Читайте также: |
|
Доходи від випуску цінних паперів розраховуються відповідно до суми цінних паперів, що залишилися в розпорядженні підприємства, та планового обсягу їх продаж. При плануванні доходів від цінних паперів важливо розрахувати оптимальну їх структуру, тобто співвідношення між окремими видами цінних паперів. Найчастіше підприємства використовують такі цінні папери, як акції й облігації.
Доходи від пайових внесків плануються частіше при створенні підприємства або у випадку розширення його статутного капіталу.
Доходи від членських внесків визначаються з урахуванням того, що ці види надходжень ресурсів можуть мати постійний характер або сплачуватися з визначеною періодичністю.
На основі розглянутих джерел ресурсів розраховується підсумкова величина доходів і надходжень коштів, що заноситься до Балансу доходів і витрат.
ПЛАНУВАННЯ ВИТРАТ І ВІДРАХУВАНЬ
У видатковій частині фінансового плану передбачаються наступні основні статті витрат:
- капітальні вкладення;
- приріст власних оборотних коштів;
- відсотки за довгостроковими кредитами:
- витрати за кошторисом фонду споживання;
- платежі в бюджет.
1.КАПІТАЛЬНІ ВКЛАДЕННЯ плануються при необхідності розширення, реконструкції та технічного переозброєння основних фондів підприємства. Джерелом їх фінансування можуть бути власні та запозичені фінансові ресурси.
2. ПОТРЕБА В ОБОРОТНИХ КОШТАХ визначається для тих, що вкладаються у виробничі запаси (сировина і матеріали), незавершене виробництво, готову продукцію. Крім того, планується обсяг коштів у касі, перекази на шляху з моменту інкасації виторгу до моменту надходження її на розрахунковий рахунок, інші активи (малоцінні й швидкозношувані предмети, тара під товаром і порожня, витрати майбутніх періодів). Основою для планування приросту власних оборотних коштів є значення обсягу оборотних коштів на кінець планового (періоду) року. Отримана величина порівнюється з нормативом на початок планового періоду та визначається зміна нормативу (його приріст або скорочення).
Норматив оборотних коштів - це обсяг фінансових ресурсів, призначених для формування незнижуваних мінімальних запасів оборотних фондів і фондів обігу.
Потреба в оборотних коштах щодо сировини і матеріалів визначається як добуток одноденної витрати на норму запасу в днях, що (як і всі інші норми) встановлюється господарюючим суб'єктом самостійно; для незавершеного виробництва - як добуток одноденного випуску продукції та норми незавершеного виробництва в днях; для готової продукції - як добуток одноденного випуску продукції за собівартістю та норми оборотних коштів для готової продукції; для запасів товарів - як добуток одноденного обороту цих товарів за покупними цінами та норми їх запасу в днях. У фінансовий план включається не загальна сума оборотних коштів, а її зміна (приріст або зменшення) за плановий період. Приріст оборотних коштів збільшує витрати фінансових ресурсів (видаткову частину фінансового плану), а зниження їх - зменшує ці витрати.
3. ВІДСОТКИ ЗА ДОВГОСТРОКОВИМИ КРЕДИТАМИ плануються на основі договорів з банками, де передбачаються розмір відсоткової ставки за кредит та методика розрахунку суми відсотків:
1) методом простих відсотків, коли їх сума нараховується і сплачується щорічно у певному розмірі;
2) методом складних відсотків, при якому вони нараховуються щорічно протягом усього терміну користування кредитом, але не виплачуються. Вони приєднуються до суми заборгованості за кредитом;
3) методом зниження відсотків, коли їх сума, що підлягає сплаті, нараховується від залишку боргу, який зменшується внаслідок поступового повернення кредиту (сума відсотків постійно знижується).
4. ВИТРАТИ ЗА КОШТОРИСОМ ФОНДУ СПОЖИВАННЯ плануються на основі даних колективного договору, статуту підприємства, зобов'язань з соціального захисту персоналу підприємства (матеріальна допомога, безвідсоткові позички для поліпшення житлових умов, компенсація вартості харчування в їдальні та ін.).
