Порядок исчисления и уплаты акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Акцизы исчисляются и уплачиваются плательщиками таможенных платежей в валюте РФ.

Исключениями из данного правила являются случаи исчисления акцизов таможенными органами, например при взыскании акцизов.

При исчислении акцизов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Порядок уплаты акцизов определяется ТК ТС и Законом о таможенном регулировании (на территории РФ). Ставки акцизов и льготы по их уплате содержатся в НК РФ (гл.22).

Акцизы уплачиваются:

а) в безналичной форме на счет Федерального казначейства:

-с применением платежных поручений;

-в централизованном порядке[279];

-через электронные или платежные терминалы, банкоматы;

-с применением авансовых платежей;

б) наличными в кассу таможенного органа (при уплате платежа физическими лицами в отношении товаров для личного пользования).

К подакцизным относятся следующие виды товаров:

1) этиловый спирт[280];

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсия, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%[281];

3) алкогольная продукция[282];

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

НК РФ предусмотрены следующие ставки акцизов:

-специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики[283], например, игристые вина (шампанские) – 24 руб. за 1 л[284]; автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 (150 л.с.) включительно – 31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)[285].

-адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой азе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);

-комбинированные, т.е. учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров (например, сигареты, папиросы – 550 руб. за 1000 шт. +8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя их максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт.)[286].

Плательщик таможенных платежей (декларант) обязан представить в таможенный орган по месту подачи декларации на подакцизные товары уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма такого уведомления установлена приказом Минфина России от 25.08.2006 № 108н.

Существуют некоторые особенности уплаты акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная[287] и табачная продукция, ввозимая в Российскую Федерацию, подлежит маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). Оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством РФ. Например:

-цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции составляет 1600 руб. за 1000 шт. (без учета НДС)[288];

-цена одной акцизной марки, уплачиваемой на табак и табачные изделия, составляет 150 руб. за 1000 штук (без учета НДС)[289].

Для акцизов предусмотрен небольшой перечень льгот в виде полного либо частичного освобождения от их уплаты. Например, полное освобождение от уплаты акцизов предоставляется при помещении товаров под таможенные процедуры таможенного транзита, таможенного склада, переработки на таможенной территории, реэкспорта, беспошлинной торговли, временного ввоза (допуска) (подп. 3, 4 п.1 т.185 НК).

Частичное освобождение от уплаты акцизов возможно при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска)[290] (например, временный ввоз легкового автомобиля представительством иностранной компании).

Дата добавления: 2015-08-20