Томского государственного университета 2 страница

v Исполнительные (составляют в момент совершения хозяйственной операции – накладная, акт на списание ценностей и т.д. + свои примеры на семинар);

v Комбинированные (содержат распоряжение на выполнение операции и фиксируют факт её совершения – ведомость на заработную плату);

v Документы бухгалтерского оформления (служат для бухгалтерского оформления каких-либо операции с целью дальнейшего их использования в учётном процессе – ведомость амортизационных отчислений).

II. По месту составления:

© Внешние (документ поступает из другой организации – платёжное поручение, счёт-фактура);

© Внутренние (документ оформляется в пределах предприятия – накладная на внутреннее перемещение, требование на отпуск, фактура).

III. По способу исполнения:

Þ Ручные (банковские документы не допускаются);

Þ Машинные.

IV. По объёму содержания:

Первичные (впервые регистрируют хозяйственную операцию – кассовые ордера, накладные);

Сводные (составляют на основании первичных – авансовые отчёты, товарные отчёты и т.д.).

V. По способу оформления:

☺ Разовые (содержат одну или несколько хозяйственных операции, оформленных одним рабочим приёмом (за раз) – счёт-фактура, товарно-транспортная накладная);

☺ Накопительные (отражают хозяйственные операции, оформленные в несколько рабочих приёмов – карточка учёта материалов, лимитно-заборная карта: выписывается на отпуск материалов со склада в цех. Лимит материала).

2 вопрос

По качественным признакам документы подразделяются на 2 группы:

Þ Полноценные документы – правильно оформленные документы, отражающие законные по содержанию операции, отражающие действительно совершённые операции и отвечающие всем предусмотренным требованиям;

Þ Неполноценные:

~ Неправильно оформленные – без необходимых реквизитов (без подписи); с лишними реквизитами (накладная на внутреннее перемещение содержит печать, пометки, записи), с ненадлежащими реквизитами (платёжное поручение не подписано лицами, которые имеют право подписи в финансовых документах);

~ Документы, отражающие незаконные операции – документы, составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание стоимости материалов с завышением норматива, фактического расхода).

Þ Документы, содержащие случайные ошибки – составлены лицами, некомпетентными в той или иной области;

Þ Подложные документы. В качестве подложных выделяют документы реально существующие, но содержащие в себе фиктивные хозяйственные операции. В иды подлогов:

☼ Материальный (внесение изменений механическим путём – подчистка, подтирка, травление, корректор, дописывание дополнительных цифр.. и т.д.);

☼ Интеллектуальный (осуществляется путём составления безденежных (движение денег не осуществлялось, а документально это зафиксировано) и бестоварных документов (движение товаров не осуществлялось, но документально зафиксировано));

☼ Комбинированный (сочетание материального и интеллектуального).

Помимо подложных в БУ выделяют фиктивные документы. Фиктивный документ – такой документ, который в виде первичного не существует, но на него сделана ссылка в учётных регистрах и БО. Подложный существует в виде первичного, но в нем несуществующая операция.

3 вопрос

БД – основа для раскрытия экономических преступлений. БД являются предметом рассмотрения судебно-бухгалтерской экспертизы, аудиторских, ревизорских проверок и т.д. Бухгалтерские данные могут быть полезны при установлении по уголовному делу и выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, потерпевшим и т.д., либо непосредственно исследуются следователем, судом в ходе осмотра, а также оглашаются в суде. Сведения, содержащиеся в БД, могут стать предметом прокурорской проверки, оперативно-розыскных мероприятий и послужить основанием для возбуждения уголовного дела.

Т.о, БД выступают в качестве доказательств по УД, являются важным источником получения новых доказательств и их содержание помогает воссоздать картину преступления и выявить круг лиц, причастных к его совершению.

ЛЕКЦИЯ № 4 «Приёмы исследования БД при выявлении преступлений в промышленности»

План:

1) Методы документальной проверки;

2) Методы фактической проверки.