5. При розробці фінансового плану враховують наступні ПЛАТЕЖІ В БЮДЖЕТ: податок на нерухомість; податок на додану вартість, податок на прибуток та ін.
Наступним етапом при плануванні є перевірка балансу доходів і витрат, що здійснюється за наступною послідовністю:
1. За кожною статтею витрат визначають джерела фінансування.
2. У першу чергу на покриття витрат направляються власні доходи підприємства. При цьому враховується цільове використання доходів і черговість напряму їх використання за статтями витрат.
3. При недостатній кількості власних засобів витрати можуть покриватися кредитами банку або іншими позиковими ресурсами.
4. Загальна сума джерел фінансування повинна дорівнювати підсумку витрат підприємства в планованому періоді.
При досягненні балансу доходів і витрат переходять до розробки інших складових частин фінансового плану.
ІІ. План грошових потоків
Грошовий потік- це оборот грошей (надходження і витрати), що відбувається безупинно в часі. Цей рух і фіксується в плані грошових потоків. У ньому всі надходження коштів (виручка від реалізації продукції, амортизаційні відрахування, прибуток від реалізації майна й активів, внески в статутний капітал, отримані кредити й ін.) і всі їх витрати (витрати на виробництво і реалізацію продукції, сплата податків, виплата дивідендів, погашення кредитів і т.п.) відображуються в періоди часу, що відповідають плановим датам здійснення даних платежів. При цьому враховують можливий час затримки оплати за реалізовану продукцію та умови її реалізації, умови формування виробничих запасів, а також час можливої затримки платежів за постачання сировини і матеріалів.
ІІІ. Кредитний план
У кредитному плані передбачаються суми надходжень кредитів та їх погашення в терміни, що передбачені кредитними договорами. Сума повернення кредиту складається з основного боргу та відсотків за його користування.
ІV. Касовий план
Складається на квартал, має містити дані щодо обороту наявних коштів (надходження та виплату готівки) через касу підприємства.
V. Платіжний календар
У платіжному календарі відображується повний рух усіх коштів підприємства (доходи, розрахунки з бюджетом щодо податків, виплати за кредитними зобов'язаннями). Він складається за всіма статями грошових надходжень і витрат, що проходять через його рахунки у банку. Це надає можливість для контролю за платоспроможністю і кредитоспроможністю підприємства.
При розробці платіжного календарю здійснюється уточнення та конкретизація планових показників майбутнього кварталу, розбивка їх за місяцями, тижнями. Всі показники даного плану повинні бути збалансованими.
Перевищення планованих витрат над очікуваним надходженням коштів вимагатиме перенесення частини не першочергових витрат на наступний календарний період або розробки заходів для пошуку додаткових джерел їх покриття.
Платіжний календар уточнюється на основі даних щодо обліку операцій на розрахунковому рахунку в банку, поданих у банк розрахункових документів, інформації про стан термінових і прострочених платежів, розрахунків з дебіторами і кредиторами і т.п.
ПЛАНУВАННЯ БАЛАНСУ АКТИВІВ ТА ПАСИВІВ
Основна мета планування балансу підприємства - це забезпечення збалансованості його активів (коштів) та пасивів (джерел їх фінансування), тобто забезпечення відповідності активів джерелам їх фінансування.
Призначення балансу активів та пасивів - визначення основних параметрів фінансового стану підприємства, що в подальшому будуть розглядатися як певна норма або орієнтир при розрахунках можливих змін цього стану.
Доцільним є розробка підприємством такого проекту балансу активів та пасивів, який буде характеризувати його бажаний фінансовий стан на кінець планового періоду, відповідати основним інтересам та очікуванням керівників підприємства, його акціонерам та кредиторам (власникам, які фінансують діяльність підприємства).
Одночасно складається баланс на основі фінансово-економічних розрахунків, що характеризує прогнозований фінансовий стан підприємства на кінець планового року.
Обидва варіанти порівнюються та проводиться аналіз можливих відхилень, приймається рішення про прийняття планового балансу активів та пасивів.
