Что из перечисленного входит в функции консультативного совета?

Что из перечисленного входит в функции правления СМСФО?

а) разработка интерпретаций;

б) принятие бюджета Правления СМСФО;

в) разработка МСФО.

Что из перечисленного входит в функции консультативного совета?

а) проведение консультаций с правлением СМСФО по текущим вопросам;

б) назначение членов правления СМСФО;

в) создание группы специалистов для консультаций правления СМСФО.

9. В интерпретациях к МСФО рассматриваются:

а) отдельные вопросы, которые не отражены в стандартах или имеют неоднозначное толкование;

б) принципы учета;

в) проекты новых стандартов.

10. Если российская компания будет размещать свои ценные бумаги на фондовой бирже США, то ей необходимо будет представить финансовую отчетность в формате:

а) российских стандартов учета;

б) US GAAP;

в) МСФО.

11. Если российская компания будет размещать свои ценные бумаги на европейской фондовой бирже, то ей необходимо будет представить финансовую отчетность в формате:

а) российских стандартов учета;

б) US GAAP;

в) МСФО.

12. Если российская компания будет размещать свои ценные бумаги на азиатской фондовой бирже, то ей необходимо будет представить финансовую отчетность в формате:

а) российских стандартов учета;

б) US GAAP;

в) МСФО.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
	а		в
	б		а
	а		а
	б		б
	в		в
	б		в

Глава 2. ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Принципы подготовки финансовой отчетности (далее - Принципы) не являются международным стандартом, но представленные основополагающие положения необходимы для подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В случае отсутствия в каком-либо стандарте освещения отдельных вопросов при подготовке финансовой отчетности необходимо руководствоваться Принципами. Но в случае противоречия положений стандарта и Принципов необходимо руководствоваться требованиями стандарта.

Структура Принципов

Пользователи финансовой отчетности

Цели финансовой отчетности

Принципы учета

Определение и признание элементов финансовой отчетности

Оценка элементов финансовой отчетности

Определение и признание доходов и расходов

Концепции поддержания капитала и признания прибыли

К пользователям финансовой отчетности относятся все заинтересованные пользователи - имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели, правительства и правительственные органы, общественность, другие пользователи.

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации, эффективности управления.

При подготовке финансовой отчетности составители должны соблюдать принципы учета. К принципам учета относятся: основополагающие допущения, качественные характеристики и ограничения уместности и надежности информации.

2.1. Принципы учета

Принципы учета делятся на "Основополагающие допущения", которые являются обязательными для применения, "Качественные характеристики", в отношении которых возможен приоритет, и "Ограничения уместности и надежности информации".

Принципы учета

Основополагающие допущения	Качественные характеристики	Ограничения надежности и достоверности информации
Метод начисления	Понятность	Своевременность
Непрерывность деятельности	Уместность	Баланс между выгодами и затратами
	Надежность	Баланс между качественными характеристиками
	Правдивое представление	Достоверное и объективное представление
	Существенность
	Преобладание сущности над формой
	Нейтральность
	Осмотрительность
	Полнота
	Сопоставимость

Основополагающие допущения

К основополагающим допущениям относятся два принципа.

Метод начисления. Согласно этому методу результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения в том периоде, когда они были осуществлены, а не тогда, когда произведена оплата денежными средствами или их эквивалентами. Метод начисления позволяет сформировать показатели хозяйственной деятельности, необходимые для принятия пользователями финансовой отчетности экономического решения. При методе начисления в бухгалтерском учете фиксируются все поступления и выбытия неоплаченных и оплаченных активов, обязательств и т.п. При кассовом методе доходы и расходы по фактически осуществленным сделкам признаются не в момент их совершения, а после их фактической оплаты.

Пример. В марте была начислена заработная плата работникам за фактически отработанное время. В апреле заработная плата была выплачена. По методу начисления может быть признан расход в марте. По кассовому методу - в апреле. В соответствии с IAS 18 "Выручка" выручка признается одновременно с признанием расходов, относящихся к сделке. Следовательно, по методу начисления за март признаются расходы и выручка. При кассовом методе если выручка фактически получена в марте, то это и будет моментом ее признания, а расходы, относящиеся к сделке, будут признаны только в следующем месяце. Таким образом, метод начисления позволяет сформировать показатели хозяйственной деятельности, необходимые для принятия пользователями финансовой отчетности экономического решения.

Пример. В феврале покупателю были отгружены товары. Все риски, связанные с правом владения и распоряжения товаром, перешли к покупателю. Покупатель является платежеспособным, и нет оснований считать, что оплата не произойдет. В феврале была начислена выручка, а фактическая оплата за товар была получена в марте. По методу начисления выручка признается в феврале, равно как и расходы, связанные с этой продажей. Это соответствует и принципу учета - метод начисления и порядка признания выручки и расходов в соответствии с IAS 18 "Выручка".