1 вопрос

В ревизионной и юридической практике широко используют методы документальной и фактической проверки хозяйственных операции различных экономических субъектов независимо от форм собственности. Методы документальной проверки помогают проверяющим лицам выявить нарушения и признаки противоправных действий путём изучения документального оформления одной или несколько хозяйственных операций. Методы документальной проверки включают 3 составляющие:

☺ Методы проверки отдельного документа:

> Формальная проверка – это внешний осмотр БД, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. Начальная стадия может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований: отклонение от правил составления документов; отсутствие каких-либо реквизитов (перечень обязательных реквизитов – п. 2 ст. 9 ФЗ «О БУ»); наличие сомнительных признаков – подчистка, травление; наличие лишних реквизитов; различные пометки на документе, записи, которые могут свидетельствовать о подаче сигнала сообщникам; несоответствие документов реальной обстановке их составления, использования и хранения – чистые путевые листы, складские документы в идеальном порядке. Документ фактически не использовался, был составлен по необходимости; противоречие между реквизитами документов (разные наименования предприятия на штампе и печати документа, закупка несвойственной продукции конкретному предприятию – мясокомбинат закупает яблоки);

> Нормативная проверка – предусматривает изучение документа с точки зрения соответствия действующим законам, НА, инструкциям, правилам, ГОСТ, ТУ, нормативам, а также правомерности и целесообразности отражённой в документе хозяйственной операции;

> Арифметическая проверка. Суть заключается в прямом пересчёте сделанных в документе подсчётов как итоговых сумм, так и промежуточных значений. С помощью данного приёма могут быть выявлены следующие подлоги:

· Завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

· Последующие дописки штрихов или цифр как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

Отличительной особенностью всех 3-х методов документальной проверки является простота их применения и высокая поисковая значимость при проведении ревизии и проверок. С помощью этих приёмов юристы, правоохранительные и ревизионные органы могут из большого числа документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их более глубокой и тщательной проверке.

☺ Методы проверки взаимосвязанных документов (отражают хозяйственную операцию):

☼ Встречная проверка – предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, т.к. большинство наименований первичных документов составляются в двух и более экземплярах. Применять данный метод целесообразно в следующих ситуациях:

F Когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, а в организации документ сохранился;

F Когда в ходе проверки выявился подлог в содержании разных экземпляров одного и того же документа, но при этом не все экземпляры фальсифицированы, т.е. оригиналы сохранились.

☼ Метод взаимного контроля. Сущность данного приёма заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию. С помощью этого метода решаются 2 задачи:

♫ Выявляются подложные документы;

♫ Определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного действия.

О наличии в документах подлога могут свидетельствовать следующие признаки:

Þ Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов («разрыв в цепочке». При поступлении товарно-материальных ценностей - ТМЦ должны быть счёт-фактура, товарно-транспортная накладная (ТТН), платёжное поручение, карточка учёта ТМЦ на складе. Эти первичные документы найдут отражение в регистрах БД и в БО. Нет карточки складского учёта, если ТМЦ не поступали);

Þ Противоречие в содержании взаимосвязанных документов. Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане. В качестве недостатка выделяют его трудоёмкость, т.к. отдельные операции охватывают значительное количество первичных документов. Преимущество метода наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой или организованной преступности, а также носящий межотраслевой и межрегиональный характер.

Метод взаимного контроля решает задачу моделирования утраченного или искажённого документа, т.к. при сопоставлении различных документов можно воссоздать утраченный документ и получить дополнительные сведения.

☺ Методы проверки документов, отображающих однородные взаимосвязанные хозяйственные операции:

v Восстановление количественно-суммового учёта. Данный приём может быть использован при проведении документальной ревизии в любой отрасли, но наибольшее распространение он получил на предприятиях торговли и общественного питания (те предприятия, где должен быть организован количественно-суммовой учёт). Метод предусматривает сплошное (восстанавливается вся картотека) или выборочное (по отдельным видам товаров) восстановление количественного учёта. На практике используется чаще всего выборочное восстановление, т.к. данный приём является трудоёмким, поэтому его используют лишь в необходимых случаях. Наиболее эффективно применение данного метода в следующих ситуациях:

Если на предприятии количественно-суммовой учёт не вёлся вообще, что и было использовано в целях сокрытия хищений;

Записи в картотеке не соответствуют первичным документам и условиям осуществления операции;

Картотека велась недостаточно детально.

