Счета учета затрат

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете используются следующие активные сета:

№ счета	Наименование счета	Рекомендуемая аналитика
	Основное производство	по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
	Полуфабрикаты собственного производства	по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)
	Вспомогательное производство	по видам производств
	Общепроизводственные расходы	по отдельным подразделениям организации и статьям расходов
	Общехозяйственные расходы	по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
	Брак в производстве	по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
	Расходы на продажу	по видам и статьям расходов
	Резервы предстоящих расходов	по отдельным резервам
	Расходы будущих периодов	по видам расходов

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

21.3.1. Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

- потери от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:

- суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Инвентарная карточка учета форма № ОС-6	Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств
Карточка учета нематериальных активов форма №НМА-1	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах
Карточка учета материалов форма №М-17	Материалы отпущены для нужд основного производства
Справка бухгалтерии	Списание отклонений в стоимости материалов за счет основного производства - в соответствующей доле расхода
Справка бухгалтерии, расчет НДС	НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) относится на себестоимость основного производства (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС)
Требование-накладная форма № М- 11	Полуфабрикаты собственного производства переданы для дальнейшей переработки в основное производство
Справка бухгалтерии	Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Ведомость распределения общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Ведомость учета брака в производстве	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство
Требование-накладная форма №М-11	Товары, приобретенные для перепродажи, отпущены на нужды основного производства
Справка бухгалтерии; Требование-накладная форма №М-11	Готовая продукция отпущена на собственные нужды основного производства; возврат оприходованной готовой продукции в основное производство на переработку
Договор; акт приемки-сдачи выполненных работ	Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Справка бухгалтерии об определении налоговой базы	Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства
Расчетно-платежная ведомость форма № Т-49; справка бухгалтерии об определении налоговой базы	Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы форма №Т- 12; расчетно-платежная ведомость форма № Т-49	Начисление заработной платы основным производственным рабочим
Авансовый отчет форма № АО- 1; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении форма №Т-10а	Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства
Договор страхования	Задолженность страховым организациям включена в затраты основного производства
Справка бухгалтерии	Затраты обособленных подразделений, связанных с процессом производства, включены в затраты основного производства
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма № ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Ценности, оставшиеся при выбытии активов, отпущены на собственные нужды основного производства
Расчет норм естественной убыли; сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма № ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в установленных случаях включены в затраты основного производства
Справка бухгалтерии	Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Справка бухгалтерии	Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Требование-накладная форма №М-П	Принятие к учету материалов, возвращенных из основного производства; включение в себестоимость материалов затрат основного производства по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния
Справка бухгалтерии	Списание работ и услуг основного производства, оказанных в процессе заготовления материальных ценностей, которые подлежат включению в себестоимость этих работ и услуг
Накладная на внутреннее перемещение; приходный ордер форма № М-4	Принятие к учету полуфабрикатов основного производства
Ведомость по учету брака в производстве	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства
Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции; приемо-сдаточные накладные	Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости
Справка бухгалтерии; приемосдаточные накладные	Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством
Договор страхования	Уменьшение стоимости незавершенного основного производства за счет разных дебиторов и кредиторов (например, начисление задолженности страховой организации по наступившему страховому случаю - потерях в основном производстве)
Акт приемки-передачи затрат основного производства	Выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений
Акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг; счета на оплату	Продажа (реализация) работ (услуг) основного производства
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма №ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма №ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

21.3.2. Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

- возведение (временных) нетитульных сооружений и т.д.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

