Порядок осуществления операций по переоценке ОС.

ТЕМА: Учет переоценки ОС.

Изменение первоначальной стоимости ОС может быть при их переоценке. Переоценка проводится не чаще одного раза в год по группам однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) предоставляет право коммерческим организациям производить переоценку группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путём приведения первоначальной их стоимости в соответствие с рыночными их ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. После осуществления переоценки восстановительная (текущая) стоимость представляет собой изменение (дооцен­ка либо уценка) первоначальной стоимости объекта основных средств по решению организации.   Принятие решения Переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. Поэтому организация самостоятельно принимает решение о том, будет ли она переоценивать свои ос­новные средства или нет. Причины переоценки, напри­мер желание улучшить свои экономические показатели. Ведь если первоначальная стоимость основных средств возрастает, то увеличивается величина чистых активов. И такая организация становится более привлекательной для инвесторов. Улучшенные показатели бухгалтерского баланса позволяют такой организации с большей вероятностью получить кредит в банке. Если организация произвела переоценку тех или иных основных средств, то ей в дальнейшем придётся переоце­нивать их регулярно, чтобы стоимость объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости ( п. 15 ПБУ 6/01). Используемое в норме понятие «существенно» означает, что решение о проведении переоценки должно прини­маться только в том случае, если балансовая стоимость объектов основных средств существенно отличается от теку­щей (восстановительной) стоимости. Предел существенности обычно устанавливается организацией. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтер­ская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) требует приводить в бухгалтерской отчётности обособленно показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хо­зяйственных операциях в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности (п. 11 БУ 4/99). 5 % можно установить в качестве порога существенности и для проведения переоценки. Так, если по состоянию на конец года разница между балансовой (текущей (восстановительной)) стоимостью объектов основных средств, входящих в однородную группу, и их рыночной стоимостью составляет менее 5 %, то она признаётся несуществен­ной. В этом случае проводить переоценку объектов, входящих в эту группу, нет необходимости. Это подтверждают и примеры, приведённые в пункте 44 Методических указаний по учёту основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 №91н). Результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законода­тельства, для целей налогообложения прибыли не учитываются. В налоговом учёте положительная (отрицательная) сумма переоценок, производимых после 1 января 2002 года, не признаётся доходом (расходом), учитываемым при оп­ределении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амор­тизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Зато эти результаты учитываются при исчислении налога на имущество, ведь он рассчитывается на основании данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учёта. Напомним, что среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличен­ное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).   Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчётного года оформляется соответству­ющим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если этот объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учёте на дату переоценки; • сумма амортизации, начисленной за всё время использования объекта по состоянию на указанную дату; • документально подтверждённые данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ос­новных средств по состоянию на 31 декабря отчётного года. Переоценка однородных групп основных средств осуществляется либо путём индексации, либо путём прямого пере­счёта по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально. Такими подтверждениями являют­ся (п. 43 Методических указаний по учёту основных средств): • данные на аналогичные средства, полученные от организаций-изготовителей; • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; • оценка бюро технической инвентаризации; • экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. При проведении переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться в сторону как увеличения (до­оценка), так и уменьшения (уценка). Результаты проведённой по состоянию на конец отчётного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчётности результатов переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался этот объект раньше или эта переоценка яв­ляется для него первой. Если объект раньше не переоценивался, то сумма его: • уценки — относится на счёт учёта прочих доходов и расходов (дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»); • дооценки — зачисляется в добавочный капитал (кредит счёта 83 «Добавочный капитал»). Для отражения результатов переоценки на счёте 83 целесообразно открыть отдельный субсчёт «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки». Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки от­ражается по дебету счёта учёта основных средств в корреспонденции с кредитом счёта учёта добавочного капитала. В первом же случае сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счё­та учёта прочих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счёта учёта основных средств. Такой порядок от­ражения суммы уценки объекта действует с 1 января текущего года. Соответствующие изменения были внесены в пункт 15 ПБУ 6/01 и пункт 48 Методических указаний по учёту основных средств (подп. 3 «в» и 3 «г» пункта 3 и подп. 9 «а» и 9 «б» пункта 7 изменений). До этой даты суммы уценки списывались на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Оно и по­нятно, ведь переоценка проводилась в межотчётный период по состоянию на начало года, а в этот момент уже осу­ществлена реформация баланса, перед которой закрываются вначале все открытые субсчета счёта 91, а затем и счёт 99 «Прибыли и убытки».   Пример 1 _ Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года составила 18 569 500 руб., их рыночная стоимость — 16 712 550 руб. Сумма начисленной амортизации до пере­оценки составляла 8 356 850 руб. В бухгалтерском и налоговом учёте используется линейный метод начисления амортизации. Коэффициент пересчёта определяется как отношение рыночной стоимости к первоначальной, его величина — 0,9 (16 712 550: 18 569 500). Тогда сумма пересчитанной амортизации — 7 521 165 руб. (8 356 850 руб. х 0,9). Разница между суммой накопленной амортизации и суммой пересчитанной амортизации — 835 685 руб. (8 356 850 - 7 521 165). Сумма уценки объекта определяется как разность уценок совокупностей первоначальных стоимостей основных средств группы — 1856 950 руб. (18 569 500 - 16 712 550) — и начисленной по ним амортизации — 835 685 руб. Её величина — 1 021 265 руб. (1 856 950 - 835 685) — учитывается в прочих расходах. В бухгалтерском учёте по состоянию на 31 декабря 2011 года осуществляются следующие записи: Дебет 02 Кредит 01 — 835 685 руб. — отражена корректировка на сумму уценки начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 — 1 021 265 руб. —уценка группы основных средств учтена в прочих расходах. В налоговом учёте результаты переоценки группы основных средств не учитываются. Поэтому в бухгалтерском учёте возникает вычита­емая временная разница, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму на­лога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Наличие этой разни­цы обязывает организации начислить отложенный налоговый актив (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Начисление указанного актива со­провождается проводкой: Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» — 204 253 руб. (1 021 265 руб. х 20%) — начислен отложенный налоговый актив. Начиная с 2012 года начисляемая в налоговом учёте сумма ежемесячной амортизации по группе объектов будет превышать принима­емую в бухгалтерском учёте её величину. В связи с чем величина вычитаемой временной разницы будет уменьшаться, что повлечёт за собой частичное погашение отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02): Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09 — частично погашен отложенный налоговый актив.   Если организация осуществляет переоценку группы объектов, которые раньше уже переоценивались, то порядок от­ражения результатов переоценки будет следующим. При проведении дооценки: • если объекты раньше дооценивались, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счёт 83); • если объекты раньше уценивались, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие от­чётные периоды и отнесённой на счёт учёта прочих доходов и расходов (счёт 91-2), зачисляется на счёт учёта про­чих доходов и расходов (счёт 91-1). Если сумма дооценки превышает сумму предыдущей уценки, отнесённой на счёт 91-2, то сумма превышения относится на счёт 83. Во втором случае сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счёта учёта прочих доходов и расходов в корреспонденции с дебетом счёта учёта основных средств.     Пример 2 _ По решению руководителя в организации произведена переоценка группы однородных объектов основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года, которые ранее уже переоценивались. По данным бухгалтерского учёта, до переоценки восстановительная сто­имость объектов — 16 874 500 руб., сумма начисленной амортизации — 7 248 340 руб. Рыночная стоимость группы объектов по состо­янию на 31 декабря 2011 года — 19 405 675 руб. В результате предыдущих уценок на счёт учёта нераспределённой прибыли (нераспре­делённого убытка) (счёт 84) отнесена сумма 603 642 руб. Коэффициент пересчёта определяется как отношение рыночной стоимости к восстановительной. Его величина — 1,15 (19 405 675: 16 874 500). Сумма пересчитанной амортизации —8 335 591 руб. (7 248 340 руб. х 1,15). Разница между суммами пересчитанной и накопленной амортизации — 1 087 251 руб. (8 335 591 - 7 248 340). Сумма дооценки объекта — 1 443 924 руб. ((19 405 675 - 16 874 500) - (8 335 591 - 7 248 340)) — разбивается на две. Первая из них, равная совокупности предыдущих уценок — 603 342 руб. (учтённых ранее на счёте 84), — включается в прочие доходы. Вторая же, представляющая остаток дооценки — 840 282 руб. (1 443 924 - 603 342), — относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учёте по состоянию на 31 декабря 2011 года осуществляются следующие проводки: Дебет 01 Кредит 02 — 1 087 251 руб. — отражена корректировка на сумму дооценки