 суд пришел к противоположному выводу. Там определено, что расходы на сертификацию должны единовременно учитываться в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Важным моментом является то, что затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли не учитываются. В обоснование такой точки зрения чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96).

В целом затраты на проведение добровольной сертификации продукции включаются в состав прочих расходов (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/137, от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/643 и от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143. При этом экспертизу организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ.

Пример. В октябре 2010 г. ООО "Бизнес системы" провело добровольную сертификацию с целью повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. Срок действия сертификата - с 1 октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г. При этом расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т.ч. НДС - 2700 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, составила - 2000 руб.

В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются равномерно в течение срока действия сертификата. Поэтому в бухучете ООО "Бизнес системы" сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены работы по добровольной сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;

Дебет 97 Кредит 43

- 2000 руб. - списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 2700 руб. - принят к вычету НДС.

Ежемесячно начиная с 1 октября 2010 г. по 30 сентября 2011 г. в бухучете компании должна делаться проводка:

Дебет 20 Кредит 97

- 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.): 12 мес.) - списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции. Эта же сумма ежемесячно в течение срока действия сертификата списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96).

Подготовка и переподготовка кадров

Дата добавления: 2015-08-17