Учет отгрузки готовой продукции

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками), при заключении которых стороны руководствуются действующим законодательством. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанным с договорами поставки и купли-продажи, является гл. 30 ГК РФ. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При отгрузке ГП поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ.

Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) покупателю ГП продавцом;

- последующая оплата, т. е. после передачи ГП покупателю с определением срока оплаты.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансе») и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты НДС (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выписка банка, платежное поручение	Получена предоплата за продукцию	50, 51, 52, 55	62.2**
Договор, выписка банка, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС к уплате в бюджет	62.2**
Накладные, счета на отгруженную продукцию	Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию	62.1*	90.1
Счет-фактура	Начислен НДС по отгруженной продукции	90.3
Счет, накладная, счет-фактура	Восстановлен НДС с суммы предоплаты		62.2**
Справка бухгалтерии	Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	62.2**	62.1*

* Субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

** Субсчет 62.2 «Авансы полученные»

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в гл. 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке ее производится запись: Дт 45 Кт 43.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Переход права собственности при передаче продукции (ГП учитывается по фактической себестоимости)
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции по ценам продажи на момент перехода права собственности (с НДС и акцизами)		90.1
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90.2
Счет-фактура	Выделен НДС на стоимость продукции по ценам продажи	90.3
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от продажи продукции заключительными оборотами месяца (без учета других хозяйственных операций): - на сумму прибыли - на сумму убытка	90.9	90.9
Переход права собственности при оплате продукции (ГП учитывается по нормативной (плановой) себестоимости)
Договор поставки, накладная	Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости)		43.1*
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию		43.2**
Выписка банка	Отражено поступление оплаты за отгруженную продукцию (по стоимости продажи, в т.ч. НДС)
Договор купли-продажи, выписка банка по расчетному счету	Признана выручка от реализации продукции (по продажной стоимости, в т.ч. НДС)		90.1
Бухгалтерская справка	Списана себестоимость реализованной продукции (по фактической себестоимости отгруженной продукции пропорционально сумме фактической оплаты)	90.2
Счет-фактура	Выделен НДС на продажную стоимость продукции	90.3
Бухгалтерская справка-расчет	Выявлена прибыль от реализации (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90.9

* Субсчет 43.1 «Нормативная себестоимость готовой продукции»

** Субсчет 43.2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Т.о., порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты.

Различия только в отражении в учете суммы начисленного НДС (независимо от того применяется или нет счет 40):

ü по отгрузке:

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий оплате в бюджет;

ü по оплате:

Дт 90.3 Кт 76 – начислен НДС, подлежащий оплате в бюджет;

Дт 76 Кт 68 – начислена задолженность бюджету по НДС.

Дата добавления: 2015-07-19