Пример. В январе был перечислен авансовый платеж за пользование стационарной телефонной сетью за февраль, март, апрель. По методу начисления может быть признан расход в феврале, марте, апреле - по 1/3 от перечисленной суммы. Условием признания расхода будет факт не только совершения сделки, но и признания выручки. По кассовому методу учета уплата авансового платежа (предоплаты) также не является расходом, поскольку факта совершения сделки еще не было. По условиям данного примера признание расходов при методе начисления и кассовом методе совпадает.

Непрерывность деятельности. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации. Если организация работает в нормальных условиях ведения бизнеса, то оценка ее активов будет проводиться по тем методам, которые установлены в учетной политике. В случае ликвидации, существенного сокращения масштабов деятельности организации существует вероятность, что активы необходимо будет срочно реализовать. Это может привести к снижению их оценочной стоимости. Таким образом, оценка будет проводиться на других основаниях. Применяемая основа должна быть раскрыта в финансовой отчетности.

Качественные характеристики

Понятность. Представляемая информация должна быть понятна для пользователей, обладающих достаточными знаниями для ее понимания. Составители финансовой отчетности могут самостоятельно выбирать формат отчетов. Поскольку стандартами не предписывается ни жесткая последовательность показателей, ни названия разделов или статей, то составители финансовой отчетности могут их устанавливать самостоятельно. Логика и стиль изложения информации, ее последовательное представление, названия статей и заголовков должны быть понятными для пользователей. Показатели должны сопровождаться необходимыми разъяснениями. Отсутствие разъяснений на том основании, что они сложны для понимания пользователей, недопустимо. При этом сами пользователи должны обладать достаточными знаниями в области бухгалтерского учета, финансов и других экономических дисциплин для того, чтобы прочитать финансовую отчетность.

Уместность. Информация является уместной, если она необходима для принятия экономических решений пользователями и при этом помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Финансовые отчеты должны содержать всю информацию, необходимую для принятия решения пользователями. При этом отчеты не должны быть перегружены детализацией информации. Необходимо четко понимать потребности пользователей финансовой отчетности. Уместной будет информация, которая существенна, понятна для пользователей, представлена своевременно.

Надежность, правдивое представление, существенность. При подготовке финансовой отчетности составители привносят свое субъективное мнение в процессе формирования суждений. При равных изначальных условиях, но выборе разных методов оценки, методов амортизации и т.п. получаются разные финансовые показатели. В некоторых ситуациях сложно правильно идентифицировать операцию. Таким образом, финансовая отчетность может быть не настолько достоверной, как предполагается. Но это не результат ошибки или специального искажения информации, а привнесение субъективного мнения составителей финансовой отчетности. Важно, что представленная информация влияет на принятие решения пользователями. Такая информация будет являться существенной. Если отсутствие какой-либо информации не может повлиять на решение пользователей, то такая информация не будет являться уместной и существенной. Представленная информация должна быть надежна. Надежной информацией считается та, в которой нет существенных ошибок и искажений.

Пример. В течение отчетного периода организация неправомерно относила расходы на аренду в себестоимость продукции. В результате чего себестоимость продукции была завышена и занижен финансовый результат от реализации. Искажение информации является существенным и может повлиять на решение пользователя.

Пример. Организация предъявила судебный иск поставщику за нарушение условий поставки товара. Юристы уверены, что судебный иск организация выиграет. В отчетности признана вся сумма иска. Однако условия договора могут позволить поставщику оспорить его отдельные положения, что может оказать влияние на величину иска. Представленная в отчетности информация уместна, но не настолько надежна, как предполагается.

Преобладание сущности над формой. При представлении информации она должна отражать экономическую сторону сделки, ее сущность, а не юридическую форму. При заключении сделок оформляются договоры, в которых прописываются условия совершения сделки, квалификация сделки и иные важные положения. При этом экономическое содержание сделки может быть иным, чем указано в договоре. Соответственно, в финансовой отчетности должна быть отражена информация, соответствующая экономическому содержанию сделки, а не юридическая форма.

Пример. Организация заключила договор на аренду оборудования. В договоре с арендодателем были установлены условия аренды. По окончании срока аренды предусмотрен выкуп оборудования арендатором. Также в договоре установлено, что переданное в аренду оборудование будет отражаться на балансе арендодателя. В соответствии с IAS 17 "Аренда" данный вид аренды должен квалифицироваться как финансовая аренда и арендованный объект должен быть передан на баланс арендатора. В некоторых стандартах, в частности IAS 17 "Аренда", есть четкое указание, что классификация аренды устанавливается не в соответствии с формулировкой, указанной в договоре между арендатором и арендодателем, а исходя из экономических условий заключения сделки.

Нейтральность. Информация в отчетности должна быть непредвзятой и не должна подталкивать пользователя к принятию определенного экономического решения.

Пример. Организация для привлечения конкретного потенциального инвестора представила в финансовой отчетности информацию о предполагаемом расширении бизнеса и предполагаемом осуществлении деятельности в другой стране. Запланированные менеджментом мероприятия имеют форму проекта и могут быть не осуществлены. Такая информация не является нейтральной, так как может подтолкнуть пользователя к принятию определенного экономического решения.