Він виступає як важливий інструмент управління активами та пасивами підприємства. Найбільш актуальним при цьому є вирішення проблем оборотності поточних активів та пасивів, оптимізації структури джерел фінансування.
При обґрунтуванні активів балансу використовують величину нормованих оборотних активів (сировини, матеріалів, готової продукції), величину дебіторської заборгованості, дані інвестиційних проектів (для визначення вартості основних засобів та суми амортизації). Необхідні оборотні та необоротні активи визначають розмір та структуру сумарних активів підприємства, які необхідні для здійснення його діяльності в плановому періоді. Ці сумарні активи формують потребу підприємства в джерелах фінансування, структура яких для забезпечення його фінансової стійкості повинна відповідати структурі та дохідності активів.
Пасивна частина балансу формується на основі планової оборотності кредиторської заборгованості та інших поточних пасивів. Співставлення потреби підприємства у власних та запозичених джерелах фінансування з наявними пасивами дозволяє визначити необхідні зміни в їх складі. Зміна власних джерел фінансування можлива за рахунок капіталізації частини отриманого підприємством прибутку або додаткової емісії акцій. Зміна запозичених та залучених джерел здійснюється шляхом отримання або погашення банківських кредитів, випуску та погашення облігацій, регулювання кредиторської заборгованості.
Можливі розходження планових величин активів та пасивів балансу підлягають врегулюванню.
В процесі фінансового планування визначається потреба у зовнішньому фінансуванні для реалізації планів підприємства:
,
де Іп - планова сума інвестицій в активи підприємства (основний капітал, оборотні засоби), тис. грн.;
Фв - внутрішні джерела фінансування за планом (резерви, прибуток, амортизаційні відрахування).
На основі даних фінансового плану розраховуються фінансові показники діяльності підприємства на плановий період:
- коефіцієнти ліквідності;
- коефіцієнти валового та чистого прибутку;
- коефіцієнт заборгованості;
- коефіцієнт окупності власного капіталу;
- коефіцієнт окупності загального капіталу;
- коефіцієнти рентабельності;
- коефіцієнт автономії;
- коефіцієнт банкрутства.
Фінансовий план, які будь який інший план, не є догмою, а тільки керівництвом до дії. Ретельно прорахований та достатньо обґрунтований, він дозволяє проводити підприємству цілеспрямовану діяльність щодо реалізації тактичних та стратегічних планів підприємства. Безумовно потрібноконтролювати виконання фінансового плану та стежити за поточним фінансовим станом підприємства, в процесі чого здійснювати необхідні корегування планових показників з наступною оцінкою впливу їх на результати діяльності підприємства.
НАВЧАЛЬНИЙ ОБ’ЄКТ: «ПЛАНУВАННЯ РОЗВИТКУ ПІДПРИЄМСТВА»
Тема 12.Планування і контроль оновлення продукції
1. Формування планів оновлення продукції, їхній склад і завдання.
2. Оптимізаційні планові розрахунки оновлення продукції.
3. Планування витрат на підготовку й освоєння виробництва нової продукції.
4. Об'ємно-календарне планування підготовки виробництва нової продукції.
5. Сітьові методи планування підготовки виробництва та освоєння нових виробів.
1. Формування планів оновлення продукції, їхній склад і завдання
Протягом свого життя продукція на ринку переживає декілька етапів.
1) етап впровадження, коли товар є новинкою і потрібен певний час та значні грошові затрати (особливо на рекламу), щоб довести споживачеві його комерційні переваги. На даному етапі зазвичай виникають досить великі витрати виробництва і прибуток при цьому малий чи, навіть, від'ємний.
2) етап росту, коли визнання товару на ринку супроводжується стрімким зростанням попиту на нього. На даному етапі здійснюються модифікації базової моделі продукту, формується плановий діапазон цін.
3) етап зрілості, коли обсяг продажу товару, досягнувши його максимального значення, починає поступово скорочуватися. Подальше просування товару на ринок ускладнюється і набуває надзвичайно жорсткого конкурентного характеру.
