События после окончания отчетного периода: корректирующие и некорректирующие

События после окончания отчетного периода – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

К событиям после даты баланса относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой финансовой информации.

При этом организация не должна составлять финансовую отчетность, исходя из непрерывности деятельности, если после даты баланса руководство определяется в намерении ликвидировать организацию, приостановить ее деятельность или решает, что у него нет иной реалистичной альтернативы.

Примерами событий, которые могут быть предпосылками или свидетельством неприменимости допущения о непрерывности деятельности, являются такие, как: значительные убытки, устойчивые проблемы с платежеспособностью, уменьшение объема продаж, недостаточность капитала, негативный прогноз в отношении потоков денежных средств, возбуждение процедуры банкротства.

Если допущение о непрерывности деятельности более не уместно, то требуется фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

Организация должна уточнять данные финансовой отчетности для отражения корректирующих событий после даты баланса.

Корректирующие события после даты баланса – это события, подтверждающие условия, существовавшие на дату баланса.

Примерами корректирующих событий после даты баланса, которые организация обязана учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:

1) получение информации после даты баланса, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости активов, определенной на дату баланса, либо о необходимости корректировки ранее признанных убытков от обесценения данных активов.

а) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на дату баланса в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства или у него были серьезные проблемы с ликвидностью.

Например, на основании учетных данных в финансовой отчетности организации «А» по состоянию на 31 декабря 2011 года отражается дебиторская задолженность на общую сумму 2 000 000 тенге.

В январе 2012 года, до даты утверждения финансовой отчетности, организация «В», являющаяся одним из дебиторов организации «А» с общей суммой задолженности 744 000 тенге по состоянию на 31 декабря 2011 года, по которой был создан резерв на сумму 500 000 тенге по состоянию на 31 декабря 2011 года, признана в установленном порядке банкротом. По результатам процедуры банкротства организация «В» не смогла удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов.

Организация «А» должна досоздать резерв на сумму 244 000 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2011 года. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженности организации «В» по состоянию на 31 декабря 2011 года составит 744 000 тенге;

в) продажа производственных запасов после даты баланса может служить основанием для определения возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на дату баланса.

Например, организация «А» по состоянию на 31 декабря 2011 года признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3 000 000 тенге. Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2011 года составила 10 000 000 тенге; чистая стоимость реализации – 7 000 000 тенге. В конце января 2012 года организация реализовала эти трубы за 9 000 000 тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность 1 марта 2012 года.

Организация «А» должна провести обратное доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением возможной чистой стоимости реализации, на сумму 2 000 000 тенге и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2011 года;

2) принятое решение суда после даты баланса, но до даты его утверждения, подтверждает существующие обязательства организации на дату баланса. Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв.

Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушения патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации.

3) определение после даты баланса стоимости активов, приобретенных до даты баланса, или дохода от продажи активов, проданных до даты баланса.

Например, в декабре 2011 г. организация «А» реализовала организации «Б» товары на сумму 10 000 тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация «А» представила организации «Б» скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2012 года. Организация «Б» произвела оплату в сумме 9 500 тенге. 21 января 2012 года Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2012 г.

Организация «А» должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 500 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2011 г.;

4) определение после даты баланса величины выплат по планам участия в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную дату у организации было юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики, произвести такие выплаты в связи с событиями, происшедшими до даты баланса;

5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, наличие которых подтверждает искажение финансовой отчетности по состоянию на дату баланса.

Во всех приведенных случаях по состоянию на дату баланса актив или обязательство уже существовали. Однако после даты баланса возникли обстоятельства, которые оказывают значительное влияние на этот актив или обязательство.

Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после даты баланса.

Некорректирующие события после даты баланса – это события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

Примерами событий, свидетельствующих о возникших после даты баланса хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, могут быть:

1) принятие решения об объединении бизнеса или выбытии крупной дочерней организации.

Например, в феврале 2012 года, до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации «С» принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации «С». Данная информация отражается в примечаниях к финансовой отчетности организации за 2011 год;

2) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие основных средств и финансовых вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена значительная часть активов организации;

5) объявление о готовившейся крупномасштабной реструктуризации или начала ее реализации;

6) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на дату баланса.

Например, в феврале 2012 года Совет директоров организации «А», расположенной в городе Павлодар, принял решение продать бизнес, который организация ведет в городе Петропавловске. Это приведет к снижению общей величины активов организации в городе Петропавловске, которая по состоянию на 31 декабря 2011 года составляла 4 360 000 тенге.