Осмотрительность. При неопределенности информации необходимо следовать тому, что активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы не должны быть занижены. При подготовке отчетности в формате МСФО существует вероятность того, что составители будут привносить субъективное мнение в процессе формирования суждений, особенно в отношении неопределенных событий. При принятии решения необходимо руководствоваться тем, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Пример. На балансе организации числится дебиторская задолженность, срок погашения которой истек. Организация получила доказательства, что дебитор не находится по месту регистрации, не отвечает на информационные запросы. Рассматриваемое событие не является полностью определенным, и в этом случае следует проявить большую готовность к признанию расходов (убытков).

Полнота. Информация должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее.

Сопоставимость. Информация, представляемая организацией, должна быть сопоставима как в ретроспективе, так и с аналогичной информацией других организаций. Данные финансовой отчетности позволяют пользователям оценивать настоящие, прошедшие и прогнозировать будущие события в финансово-хозяйственной деятельности организации. Показатели в финансовой отчетности представляются как минимум за два периода. Представление в финансовой отчетности показателей более чем за два периода повышает возможность оценить тенденцию развития бизнеса. Важно, чтобы оцениваемые показатели были сопоставимы. Условие сопоставимости будет соблюдено, если составители финансовой отчетности будут придерживаться правил, изложенных в стандартах. Поскольку стандарты дают возможность выбора при решении того или иного вопроса, а также изменения решения в последующих периодах, то все изменения должны быть отражены в учетной политике.

Пример. Организация со следующего финансового года приняла решение об изменении метода амортизации в отношении объектов основных средств и отразила свое решение в учетной политике. В последующем пользователям финансовой отчетности были представлены показатели за периоды, когда были применены разные методы амортизации в отношении объектов основных средств. Представленные показатели будут считаться сопоставимыми, поскольку пользователи финансовой отчетности были уведомлены об изменениях в учетной политике, а ретроспективный пересчет показателей в представленной ситуации стандартом IAS 16 "Основные средства" и стандартом IAS 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" не предусмотрен.

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сопоставить показатели разных организаций. Соответственно, эти показатели должны быть сопоставимы. Возможность выбора вариантов учетной политики позволяет в наибольшей степени отразить специфику работы и индивидуальность организации. В то же самое время различия в подходах к оценке и других приемов ведения учета, представления информации могут затруднить сопоставление показателей финансовой отчетности разных организаций. Естественно, стандарты ни в коей мере не требуют унификации финансовой отчетности, но составители отчетности сами заинтересованы в единообразии подходов, хотя бы на отраслевом уровне.

Ограничения надежности и достоверности информации

Своевременность. Информация должна быть представлена пользователям своевременно с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации. Если информация будет представлена пользователям раньше, то она может содержать субъективную трактовку спорных ситуаций до полного их выяснения. Таким образом, информация может быть не настолько надежной, как предполагается. Если информация будет представлена пользователям позже, то она будет более достоверна и надежна, но может быть уже неактуальна. При представлении информации пользователям необходимо найти баланс между уместностью и надежностью информации.

Баланс между выгодами и затратами. Затраты на подготовку финансовой отчетности не должны превышать выгоды, извлекаемые из информации. Цель финансовой отчетности - это представление пользователям полезной информации для оценки финансовой деятельности организации, эффективности управления и принятия экономического решения. Формирование показателей в отчетности, обработка и оценка учетных данных требуют от составителей не только временных, но и финансовых затрат. Оценить предстоящие затраты на подготовку финансовой отчетности достаточно сложно, равно как и подтвердить их необходимость в каком-то конкретном случае. По сути, это субъективное мнение составителей отчетности. Тем не менее составители финансовой отчетности должны придерживаться принципа, что затраты на подготовку финансовой отчетности должны быть рациональны и не превышать предполагаемые выгоды, извлекаемые из ее представления.

Пример. Организация планировала получить кредит. Для оценки отдельных показателей в финансовой отчетности были приглашены сторонние специалисты - независимые оценщики. Затраты на подготовку финансовой отчетности получились выше, чем планировалось, при этом кредит организации так и не был предоставлен.

Баланс между качественными характеристиками. При решении о представлении информации иногда необходим компромисс между качественными характеристиками. Выбор приоритета основывается на профессиональном суждении составителей финансовой отчетности.

Достоверное и объективное представление. Финансовая отчетность не достоверна и не объективна. Показатели в финансовой отчетности формируют составители, т.е. люди. Составители привносят свое субъективное решение в процесс формирования суждений, поэтому финансовая отчетность не может быть объективной. Если информация не объективна, то она не может быть настолько достоверной и правдивой, как предполагается. Тем не менее считается, что при представлении информации применение качественных характеристик и стандартов обеспечивает ее достоверность и объективность.

2.2. Определение и признание элементов

финансовой отчетности

Дата добавления: 2015-08-02