Компоненты аудиторского риска

Различают два метода оценки аудиторского риска:

1) интуитивный (низкий, средний, высокий); Аудитор исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку при планировании аудита.

2) расчетный, предполагающий оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

Под внутрихозяйственным риском (неотъмлемым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Степень внутрихозяйственного риска аудитор определяет исходя из особенностей бизнеса клиента. Для этого могут быть использованы заранее разработанные тесты-вопросники. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

- особенности функционирования и текущее экономическое положение в отрасли;

- специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

- опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности и др.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных.операций аудитор учитывает факторы:

1) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

2) сложность учитываемых хозяйственных операций;

3) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется в действующем законодательстве;

4) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Под риском внутреннего контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Это вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину системы внутреннего контроля. Понятие средств внутрихозяйственного контроля дано в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

1) высокой надежности соответствует низкий риск;

2) средней надежности соответствует средний риск;

3) низкой надежности соответствует высокий риск.

Для оценки данного риска используются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Основной целью тестирования является проверка надежности работы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование включает в себя:

- проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций;

- наблюдение за оформлением операций с целью получения аудиторских документов, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. На основе оценки внутрихозяйственного риска аудитор должен определить допустимый в своей работе риск необнаружения, с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

1) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

2)низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Для снижения риска необнаружения аудитор должен увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты на проверку, повысить объем аудиторской выборки.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше аудиторский риск, тем ниже уровень существенности и наоборот.

Разработка общего плана и программы аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В план могут быть в процессе работы внесены изменения, но их причины должны документироваться.

В нем должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения проверки, сроки подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, аудиторский риск, расчет затрат времени в предыдущем периоде. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Если экономическим субъектом используется в учете компьютерная техника, то при планировании аудита руководствуются стандартом «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

3) Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Дата добавления: 2015-08-02