начисленной амортизации; Дебет 01 Кредит 91-1 — 603 342 руб. —учтена часть суммы дооценки, равная совокупности предыдущих уценок; Дебет 01 Кредит 83 — 840 282 руб. — оставшаяся часть суммы дооценки отнесена на добавочный капитал. Непризнание положительной суммы переоценки в доходах в налоговом учёте приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, влечёт за собой начисление отложенного налогового обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02): Дебет 68 субсчёт «РасчёВладимир ФЕДОРОВИЧ/strongты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 120 656,40 руб. (603 342 руб. х 20 %) — начислено отложенное налоговое обязательство. Возрастание восстановительной стоимости группы объектов в бухгалтерском учёте способствует увеличению начисляемой в последующие годы суммы амортизации. И она будет превосходить принимаемую в налоговом учёте её величину. В результате этого сумма налогообла­гаемой временной разницы начнёт уменьшаться, а отложенное налоговое обязательство — частично погашаться (п. 18 ПБУ 18/02). По­этому в бухгалтерском учёте ежемесячно будет осуществляться следующая запись: Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» — частично погашено отложенное налоговое обязательство.   При проведении уценки: • если объект раньше уценивался, то сумма новой уценки относится на счёт учёта прочих доходов и расходов (счёт 91-2); • если объект раньше дооценивался, то сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится в уменьшение доба­вочного капитала (счёт 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счёт 91-2. Сумма уценки объекта основных средств во втором случае относится в уменьшение добавочного капитала организа­ции, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды, и отража­ется в бухгалтерском учёте по дебету счёта учёта добавочного капитала и кредиту счёта учёта основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в ре­зультате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, отражается по дебету счёта учёта прочих дохо­дов и расходов в корреспонденции с кредитом счёта учёта основных средств (п. 48 методических указаний по учёту основных средств).   Пример 3 _ Несколько изменим условие примера 2: по данным бухгалтерского учёта до переоценки, восстановительная стоимость объектов — 16 874 500 руб., сумма начисленной амортизации — 7 248 340 руб. Рыночная стоимость группы объектов по состоянию на 31 декабря 2011 года — 13 499 600 руб. В результате предыдущих дооценок на счёт учёта добавочного капитала отнесена сумма 1 026 834 руб. Коэффициент пересчёта определяется как отношение рыночной стоимости к восстановительной. Его величина — 0,8 (13 499 600: 16 874 500). Сумма пересчитанной амортизации — 5 798 672 руб. (7 248 340 руб. х 0,8). Разница между суммами накопленной и пересчитанной амортизации — 1 449 668 руб. (7 248 340 - 5 798 672). Сумма уценки объекта — 1 925 232 руб. ((16 874 500 - 13 499 600) - (7 248 340 - 5 798 672)), — как ив примере 2, разбивается на две. Первая из них, равная совокупности предыдущих дооценок — 1 026 834 руб., —уменьшает добавочный капитал, вторая же, представляющая остаток уценки — 898 398 руб. (1 925 232 - 1 026 834), — включается в прочие расходы. В бухгалтерском учёте по состоянию на 31 декабря 2011 года осуществляются следующие проводки: Дебет 02 Кредит 01 — 1 449 668 руб. — отражена корректировка на сумму уценки начисленной амортизации; Дебет 83 Кредит 01 — 1 026 834 руб. — учтена часть суммы уценки, равная совокупности предыдущих дооценок; Дебет 91-2 Кредит 01 — 898 398 руб. — оставшаяся часть суммы уценки отнесена в прочие расходы. Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» — 179 679,60 руб. (898 398 руб. х 20%) — начислен отложенный налоговый актив.   При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в не­распределённую прибыль организации, то есть списывается с дебета счёта учёта добавочного капитала в корреспон­денции с кредитом счёта учёта нераспределённой прибыли организации (п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 методических указа­ний по учёту основных средств). Для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму до­оценки по списываемому объекту основных средств. В частности, информация о произведённых переоценках долж­на быть отражена в карточках учёта основных средств (в формах № ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ос­новных средств», ОС-6а «Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств», ОС-6б «Инвентарная книга учёта объектов основных средств» (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7) предусмотрены отдельные графы для отражения сведений о произведённых переоценках). Отметим, что с начала текущего года несколько изменился порядок отражения выбытия основного средства. Со­гласно изменениям утратил силу пункт 84 методических указаний по учёту основных средств, которым предписы­валось использование для отражения выбытия основных средств, как правило, субсчёта «Выбытие основных средств», открываемого к счёту 01. Отмена этого пункта была вызвана несоответствием представленного в нём по­рядка применения рассматриваемого субсчёта новым установкам на «свёрнутое» отражение результатов выбытия ос­новных средств. Ранее согласно пункту 79 методических указаний по учёту основных средств детали, узлы и агрегаты выбывающе­го объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходовались по текущей рыночной стоимости по дебету счёта учёта материалов в корреспонденции с кредитом счёта учёта прибылей и убытков: Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, полученные при выбытии основного средства. Таким образом, отдельно, «развёрнуто» показывались доходы выбытия и расходы по нему в виде как минимум оста­точной стоимости выводимого объекта. Замена слов «по дебету» и далее, до конца пункта 79, на словосочетание «на дату списания объектов основных средств» (подп. 13 п. 7 изменений) и приводит к «свёрнутому» отражению результатов выбытия объектов основных средств.   