Деловая репутация, полученная в результате объединения организаций, не является нематериальным активом и учитывается в соответствии с IFRS 3 Объединения бизнеса.

Амортизация должна начисляться на нематериальный актив, как только он готов к использованию. Амортизация прекращается в случае реализации объекта, прекращения его признания в качестве актива, полной амортизации.

При признании нематериального актива необходимо определить:

- срок полезного использования;

- амортизируемую стоимость;

- метод амортизации.

Для целей амортизации нематериальные активы необходимо подразделить на:

- нематериальные активы с определенным сроком полезной службы;

- нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.

Амортизируемые и неамортизируемые нематериальные активы

С определенным сроком полезной службы	С неопределенным сроком полезной службы
Амортизируются	Не амортизируются

Срок полезного использования - это период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив или количество единиц продукции, которое организация предполагает получить от использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока на юридическое право его использования. Организация может установить срок полезного использования исходя из периода, в течение которого предполагает использовать актив, т.е. он может быть короче юридических прав на использование нематериального актива. Договорные и иные юридические права на использование нематериального актива предоставляются на ограниченный срок. Если подобные права будут возобновлены, то срок полезного использования нематериального актива также может быть продлен. При этом следует исходить из того, что затраты на возобновление юридических прав на пользование активом не должны быть существенными по сравнению с будущими экономическими выгодами от использования актива. В противном случае их следует расценивать как затраты на приобретение нового нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива может быть продолжительным, а также неограниченным. Выбор срока полезного использования должен быть осмотрительным.

При определении срока полезного использования следует принять во внимание следующие показатели:

- срок, ограничивающий юридические права на использование актива;

- срок полезного использования аналогичных активов с аналогичным использованием;

- возможность морального, технического и подобного устаревания;

- возможность изменения спроса на товары, услуги, получаемые от актива;

- затраты на поддержание актива и возможность компании их осуществить;

- предполагаемые действия конкурентов и возможных конкурентов;

- другие показатели.

При анализе всех фактов, показывающих на неопределенность периода, когда нематериальный актив будет приносить предполагаемые экономические выгоды, устанавливается неопределенный срок полезного использования. Срок полезного использования таких активов может быть пересмотрен в последующих периодах и преобразован в определенный.

Срок полезного использования должен пересматриваться в конце каждого финансового года, в том числе в отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

Пример. Организация приобрела исключительное право на издание рукописи сроком на семь лет. По предшествующему опыту работы с аналогичным правом определено, что экономические выгоды поступают в течение пяти лет, после этого спрос существенно снижается и затраты на поддержание актива существенны. Срок полезного использования установлен пять лет.

У нематериальных активов с определенным сроком полезного использования амортизируется амортизируемая стоимость.

Определение амортизируемой стоимости нематериальных активов

Амортизируемая стоимость - это:

- себестоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости или

- другая стоимость актива, представленная вместо себестоимости в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования, как правило, равна нулю. Ликвидационная стоимость больше нуля означает, что организация предполагает продать нематериальный актив до истечения срока его полезного использования. В этом случае:

- существует обязательство другой стороны приобрести нематериальный актив по истечении срока полезного использования, определенного организацией;

- существует активный рынок для нематериального актива и есть вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока его полезного использования.

Активный рынок - это рынок, где соблюдаются одновременно все следующие условия:

- продаваемые статьи на таком рынке являются однородными;

- могут быть найдены в любое время продавцы и покупатели, желающие совершить сделку;

- информация о ценах является общедоступной.

Определение ликвидационной стоимости нематериальных активов

Ликвидационная стоимость - это предполагаемая сумма, которую организация ожидает получить от реализации актива в конце срока его полезной службы за вычетом предполагаемых расходов по выбытию объекта.

Расчет производится на текущий момент, как если бы была произведена реализация актива, по своим характеристикам равного расчетному объекту в конце срока его полезного использования.

Ликвидационная стоимость должна пересматриваться в конце каждого финансового года, изменение ликвидационной стоимости применяется перспективно.

Пример. Организация приобрела исключительное право на издание рукописи стоимостью 60 тыс. руб. сроком на семь лет. По предшествующему опыту работы с аналогичным правом определено, что экономические выгоды поступают в течение пяти лет, после этого спрос существенно снижается и затраты на поддержание актива существенны. Срок полезного использования установлен пять лет. По истечении этого срока организация предполагает продать нематериальный актив. Текущая чистая цена продаж аналогичного нематериального актива, бывшего в использовании пять лет, составляет 10 тыс. руб. Тогда ликвидационная стоимость составляет 10 тыс. руб. Амортизируемая стоимость - 50 тыс. руб. (60 тыс. руб. - 10 тыс. руб.).

Пример. У организации на балансе числится товарный знак. Срок полезного использования товарного знака не определен. Товарный знак не амортизируется.

Пример. После покупки другой компании у организации на балансе отражена положительная деловая репутация, которая представляет собой разницу между фактически уплаченной суммой и стоимостью чистых активов приобретенной компании. Деловая репутация не амортизируется, так как не является нематериальным активом.

Если ликвидационная стоимость меньше балансовой стоимости нематериального актива, то начисление амортизации продолжается. Если ликвидационная стоимость равна или больше балансовой стоимости, то начисление амортизации прекращается. В последующих периодах амортизация возобновляется, если ликвидационная стоимость становится ниже балансовой стоимости нематериального актива.

Пример. Балансовая стоимость исключительного права на издание рукописи составляет 60 тыс. руб. Ликвидационная стоимость равна 10 тыс. руб. Амортизация начисляется.

Пример. Балансовая стоимость исключительного права на издание рукописи составляет 60 тыс. руб. Ликвидационная стоимость равна 60 тыс. руб. Амортизация прекращается. Амортизация может быть возобновлена в последующих периодах, если ликвидационная стоимость будет ниже балансовой.

Для систематического распределения амортизируемой стоимости нематериального актива в течение срока его полезного использования могут применяться разные методы амортизации. Организации имеют право самостоятельно выбирать метод амортизации и устанавливать нормы амортизации. В МСФО нет ограниченного перечня методов амортизации. Наиболее распространенными методами амортизации являются:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод суммы изделий.

Амортизационные начисления признаются расходами или включаются в балансовую стоимость другого актива.

Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

Дата добавления: 2015-08-02