Практически данный приём реализуется следующим образом: на товар каждого наименования, сорта, артикула заводятся карточка, в которую вносятся остатки товара и движение этого товара в течение месяца. При этом используют следующие документы: инвентаризационные описи на начало и конец отчётного периода (проверяемого периода) / первичные приходно-расходные документы. Остатки на начало периода берутся за базу (инвентаризационная опись) + приход - расход на основании первичных документов. Полученная сумма сравнивается с фактическими остатками на конец проверяемого периода. ТМЦ подлежат инвентаризации. Инвентаризационная опись – документ, в котором находят фактическое наличие ценностей + наличие ценностей по БУ. Сравнение с ИО настоящего времени.

v Метод контрольного сличения остатков – чаще всего применяют контрольно-ревизионные органы на предприятиях торговли предприятиях общественного питания в тех случаях, когда невозможно применить восстановление количественного учёта. Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товаров по инвентаризационной описи на конец периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара в течение всего периода, предшествующего инвентаризации. Перечень документов тот же, что и при количественно-суммовом учёте. Используя эти документы, анализируется движение конкретного товара и делается его количественная выборка. На основе выборки вычисляется количественно-возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с инвентаризационной описью. Под максимально возможным остатком понимается остаток товара, который мог бы оказаться в наличии при условии, если население за весь инвентаризационный период не приобрело ни одного кг или наименования товара. Наиболее эффективное применение данного метода в случае получения правоохранительными органами информации о реализации торговой организации неучтённой продукции; оформлении бестоварных расходных документов; подлоге в товарных отчётах, связанные с несвоевременным оформлением первичных документов; включение в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих товаров; сокрытие суммовых излишков в период проведения инвентаризации;

v Хронологический анализ – проводится путём деления учётного периода на более короткие промежутки времени (месяц – декады – дни), после чего прослеживается движение ТМЦ. Посредством данного анализа могут быть установлены:

® Перепады объёма реализации продукции в период работы материально-ответственных лиц;

® Странные закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственной операции (резкое увеличение объёма реализации в определённые дни);

® Единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе (превышение расхода над приходом);

v Сравнительный анализ – взаимное сопоставление содержания разных, но одинаковых по форме документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. При этом могут быть установлены такие отклонения, как реализация по различным ценам одной и той же продукции разным видам покупателей, что может быть необоснованным;

v Обратная калькуляция – данный приём широко используют на предприятиях общественного питания. С помощью него осуществляется пересчёт готовых блюд в составляющие ингредиенты. С помощью этого приёма выделяются недовложения, замена более дорогого сырья более дешёвым и другие нарушения.

2 вопрос

Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции. Приёмы фактической проверки:

☺ Инвентаризация (рассмотрим отдельно);

☺ Проверка наличия фактических ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризации. Данный метод не следует путать с инвентаризацией, т.к. он применяется только в момент совершения хозяйственной операции (сопоставление фактически отпускаемых ТМЦ с данными, отражёнными в расходных документах). Эффективность метода зависит от своевременности его применения;

☺ Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа путём осмотра и обследования определённых объектов. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов и могут быть выявлены следующие нарушения: в торговых организациях отсутствие клейма на измерительных приборах, настройка приборов на обвес, нарушения правил использования контрольно-кассовых машин. На предприятиях других отраслей в качестве нарушений могут быть выявлены несоблюдение условий хранения готовой продукции, нарушения контрольно-пропускного режима, сокрытие объектов от налогообложения и т.д. При проведении данного приёма могут привлекаться эксперты и другие специалисты;

☺ Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции. Данный приём даёт возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, искажение качественных показателей, что может свидетельствовать о нарушении технологического процесса, несоблюдении правил, норм, стандартов и ТУ а также злоупотреблениях, связанных с созданием неучтённых излишков;

