Прямые расходы

Положениями ст. 318 НК РФ предусмотрено, что если налогопла­тельщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расхо­ды на производство и реализацию, осуществленные в течение отчет­ного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунк­тами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенси­онное страхование, идущие на финансирование страховой и накопи­тельной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис­пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

Статьей 318 НК РФ установлено также, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогооб­ложения перечень прямых расходов, связанных с производством то­варов (выполнением работ, оказанием услуг).

Вместе с тем, принимая во внимание, что указанные положения НК РФ направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским уче­том, Минфин России полагает, что порядок отнесения расходов на про­изводство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогово­го) периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтер­ского учета (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176).

При этом в указанном письме Минфина России особо подчерки­вается, что организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, что ха­рактерно в том числе для организаций с длительным производствен­ным циклом (например, в области строительства), при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем пря­мых расходов, приведенным в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Что все это означает на практике?

В части формирования себестоимости выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) по прямым затратам бухгалтерский и налоговый учет по сути просто обязаны совпадать. Любое несовпадение будет вызывать пристальный интерес со стороны контро­лирующих органов.

Несовпадения, конечно, возможны. Но их перечень очень ограни­чен, и бухгалтер должен быть готов обосновать причину возникших различий.

Например, в состав прямых расходов может включаться амортизация основных производственных фондов. При этом по ряду объектов основ­ных средств, приобретенных до 01.01.2002, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация будет начисляться по разным нормам. Это, несом­ненно, влечет различия в суммах расходов, отражаемых на счетах бух­галтерского учета и принимаемых для целей налогообложения.

Но обратите внимание, что сам состав (т.е. перечень) прямых за­трат в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации полностью идентичны.

2) Лучше всего при установлении в учетной политике перечня прямых и косвенных расходов руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости.

Использование отраслевых методических рекомендаций (даже ста­рых) позволит вам более уверенно чувствовать себя при налоговой проверке и существенно повысит доверие налогового инспектора к обоснованности применяемых вами способов формирования себе­стоимости (в том числе и установленного перечня прямых затрат).

3) При использовании отраслевых методических рекомендаций не за­бывать о ст. 318 НК РФ в ее прежней редакции, а также о том ее абзаце, где говорится, что по прямым расходам, которые относятся одновременно к нескольким объектам учета, налогоплательщик вправе самостоятельно избрать базу их распределения.

Например, для строительных организаций отраслевыми методически­ми рекомендациями установлено, что расходы на оплату труда учитыва­ются на счете 25. Традиционно счет 25 в бухгалтерском учете предназна­чен для отражения на нем косвенных (общепроизводственных) расходов.

Соответственно, казалось бы, логично и в налоговом учете списать всю зарплату в состав косвенных расходов.

Но Минфин России категорически против такого подхода (см. письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176). Ст. 318 НК РФ весьма уклончиво трактует понятие прямых расходов. Поэтому в рас­сматриваемом случае надо либо быть готовыми отстаивать свою пози­цию в суде, либо включить в состав прямых расходов еще и расходы с 25-го счета (или необходимую их часть). Как показывает практика проверок, второй путь более безопасен, так как обосновать в суде, почему вся зарплата основных рабочих относится к косвенным расхо­дам, весьма непросто, и суды по таким делам пока чаще встают на сторону налоговых органов.

Дата добавления: 2015-07-19