По дебету счета «Вспомогательные производства» отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Карточка учета основных средств форма № ОС-6; разработочная таблица -расчет амортизации основных средств	Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных производств
Карточка учета нематериальных активов форма № НМА-1 справка бухгалтерии расчет амортизации нематериальных активов	Начисление амортизации по объектам нематериальным активов, используемым во вспомогательных производствах
Требование-накладная форма № М- 11; лимитно-заборная карта форма № М-8	Материалы отпущены для нужд вспомогательных производств
Справка-расчет бухгалтерии	Списание отклонений в стоимости материальных ценностей за счет вспомогательных производств - в соответствующей доле расхода
Справка бухгалтерии; расчет НДС	НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) включается в затраты вспомогательного производства (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС)
Накладная на выпуск полуфабрикатов	Полуфабрикаты собственного производства переданы на нужды вспомогательного производства
Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Соответствующая доля общепроизводственных расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Ведомость распределения общехозяйственных расходов	Соответствующая доля общехозяйственных расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Ведомость по учету брака в производстве	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство
Требование-накладная форма № М- 11	Готовая продукция отпущена на собственные нужды вспомогательного производства; возврат оприходованной готовой продукции во вспомогательное производство на переработку
Акты выполненных работ, оказанных услуг	Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за материальные ценности (работы, услуги), включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Справка бухгалтерии об определении налоговой базы	Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств
Расчетно-платежная ведомость форма № Т-49; справка бухгалтерии об определении налоговой базы	Начислен единый социальный налог на фонд оплаты труда основных производственных рабочих и включен в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы форма №Т-12; расчетно-платежная ведомость форма № Т-49	Начисление заработной платы производственным рабочим вспомогательных производств
Авансовый отчет форма №АО-1; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении форма №Т-10а	Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Договор страхования	Задолженность страховым организациям по обязательному страхованию включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Справка бухгалтерии	Затраты обособленных подразделений, связанные с процессом производства, включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Акт приемки-передачи незавершенного вспомогательного производства	Принятие к учету в качестве затрат вспомогательных производств ценностей, внесенных товарищем по договору простого товарищества
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма №ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Принятие к учету в качестве затрат вспомогательных производств ценностей, оставшихся при выбытии активов
Расчет норм естественной убыли; сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма №ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Сумма недостач и потерь незавершенного вспомогательного производства включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства в случаях, когда виновное лицо не установлено
Справка бухгалтерии	Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Справка бухгалтерии	Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Акт о приемке выполненных работ; справка бухгалтерии	В стоимость оборудования, требующего монтажа, включены работы (услуги), оказанные вспомогательными производствами
Акт о приемке выполненных работ; справка бухгалтерии	Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов
Требование-накладная форма № М- 11	Принятие к учету материалов, возвращенных из вспомогательных производств; включение в себестоимость материалов затрат вспомогательных производств по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния
Справка бухгалтерии	Списание работ и услуг вспомогательных производств, оказанных в процессе заготовления материальных ценностей, которые подлежат включению в их себестоимость
Справка бухгалтерии; разработанная таблица	Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Накладная на внутреннее перемещение; приходный ордер форма №М-4	Принятие к учету полуфабрикатов, изготовленных (доработанных) силами вспомогательных производств
Справка бухгалтерии; разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств	Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общепроизводственные расходы
Справка бухгалтерии; разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств	Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общехозяйственные расходы
Ведомость по учету брака в производстве	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции; приемосдаточные накладные	Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости)
Справка бухгалтерии; приемо-сдаточные накладные	Принятие к учету готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами
Договор страхования	Затраты вспомогательных производств компенсируются за счет разных дебиторов и кредиторов (например, страховой организацией при наступлении страхового случая)
Акт приемки-передачи работ вспомогательных производств	Выполнение силами вспомогательных производств работ (услуг) для обособленных подразделений
Акты выполненных работ, счета на оплату	Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма № ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Отражение недостач, выявленных в незавершенном вспомогательном производстве
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств	Соответствующие затраты вспомогательных производств включены в состав расходов будущих периодов
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма №ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	На убытки отнесены затраты вспомогательных производств по аннулированным производственным заказам; затраты вспомогательных производств на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного вспомогательного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