☺ Выполнение контрольных операции с участием специалистов ил представителей общественности. К данному приёму относятся:

§ Контрольный запуск сырья в производство. Применяется в том случае, если необходимо проверить правильность действующих или ранее действующих норм расходов сырья и материалов, установить фактический расход, количество отходов и выход продукции, проверить технологический процесс и производительность оборудования. КЗ позволяет выявить недостатки в нормировании, технологии производства, вскрыть злоупотребления, хищения, создание излишков неучтённой продукции путём завышения норм расхода, изменения технологического режима и искажения данных о качестве продукции;

§ Контрольная покупка – проводится представителями правоохранительных органов или ревизионной организацией в присутствии 2-х представителей общественности. Целью является установление соблюдения правил ведения торговли, ведения финансовой и предпринимательской деятельности, а также соблюдения правил осуществления расчётно-кассовых операций. В результате определяется количество фактически отпущенного товара и правильность денежных расчётов с приглашением представителей администрации и материально-ответственного лица, т.е. самого продавца. Фактическое наличие устанавливает путём перевешивания на контрольных весах;

§ Контрольные обмеры – наиболее часто применяются при производстве строительно-монтажных работ. С их помощью устанавливается фактический объём и стоимость выполненных работ, проверяется правильность их оформления в актах приёмки работ, нарядок на работу, а также правильность списания материалов на произведённые работы. Контрольный обмер осуществляется, как правило, с привлечением специалистов – строителей. Помимо этого приглашаются ДЛ, исполнители и лица, ответственные за выполнение этих работ и подписавшие акты приёмки работ. С помощью обмера проверяется соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем данным, которые указаны в акте приёмки, нарядок на работу, а также в проектной и сметной документации, соответствие выполненных работ тем данным, которые определены в калькуляции (расчёт себестоимости). При реализации данного приёма проверяется законченность объектов, этапов или видов работ, которые отражены в документах.

По результатам этих проверок составляются акты (контрольной покупки и т.д.), в которых отражаются выявленные нарушения. Акты подписываются материально-ответственным лицом, проверяющей стороной, представителями администрации и представителями общественности (контрольная покупка) или привлечёнными специалистами.

☺ Получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Получение необходимых сведений от различных организации может осуществляться путём направления письменного запроса, который должен быть составлен на бланках организации и заверен подписью её руководителя (для установления фиктивности операции, отражённых в товарных чеках, ревизор или следователь может получить справку от соответствующего магазина о том, что в ассортименте отсутствуют товары, указанные в чеках).

ЛЕКЦИЯ № 5 «Использование материалов инвентаризации в оперативно-следственной практике»

План:

1) Понятие и виды инвентаризации;

2) Порядок проведения инвентаризации;

3) Типичные подлоги в материалах инвентаризации. Способы их распознавания и предупреждения.

1 вопрос

Инвентаризация – проверка наличия имущества организации на определённый момент времени путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчётов с дебиторами и кредиторами и последующего сопоставления фактического наличия имущества с данными БУ.

ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

v Выявление полноты отражения в БУ обязательств;

v Сопоставление фактического наличия имущества с данными БУ.

ЗАДАЧИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

> Контроль за сохранностью ТМЦ и ДС путём сопоставления фактического наличия с данными БУ;

> Выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное качество;

> Выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЦ с целью последующей реализации;

> Проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и ДС;

> Проверка учтённых на балансе ТМЦ, ДС и НЗП (незавершённое производство – сырьё и материалы, переданные в цех).

В ч. 2 ст. 12 ФЗ «О БУ» предусмотрены случаи обязательного проведения инвентаризации:

· При передаче имущества в аренду, выкупе, преобразовании ГУП, МУП;

· При смене МОЛ;

· Перед составлением годовой БО (не ранее 01.10 отчётного года);

· При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

· При реорганизации или ликвидации предприятия;

· В случаях стихийного бедствия и других ЧП, вызванных экстремальными условиями;

· И др.

ФУНКЦИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

§ Проверка правильности и полноты данных, отражённых в БУ;

§ Выявление реальных объектов некоторых хозяйственных операций.

ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

I. По основаниям проведения:

® Плановые (инвентаризация кассы 1 раз в месяц);

® Внеплановые (смена МОЛ).

II. По объёму проверки:

~ Полные (всё имущество подвергается проверке);

~ Неполные (отдельные виды имущества).

III. По полноте охвата материальных ценностей:

> Сплошные (конкретный вид имущества подвергается проверке, весь без исключения – инвентаризация кассы);

> Выборочные (выборка имущества).

IV. По объекту проверки:

© Инвентаризация основных средств;

© Инвентаризация ДС;

© ТМЦ;

© НЗП.

ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

☼ Внезапность. Является основным требованием при проведении инвентаризации. МОЛ может восполнить недостачу, избавиться от излишков, составить документы на недостачу и излишки;

☼ Комиссионность. Комиссия утверждается приказом работодателя, состав определяется в зависимости от вида инвентаризации;

☼ Действительность. При проведении инвентаризации должны непосредственно проверять фактическое наличие ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основании книжных остатков или со слов МОЛ;

☼ Непрерывность. Инвентаризация проводится непрерывно в 1 рабочий приём. Если такое невозможно, применяется правило «ключа и пломбира». Помещение опечатывается (пломбируется). Пломбир остаётся у председателя комиссии, ключ передаётся МОЛ;

☼ Участие МОЛ. Обязательно присутствует при инвентаризации даже в случаях ареста. Если МОЛ несколько, достаточно присутствие одного из них по письменному поручению остальных.

2 вопрос

Инвентаризацию ТМЦ можно разделить на 3 этапа:

Þ Подготовительный. На данном этапе при проведении инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссия. При большом объёме рабочие комиссии. В состав комиссии не менее 3 человек. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов, то представители этих органов могут присутствовать при проведении инвентаризации, но не могут являться членами комиссии. Инвентаризация начинается с опломбирования всех мест ценностей. Если инвентаризация проводится по требованию ПО, то места хранения опечатываются представителями этих органов до того момента, как станет известно о проведении инвентаризации. При проведении инвентаризации помимо комиссии в ней должны участвовать МОЛ. С этой целью в ИО предусмотрена расписка МОЛ о том, что на момент проведения инвентаризации все поступившие ценности оприходованы, выбывшие списаны в расход, а приходно-расходные документы сданы в бухгалтерию Комиссия получает данные о ТМЦ на момент проведения инвентаризации бухгалтерией и приступает к проведению инвентаризации. До начала проведения инвентаризации осуществляется проверка контрольно-измерительных приборов и выявляются фактические настройки приборов на обвес, обмер, обсчёт. Если выявлены нарушения, составляется акт, осуществляется замена приборов на исправные и после этого проводится инвентаризация.

Þ Основной (рабочий). При проведении плановой инвентаризации данные по фактическим остаткам ценностей, подсчёт которых производится слева направо, по кругу без исключений заносятся в черновую тетрадь. Она должна быть пронумерована, прошнурована и зарегистрирована печатью предприятия. Подсчёт ценностей осуществляется путём обмера, взвешивания, пересчёта со вскрытием коробок и упаковок, в т.ч. и банковские. Что касается ДС, банковские упаковки вскрываются и полистный пересчёт ДС. Допускается пересчёт навалочных материалов (щебень, керамзит) с привлечением специалиста без прямого взвешивания. Все остальные ТМЦ подлежат поштучному пересчёту. На время инвентаризации все операции с проверяемыми ТМЦ прекращаются, посторонние лица в помещение не допускаются. Вновь поступившие материалы складируются отдельно (лучше отдельное помещение, если невозможно – отдельное место) и на данные ценности составляется отдельная опись. Если при проведении инвентаризации обнаружены испорченные и непригодные ТМЦ, они в ИО не включаются. На них составляется отдельный акт, в котором указывается наименование испорченных ТМЦ, причины порчи, сумма ущерба и виновное лицо. Все остальные ТМЦ (записи), отражённые в черновой тетради, должны быть ещё раз (таксировка) проверены и в ней расписываются члены комиссии и МОЛ. После подписания никаких данных в тетрадь вносить (вычёркивать) нельзя;

Þ Заключительный (выявление результатов инвентаризации). На основании данных черновой тетради, которая передаётся в бухгалтерию, составляется ИО и сличительная ведомость. В ИО указываются:

> Дата инвентаризации;

> Место инвентаризации;

> Наименование ценностей;

> МОЛ.