В финансовую отчетность организации «А» за 2011 год изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2012 года. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации «А» в результате этой операции приблизительно сократятся на 4 360 000 тенге;

7) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после даты баланса;

8) снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после даты баланса;

9) непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после даты баланса;

10) необычное по размеру изменение цен на активы после даты баланса.

Например, в бухгалтерском балансе организации «А» по состоянию на 31 декабря 2011 года отражены значительные вложения организации в акции организации «В», отраженные по справедливой стоимости. В марте 2012 года организация «А» получила информацию о том, что в связи с изменением общих тенденций на фондовом рынке рыночная цена акций организации «В» в этом месяце значительно уменьшилась.

В данной ситуации организация «А» должна раскрыть в примечаниях соответствующую информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность;

11) действия органов государственной власти (национализация и т.п.);

12) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после даты баланса, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства по уплате налога;

13) забастовки и иные трудовые споры.

Приведенные события отражают условия, возникшие в последующем периоде, и не связаны с состоянием активов и обязательств организаций на дату баланса. Поэтому организации не корректируют суммы, по которым данные активы и обязательства были признаны в финансовой отчетности.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каково понятие финансовая отчетность?

2. Из каких форм состоит годовая финансовая отчетность?

3. Какие требования предъявляются к информации, формируемой в финансовой отчетности?

4. Каков порядок закрытия счетов при составлении финансовая отчетность?

5. Какие разделы выделяются в отчете о прибылях и убытках?

6. Какие виды деятельности выделяются в отчете о движении денежных средств?

7. Каков порядок представления финансовой отчетности?

8. В какие сроки представляется финансовая отчетность в ак­ционерных обществах?

9. Что такое публичная финансовая отчетность?

10. Что такое консолидированная финансовая отчетность?

11. Что такое связанные стороны?

Литература:

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111

2. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 июня 2007 года

3. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Учебник/ Под общ. Ред. Н. К. Мамырова. – изд. 2-е, перераб и доп. – Алматы: Экономика, 2004 – 308 с.

4. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005.

Тема «Консолидированная финансовая отчетность (МСФО IAS 27)»

Правила составления консолидированной финансово отчетности

В соответствии МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» при составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по некоторым статьям, представленным на рисунке.

Операции по инвестициям в дочерние товарищества

Операции по доходам, расходам и доходам от реализации между консолидированными товариществами

Нереализованные доходы и убытки от операций между консолидированными товариществами

Расчеты между консолидированными товариществами

Показатели, элиминируемые в консолидированных отчетах

Рисунок - Показатели, подлежащие исключению при постатейной консолидации финансовых отчетов

Устранение или исключение - элиминирование.

(А) Операции по инвестициям в дочерние товарищества. Исключают балансовую стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее товарищество и долю материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего товарищества.

(Б) Расчетные операции, проведенные между материнскими и дочерними т товариществами. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминируются и в консолидированном отчете не показываются. Расчеты по дебиторской, кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо, относящимся к другим организациям.

(В) операции по доходам, расходам и доходами от реализации между консолидированными обществами (товариществами). Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации. Соответствующие расходам и прибыли с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы с внешними предприятиями и их финансовые результаты. Получение данных для элиминирования названных показателей заставляет вести учет реализованных операций, осуществляемых между обществами (товариществами) единой сферы консолидации.

(Г) нереализованные доходы и убытки от операций между консолидированными обществами (товариществами). Исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах (товариществах), включаемых в консолидированную отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным - в других.

Составление консолидированных отчетов происходит в несколько этапов:

1 этап Определение сферы и применяемых методов консолидации: необходимо составить перечень обществ (товариществ), попадающих под составление консолидированных отчетов, и определить для каждого общества тот метод, который будет применяться для его консолидации. Этот перечень зависит от юридических требований и от критериев, принятых для каждого объединения.

2 этап Приведение отдельных отчетов во взаимное соответствие. Отдельные отчеты (составленные по каждому товариществу, входящему в сферу консолидации) необходимо оценить и представить исходя из тех принципов и методов, которые приняты в объединении, что приводит к необходимости дополнительной обработки отчетов и (или) изменению классификации.

Корректировка счетов. При сближении взаимных счетов, для того чтобы взаимные счета совпали, приходится учитывать бухгалтерские записи одного, по которому проводится сближение счетов.

3 этап Пересчет валютных отчетов в целях их выражения в денежных единицах консолидации (как правило, денежной единицей консолидации считается отчетная валюта консолидирующего общества (товарищества)).

4 этап Процесс консолидации, включающий операции по консолидации как таковые, а именно:

-суммирование отдельно от счетов, подвергнутых дополнительной обработке и выраженных в денежных единицах консолидации;

-аннулирование операций, осуществленных между обществами (товариществами), входящими в состав объединения (взаимные операции и внутренние результаты хозяйственной деятельности);

-последствия изменения сферы консолидации.