4) четвертий етап - старіння, коли попит на товар на ринку неухильно падає. Скорочується обсяг виробництва даного товару, а потім зовсім припиняється випуск цієї продукції.
При плануванні підприємством розробки нових товарів необхідно, насамперед, з'ясувати, на якій стадії життєвого циклу знаходяться його аналоги, вже представлені на ринку, правильно передбачати динаміку та тривалість життєвого циклу продукції. Серйозною помилкою є ігнорування життєвого циклу при розробці стратегії оновлення асортименту підприємства. Важливо підтримувати обсяг продаж на певному, досить стабільному рівні. Для того, щоб досягти стабільності в продажах, розробку нового (оновленого) товару слід починати ще до того моменту, коли попередній вступає в стадію зрілості.
Випуску нової та оновленої продукції передує великий комплекс робіт по підготовці виробництва За складом і завданнями планових робіт, які виконуються у процесі створення, підготовки виробництва та освоєння нової продукції виділяють такі їх види: науково-дослідні, конструкторські та технологічні, організаційно-планові, роботи матеріально-технічного, економічного та соціально-психологічного характеру. Роботи, які виконуються в процесі розробки та постановки продукції на виробництво, спрямовані на вирішення наступних основних завдань: забезпечення потреб у новій продукції внутрішніх споживачів та експорт даної продукції; створення і виробництво продукції високого технічного рівня та якості, конкурентоспроможної на внутрішньому і зовнішньому ринках; скорочення термінів розробки та освоєння виробництва нової продукції; забезпечення стабільності (та покращення у відповідності до умов ринку) показників якості продукції та ефективної її експлуатації; забезпечення та підвищення конкурентоспроможності підприємства, що випускає дану продукцію; завоювання прихильності споживачів до продукції підприємства та створення його позитивного іміджу.
План оновлення продукції складається на основі завдань стратегічного плану. У розширеному варіанті план оновлення продукції повинен містити такі розділи: якісні та структурні зміни «портфеля» продукції підприємства; економічна ефективність виробництва нової (оновленої) продукції; норми і нормативи; виробництво та реалізація продукції; матеріально-технічне забезпечення виробництва нової продукції; персонал і оплата праці; витрати виробництва нової продукції, прибутки, рентабельність.
2. Оптимізаційні планові розрахунки оновлення продукції
Вихідними даними для планування технічної підготовки виробництва є планові завдання розробки й освоєння виробництва нової продукції; планові нормативи для визначення обсягу і трудомісткості робіт кожного етапу технічної підготовки.
Розрізняють два типи нормативів технічної підготовки виробництва: об'ємні і трудові. За допомогою перших встановлюється обсяг робіт у натуральному вимірі, а за допомогою других - у нормо-годинах.
До об'ємних нормативів відносяться: кількість оригінальних деталей, які припадають на виріб відповідної групи складності; кількість технологічних карт на одну деталь за видом обробки; коефіцієнти технологічної оснащеності за видами обробки; типовий розподіл деталей, технологічних процесів і оснащення за групами складності.
До трудових нормативів відносять трудомісткість конструкторських, креслярських, копіювальних та інших робіт із проектування оригінальної деталі, трудомісткість проектування технологічного процесу й оснащення на одну оригінальну деталь тощо. На основі встановленої за нормативами трудомісткості робіт може бути розрахований цикл (тривалість) кожного етапу технічної підготовки виробництва у календарних днях (Тц). Розрахунок проводиться за формулою:
Тц =
де трудомісткість стадії (етапу), людино-годин;
Чі - чисельність робітників, які одночасно виконують дану стадію (етап) робіт, чол.;
Тзм - тривалість зміни, годин;
- коефіцієнт виконання норм;
k2 - коефіцієнт, який враховує додатковий час на узгодження, затвердження, внесення змін у технічну документацію та ін., що не передбачені нормативами (k2 = 1.1 1.5);
k3 - коефіцієнт переведення робочих днів у календарні:
k3 = Дк /Др (Др - число робочих днів у плановому році;
Дк - число календарних днів у плановому році).