Пример 4 _ Организация в ноябре 2011 года ликвидировала основное средство, используемое в основном производстве. Его восстановительная сто­имость — 945 600 руб., сумма начисленной амортизации (с учётом ноябрьской) — 890 034 руб. Во время эксплуатации основного средст­ва производились его переоценки, в результате которых на счёт учёта добавочного капитала отнесена сумма 23 268 руб. Для ликвида­ции объекта организация воспользовалась услугами подрядчика. Стоимость услуг — 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. При выбытии основного средства получены материалы стоимостью 16 540 руб. Остаточная стоимость объекта в налоговом учёте — 36 268 руб. Ликвидация основного средства в бухгалтерском учёте в ноябре сопровождается следующими записями: Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация по выбывающему объекту; Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 945 600 руб. — списана восстановительная стоимость объекта; Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — 890 034 руб. — списана сумма начисленной амортизации; Дебет 10 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — 16 540 руб. — оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта; Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 76 — 40 000 руб. — учтены услуги подрядной организации по ликвидации основного средства; Дебет 19 Кредит 76 — 7200 руб. — отражён НДС, предъявленный подрядчиком за оказываемые услуги по ликвидации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — 79 026 руб. ((945 600 - 890 034) + 40 000 -16 540) —учтён финансовый результат от ликвидации объекта; Дебет 83 Кредит 84 — 23 268 руб. — отражена сумма дооценки выбывающего объекта. С 1 октября вычету подлежит также и сумма НДС, предъявленная налогоплательщику подрядной организацией при проведении ею ликви­дации объекта основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»): Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19 — 7200 руб. — принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком. В налоговом учёте организации сумма недоначисленной амортизации и расходов на ликвидацию — 76 268 руб. (36 268 + 40 000) — бу­дет признана в составе внереализационных расходов, сумма же полученных материалов — 16 540 руб. — во внереализационных до­ходах. Разница в остаточных стоимостях основного средства в обоих учётах на момент его ликвидации — 19 298 руб. (55 566 (945 600 -890 034) - 36 268), поскольку ранее результаты переоценки объекта (дооценка или его уценка) относились на счёт 83 либо 84. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 субсчёт «Постоянные налоговое обязательство и налоговый актив» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» — 3859,60 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство.   Аналогичные поправки в части учёта переоценки внесены и в Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематери­альных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н). Скорректированы соответст­венно нормы пунктов 17, 20, 21, 27 и 30 ПБУ 14/2007 (п. 9 изменений).   Отражение переоценки в бухгалтерской отчётности В бухгалтерской отчётности организации подлежит раскрытию с учётом существенности, в частности, информация об изменении стоимости основных средств и нематериальных активов, в которой они приняты к бухгалтерскому учё­ту в связи с переоценкой объектов (п. 32 ПБУ 6/01, п. 41 ПБУ 14/2007). Бухгалтерскую отчётность за 2011 год, как известно, организациям надлежит представлять в соответствии с фор­мами бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении де­нежных средств, утверждёнными приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Вместо приложения к бухгалтерско­му балансу (формы № 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной фор­ме, определяется организациями самостоятельно. При этом они могут воспользоваться примером составления по­добных пояснений, приведённым в приложении № 3 к приказу № 66н. В разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» произошло изменение показателей. В прежней форме баланса в этом разделе приводилась сводная информация о добавочном капитале (строка 420). В новой же форме имеются две строки — «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) и «Добавочный капитал (без переоценки)» (строка 1350). При заполнении первой из этих строк используются данные о кредитовом сальдо по счёту 83, анали­тические счета учёта сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчётную дату, по второй же — показывается сумма остальных остатков счёта 83, например эмиссионного дохода, курсовых разниц по взносам в ус­тавный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т. д. Ранее в бухгалтерском балансе данные приводились «на начало отчётного