5 этап Анализ.

6 этап Представление консолидированных отчетов – баланса, отчета о доходах и расходах и приложения, а также всех таблиц или документов объединения.

Тема «Влияние изменения валютных курсов (МСФО IAS 21)»

По мере роста предприятий, становится естественным поиск новых источников поставки и новых рынков в других странах. В результате динамичного развития международной торговли, расширение деятельности транснациональных компаний, увеличение объёмов заимствований на международных рынках капиталов значительно возрос объем операций, выраженных в иностранной валюте, а также усложнился характер этих операций.

Вследствие интеграции мировых рынков остро встал вопрос об учете операций в иностранной валюте. На международном рынке операции могут производиться в американских долларах, японских йенах, британских фунтах стерлингов или в другой валюте, такой как новая евровалюта. Стоимость валюты растет и падает ежедневно по отношению друг к другу.

Каждый субъект должен определить свою функциональную валюту. Функциональная валюта - валюта основной экономической среды, в которой функционирует субъект. Функциональной валютой в Республике Казахстан является тенге.

Первоначально операции в иностранной валюте отражаются по функциональной валюте по курсу на дату совершения операции.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы:

1. Денежные

2. Неденежные

Под денежными статьями понимаются денежные средства в иностранной валюте, а также активы и обязательства которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте.

Например, дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты полученные и выданные. При составлении баланса денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на дату составления отчета.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными: основные средства, ТМЗ и т. д. Они не подлежат переоценки и отражаются в балансе по курсу на дату совершения операции.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки (пересчета) денежных статей на дату составления баланса или на дату проведения расчетов, отражаются в отчете о доходах и расходах.

Когда расчеты по денежным активам и обязательствам произведены в том же отчетном периоде, в котором они возникли, вся сумма курсовых разниц признается в данном отчетном периоде.

Таблица - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по импортным операциям

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Национальная валюта (тенге) обменивается на иностранную валюту и зачисляется на валютный счет (в течение 1 дня)
	Иностранная валюта (тенге) обменивается на национальную валюту и зачисляется на текущий счет в банке в течение 1 дня
	Списаны с текущего банковского счета средства на покупку валюты
	Оприходованы средства на валютный счет
	Расходы по курсовой разнице, на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к нац. валюте (или функциональной)
	Оплачен счет (инвойс) иностранного поставщика (предоплата): - с банковского счета в иностранной валюте - с аккредитива - за счет краткосрочного банковского займа		1030, 1060,
	На депозитный счет таможни предприятием перечислены средства для обеспечения оплаты таможенных платежей, сборов, НДС
	Предоставлены иностранным партнером документы по оплате расходов по перевозке товара
	По товару оплачены накладные расходы за границей (транспортировка, перевозка и другие возможные расходы)
	Импортный товар поступил в таможенный пункт. На сумму контрактной стоимости: а) на сумму товара, по курсу тенге на дату заполнения грузовой таможенной декларации б) на сумму курсовой разницы при росте курса иностранной валюты в) на сумму курсовой разницы при падении курса иностранной валюты
	Зачтена сумма предоплаты
	Уплачиваются: а) таможенная пошлина б) таможенные сборы в) НДС
	Закрывается депозитный счет таможни
	В конце отчетного периода списаны на итоговый счет: а) доходы от курсовой разницы б) расходы по курсовой разнице

Тема «Налоги на прибыль (МСФО IAS 12)»

Налог на прибыль – это корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет в отношении налогооблагаемого дохода в соответствии с НК РК.

Основными компонентами налога на прибыль являются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период.

Текущий налог на прибыль - сумма корпоративного подоходного налога к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемого дохода (убытка, учитываемого при налогообложении) за период. Текущий налог за текущий и предыдущий периоды должен признаваться как обязательство, равное неоплаченной сумме. Если сумма уже оплачена и она превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться как актив.

Кроме того, налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с:

изменением ставки налога;

уточнением оценки отложенных налоговых активов;

признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет;

корректировкой учетной политики

Отложенный налог предусматривает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерская прибыль - чистая прибыль или убыток за период до вычета налогового платежа.

Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) - сумма прибыли (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Хозяйствующие субъекты не получают одинаковую сумму прибыли (убытка) в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что требования налогового законодательства по определению вычетов отличаются от требований бухгалтерского учета по признанию расходов, в результате чего возникает разница между бухгалтерским и налогооблагаемым доходом. Данная разница может быть как постоянной, так и временной.

Дата добавления: 2015-08-02