21.3.3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Карточка учета основных средств форма № ОС-6; разработочная таблица -расчет амортизации основных средств	Начисление амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения
Карточка учета нематериальных активов форма №НМА-1 Справка бухгалтерии расчет амортизации нематериальных активов	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях
Требование-накладная форма № М- 1 1; лимитно-заборная карта форма № М-8	Материалы отпущены для общепроизводственных нужд
Справка-расчет бухгалтерии	Списание отклонений в стоимости материальных ценностей, использованных для общепроизводственных нужд
Справка бухгалтерии; расчет НДС	НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) включается в затраты общепроизводственного характера (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции, работ, услуг, освобожденных от НДС)
Приемо-сдаточная накладная	Полуфабрикаты собственного производства переданы на общепроизводственные нужды
Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств	Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств отпущена на общепроизводственные нужды
Ведомость распределения услуг обслуживающих производств и хозяйств	Продукция (работы, услуги) обслуживающих производств и хозяйств отпущена на общепроизводственные нужды
Требование-накладная форма № М- 1 1	Готовая продукция отпущена на собственные общепроизводственные нужды
Акты выполненных работ, оказанных услуг	Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за материальные ценности (работы, услуги), общепроизводственного назначения
Расчетно-платежная ведомость форма № Т-49; Справка бухгалтерии об определении налоговой базы	Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда работников, осуществляющих общепроизводственные расходы
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы форма №Т-12; расчетно-платежная ведомость форма № Т-49	Начисление заработной платы работникам, осуществляющим общепроизводственные расходы

Авансовый отчет форма №АО-1; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении форма №Т-10а	Общепроизводственные расходы, произведенные подотчетными лицами
Договор страхования	Отнесены на общепроизводственные расходы затраты с обязательным страхованием имущества
Акт приемки-передачи прочих расходов, справка бухгалтерии	Общепроизводственные расходы, произведенные обособленными подразделениями
Расчет норм естественной убыли; сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма № ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	Сумма недостач и потерь общепроизводственного характера включена в себестоимость продукции (работ, услуг) в случаях, когда виновное лицо не установлено
Справка бухгалтерии	Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет общепроизводственных расходов (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Справка бухгалтерии	Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в общепроизводственные расходы
Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств
Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) общепроизводственного характера
Договор страхования	Общепроизводственные расходы компенсируются за счет разных дебиторов и кредиторов (например, за счет страховой организации при наступлении страхового случая)
Акт приемки-передачи прочих расходов, справка бухгалтерии	Общепроизводственные расходы произведены для обособленных подразделений
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма №ИНВ-19; ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26; приказ руководителя	На убытки отнесены общепроизводственные расходы по аннулированным производственным заказам; общепроизводственные расходы на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами

21.3.4. Счет 28 «Брак в производстве»

Счет «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляется Акт (извещение) о браке.

В связи с тем, что в настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, на предприятии должна быть разработана своя форма акта, которая утверждается в учетной политике предприятия. В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма №М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 а.

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость-калькуляцию. В ней указывается цех, где выявлен брак, изделие по которому допущен брак, расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака, производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

Счет 28 «Брак в производстве»

По кредиту счета «Брак в производстве» отражаются:

- суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.);

- суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Требование-накладная форма № М-11; лимитно-заборная карта форма № М-8	Материалы отпущены на исправление брака
Ведомость учета брака в производстве	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства
Накладная на выпуск полуфабрикатов	Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака
Ведомость по учету брака в производстве	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Ведомость распределения общепроизводственных расходов; ведомость распределения общехозяйственных расходов	В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов общехозяйственных расходов
Расчетно-платежная ведомость форма № Т-49	Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака
Расчетно-платежная ведомость форма № Т-49; справка бухгалтерии об определении налоговой базы	Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятых исправлением брака
Справка бухгалтерии	Принятие к учету материалов от забракованной продукции
Справка бухгалтерии	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство
Справка бухгалтерии	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство
Справка бухгалтерии	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств; возврат забракованной продукции в обслуживающие производства
Справка бухгалтерии	На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака
Договор страхования; справка бухгалтерии	Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации -при наступлении страхового случая)
Справка бухгалтерии	Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов

21.3.5. Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукций и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от,24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» - затраты, относящиеся к основному производству (того производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания предприятия, организации);

23 «Вспомогательные производства» - расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств;

25 «Общепроизводственные расходы» - расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;

26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие и хозяйственные расходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов;

44 «Расходы на продажу» - расходы будущих периодов, связанные с реализацией (сбытом) продукции и др.

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.

В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:

- распределяемую сумму;

- корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

- календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;

- суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Дата добавления: 2015-07-19