года» и «на конец отчётного периода». Теперь сведения отражаются на отчётную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и то­го, который ему предшествует. Исходя из этого в бухгалтерском балансе за 2011 год приводятся данные на 31 декаб­ря 2011, 2010 и 2009 годов. Результаты переоценки группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов, проведённой на конец текущего года, войдут в показатели, отражаемые в графе «на 31 декабря 2011 г.» по соответствующим срокам. При составлении бухгалтерской отчётности за 2011 год при заполнении граф «на 31 декабря 2010 г.» и «на 31 де­кабря 2009 г.» организация вынуждена воспользоваться данными аналитического учёта по счёту 83. При этом в ука­занных графах следует привести кредитовое сальдо по счёту 83, аналитические счета учёта сумм дооценки основ­ных средств и нематериальных активов на 1 января 2011 года и на 1 января 2010 года соответственно. Для обеспечения сопоставимости отчётных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 1 января 2011 года и на 1 ян­варя 2010 года, а на конец 2010 и 2009 годов соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учё­ту, в частности ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, влечёт изменение учётной политики организации. Приказ Минфина Рос­сии № 186н, которым внесены изменения в указанные ПБУ, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учётной политики отражаются в бухгалтерской от­чётности ретроспективно (п. 10, 14 и 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). При ретроспективном отражении последствий изменения учётной политики же исходят из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с момента возникновения фактов хозяйственной де­ятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики заключается в кор­ректировке входящего остатка по статье «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний пред­ставленный в бухгалтерской отчётности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчётности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчётности период, как если бы новая учётная полити­ка применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008). Исходя из этого если организация осуществляла переоценку внеоборотных активов на 1 января 2011 года, то её результаты необходимо отразить в графе «на 31 декабря 2010 г.», то есть надлежит изменить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приведённую в бухгалтерском балансе за 2010 год «на конец отчётно­го периода». Следует скорректировать также и показатели бухгалтерского баланса за 2009 год «на конец отчётного периода», если в межотчётный период с 31 декабря 2009 года по 1 января 2010 года была проведена переоценка внеоборотных активов. В справочном разделе формы «Отчёт о прибылях и убытках» появились новые показатели, в том числе результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510). Поскольку переоценка объектов основных средств и нематериальных активов производится на конец отчётного года, то строка 2510 отчёта о прибылях и убытках заполняется только при составлении годовой бухгалтерской от­чётности. В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результа­том переоценки внеоборотных активов, проведённой в отчётном периоде. Суммы дооценки (уценки) внеоборотных активов, отнесённые на финансовый результат в качестве прочих дохо­дов (прочих расходов), учитываются при формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» либо строки 2350 «Прочие расходы» отчёта о прибылях и убытках. Результаты переоценки внеоборотных активов предлагается отразить и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так, в предлагаемых табличных формах 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» и 2.1 «Наличие и движение основных средств» предусмотрены графы для отражения изменений первона­чальной стоимости и начисленной амортизации по результатам переоценки. При этом в графе «первоначальная сто­имость» следует указывать текущую рыночную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость.   Окончание примера 2 _ Результаты переоценки группы однородных объектов основных средств, проведённой на 31 декабря 2011 года, вылившиеся в их дооцен­ку в сумме 1 443 924 руб., в бухгалтерской отчётности отражаются следующим образом. В бухгалтерском балансе при формировании показателей, вносимых в графу «на 31 декабря 2011 г.»: • строки 1130 «Основные средства» — учитывается остаточная стоимость группы однородных объектов основных средств после проведённой переоценки — 11 070 084 руб. (19 405 675 - 8 335 591); • 1340 «Переоценка внеоборотных активов» — 840 282 руб.; • 1370 «Нераспределённая прибыль (нераспределённый убыток)» — 603 342 руб. Приведённые суммы восстановительной стоимости объектов 19 405 675 руб. и начисленной амортизации 8 335 591 руб. указываются по строкам «Основные средства (без учёта вложений в материальные ценности), всего» и по соответствующей группе основных средств граф «переоценка», «изменения за период» табличной формы подраздела 2.1 «Наличие и движение основных средств» раздела 2 «Основ­ные средства». В справочном разделе отчёта о прибылях и убытках часть суммы дооценки, относимой на добавочный капитал, — 840 282 руб. — вно­сится по строке 2510. Вторая же её часть — 603 342 руб. — учитывается при формировании показателя, указываемого по строке 2340.

Дата добавления: 2015-07-20