Достоверность сведений, отражённых в ИО, подтверждают члены инвентаризационной комиссии. В сличительной ведомости осуществляется сопоставление данных БУ с фактическими данными, выявленными при инвентаризации (ИО). По результатам сопоставления может быть выявлено:

§ Совпадение данных БУ и фактических ценностей – «соответствие»;

§ Превышение данных БУ над фактическими данными – «недостача»;

§ Превышение фактических данных над данными БУ – «излишки»;

§ Как частный случай для предприятий, на которых количественно-сортовой учёт: излишки и недостачи по одному и тому же наименованию продукции (пересортица). Хлеб 1 и 2 сорта – излишки и недостачи соответственно.

Если обнаружены расхождения фактических данных с данными БУ, МОЛ дают письменные объяснения о причинах их возникновения. Окончательный результат несоответствия при обычном порядке проведения инвентаризации утверждается руководителем. При проведении инвентаризации ПО – в судебном порядке.

ПРИЧИНЫ ОБРАЗОВАНИЯ ПЕРЕСОРТИЦЫ

· Ошибки МОЛ при приёмке и отпуске ценностей;

· Злоупотребление МОЛ;

· Ошибочные записи в БУ;

· Умышленное внесение неверных записей в первичные документы.

Причинами образования излишков и недостач могут быть:

ü Ошибочные записи в БУ;

ü Ошибки при приёмке и отпуске;

ü Злоупотребление со стороны МОЛ;

ü Реализация неучтённой продукции.

В случае обнаружения пересортицы руководитель имеет право утвердить взаимозачёт (перекрытие суммы недостачи суммой излишков). При этом должны соблюдаться следующие условия:

v Данный факт (пересортица) не носит регулярный характер у конкретного МОЛ;

v Наименование ценностей должно быть одно и тоже;

v Пересортица возникла в одном и том же отчётном периоде.

В случае обнаружения излишков они приходуются (приход), т.е. оформляются документально и включаются в доход предприятия (счёт 91) в случае обнаружения недостач они возмещаются засчёт средств МОЛ, если иное не предусмотрено законодательством (нарушение целостности помещения, стихийные бедствия – МОЛ нести ответственность не будет за недостачи).

ОСНОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПО ИНИЦИАТИВЕ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

> Наличие фактических данных о присвоении и растрате ценностей;

> Факты обмана потребителей;

> Умышленное уничтожение имущества;

> Наличие информации об изготовлении неучтённой продукции;

> Данные о наличии документально не оформленных ценностей;

> Наличие информации о пересортице, приписках и т.д.

3 вопрос

Наиболее распространёнными способами сокрытия недостач являются:

☺ Внесение в опись несуществующих товаров - для распознания данного подлога можно использовать следующие приёмы:

© Восстановление количественного учёта;

© Контрольное сличение остатков (при невозможности первого метода);

© Допрос участвующих лиц в инвентаризации.

☺ Последующие дописки количества товаров в инвентаризационных описях – помимо вышеперечисленных можно обнаружить путём сопоставления различных экземпляров ИО (встречная проверка);

☺ Составление бестоварных расходных документов на другую организацию – проведение инвентаризации одновременно в двух организациях;

☺ Несвоевременное оприходование ТМЦ - сопоставление первичных документов с товарным отчётом МОЛ (взаимный контроль).

СПОСОБЫ СОКРЫТИЯ ИЗЛИШКОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Не включение в опись фактически имевшихся ценностей – восстановление количественно-суммового учёта, контрольное сличение остатков, допросы лиц;

Дата добавления: 2015-08-02