И источники их образования, активы и пассивы

Для осуществления функции руководства хозяйственной деятельностью предприятия необходима информация о хозяйственных средствах, которыми распоряжается предприятие, а также об их составе, размещении, источниках и целевом назначении. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе, состоящем из двух частей: актива и пассива. Согласно ст. 15 Закона N 129-ФЗ все предприятия, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии со специальным или отраслевым законодательством Российской Федерации.

Основной документ бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату, чаще всего - на конец или начало календарного периода. Образец формы бухгалтерского баланса приведен в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (форма N 1), а с 2011 г. - в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств предприятия и включает следующие разделы: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

Раздел I "Внеоборотные активы" состоит:

- из нематериальных активов. Под нематериальными активами признают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров, селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Деловая репутация - это разница между текущей ценой предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Организационные расходы - затраты предприятия на оформление учредительных документов, регистрационные сборы, изготовление штампов, печатей, рекламу и т.п.;

- основных средств. Основные средства (ОС) - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. К ним относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе ОС учитываются капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями со сроком полезного использования путем начисления амортизации по установленным нормам;

- незавершенного строительства. Незавершенное строительство - совокупность незаконченных и не введенных в эксплуатацию объектов. К нему относятся затраты на строительные работы и реконструкцию, проектно-изыскательные, геолого-разведочные и буровые работы, строительно-монтажные работы, инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, прочие затраты по капитальным вложениям;

- доходных вложений в материальные ценности. Доходными вложениями в материальные ценности признаются вложения предприятия в часть имущества, здания, помещения, оборудования и др., имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые предприятием за плату во временное пользование в целях получения дохода (например, сдача в аренду, прокат, лизинг);

- долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения - вложения на срок более одного года. Таким вложением может быть долевое участие в уставном капитале других предприятий, предоставление займов другим предприятиям под долговые обязательства, приобретение ценных бумаг (облигации, акции и др.) на долговременной основе;

- отложенных налоговых активов;

- прочих внеоборотных активов. С 2011 г. форма бухгалтерского баланса несколько обновлена. Согласно Приказу Минфина России N 66н во внеоборотные активы входят: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел II "Оборотные активы" состоит:

- из материальных оборотных средств. Материальными оборотными средствами признаются объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого времени, как правило, не более года: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство (продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки), готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям;

- денежных средств, образующихся из остатков наличных денег в кассе предприятия, на расчетных, валютных и других счетах в банках;

- краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения - вложения предприятия на срок не более года в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов, являющиеся наиболее легко реализуемыми активами;

- средств в расчетах. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других предприятий или лиц данного предприятия. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей закупленную на данном предприятии продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и проч.;

- прочих оборотных активов. Оборотные активы предприятия непрерывно участвуют в процессе производства и реализации продукции. Они совершают непрерывный кругооборот, при этом средства переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения (готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторская задолженность и средства в прочих расчетах) и оборотных производственных фондов (сырье, топливо, материалы, тара).

В оборотные активы согласно Приказу Минфина России N 66н входят: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие внеоборотные активы, т.е. практически то же самое. Скажем так: ранее статьи, входящие в баланс, были более детализированными. То же касается пассивной стороны баланса. В пассиве баланса отражают источники образования хозяйственных средств предприятия и их целевое использование. Пассив баланса состоит из трех разделов: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства", разд. V "Краткосрочные обязательства".

Раздел III отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ, уставный фонд государственных предприятий, складочный капитал хозяйственных товариществ, паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения, при поступлении различных активов (не подлежащих возврату) от юридических лиц и физических лиц, а также за счет эмиссионного дохода.

Резервный капитал создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли и предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами. Нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) является чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между учредителями (акционерами), направленная на накопление имущества предприятия или на пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые могут быть использованы для нового оборота.

Раздел IV предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займов, полученных от других предприятий и учреждений. Кроме того, в данном разделе отражаются отложенные налоговые обязательства.

Раздел V содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, наличии кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, а также резервах предстоящих расходов и прочих краткосрочных пассивах.

Кредиторская задолженность - это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед работниками предприятия по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата) и т.п.

Доходами будущих периодов признаются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления. Резервы предстоящих расходов образуются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.

Суммы актива и пассива баланса равны.

Обратите внимание! В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена старым Приказом Минфина России N 67н, кроме актива и пассива имеется раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". В данном разделе отражается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, временно находящихся в распоряжении предприятия (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных правах и обязательствах. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль. В новой форме такой справки нет.

Дата добавления: 2015-08-20