Зазвичай кількість виконавців визначається на основі практичних розрахунків. Якщо величина Тц задана, то за вищенаведеною формулою визначається кількість виконавців.
Після цього розробляється основний плановий документ - генеральний план-графік технічної підготовки виробництва нового виробу, який визначає послідовність робіт і загальну тривалість циклу технічної підготовки виробництва.
Кількість стадій і обсяг робіт із підготовки виробництва на підприємстві залежать від розподілу даних робіт між замовником, проектною організацією та підприємством-виробником, від типу виробництва і складності виробу. Тому графік проектних робіт не відображає всього змісту робіт по різних виробах.
Забезпечення високої ефективності нових виробів потребує детального обґрунтування їхньої розробки і впровадження. Мова йде про оцінку доцільності капітальних вкладень у розробку і впровадження нової продукції. Розрізняють загальну (абсолютну) і порівняльну ефективність вкладень.
Якщо капітальні витрати здійснюються протягом кількох років, то економічну ефективність капітальних вкладень визначають із урахуванням чинника часу, тобто проводять розрахунок впливу неодночасності капітальних витрат на їхню ефективність. Із цією метою інвестиції більш пізніх років приводять до одного розрахункового року шляхом їх множення на коефіцієнт дисконтування а, який обчислюється за формулою:
де е - дисконтна ставка, %;
tp - розрахунковий рік;
t - кількість років до (після) розрахункового.
Для оцінки визначення доцільності інвестицій використовують систему показників, що включає: чисту теперішню вартість (теперішня вартість майбутніх грошових потоків від проекту за виключенням початкових інвестицій у даний проект); індекс прибутковості проекту (відношення теперішньої вартості майбутніх грошових потоків від проекту до початкових інвестицій); термін окупності (час, за який відшкодовуються початкові інвестиції); внутрішню норму дохідності (ставку дисконту, за якої чиста теперішня вартість проекту дорівнює нулю).
3. Планування витрат на підготовку й освоєння виробництва нової продукції
При плануванні витрат, пов'язаних із оновленням продукції, необхідно приділяти особливу увагу вибору такого варіанта технологічного процесу виготовлення нової продукції, витрати за яким найнижчими.
Поточні витрати, чи собівартість продукції у порівнюваних варіантах, розраховується, як правило, за змінними елементами витрат. Сума порівнюваних поточних витрат, які залежать від прийнятого варіанта технологічного процесу, називаються технологічною собівартістю.
У більшості випадків зміни собівартості залежно від варіанта технологічного процесу визначається наступними витратами: вартість основних матеріалів; вартість технологічної енергії; заробітна плата основних і допоміжних працівників із нарахуваннями; витрати на амортизацію, ремонт обладнання та пристроїв; витрати на інструмент.
До капітальних вкладень, які враховуються при визначенні річного економічного ефекту та виборі варіанта технологічного процесу, відносяться: вартість обладнання, пристроїв, виробничої площі, зайнятої обладнанням; зміни заділів деталей, якщо останнє має місце і викликане технологічними особливостями виробництва; витрати на науково-дослідні роботи, випробування, технологічну підготовку виробництва, на заходи з охорони навколишнього середовища.
Величина елементів технологічної собівартості, а також окремих видів капітальних витрат залежить від обсягу випуску продукції. Частина витрат є постійною (умовно-постійною), а частина - змінною.
Розрахунок змінних поточних витрат за окремими елементами є досить трудомістким, тому він використовується переважно у масовому та великосерійному виробництві, де необхідно забезпечувати високу точність економічних обґрунтувань. У дрібносерійному та одиничному виробництві розрахунки спрощують шляхом використання кошторисних ставок вартості станко-годин роботи обладнання. За такими ставками неважко визначити суму змінних поточних витрат для певного варіанта технологічного процесу.
У загальному випадку річна величина технологічної собівартості визначається за формулою:
C = C’N + C”,
де С’- змінні витрати на одиницю продукції;
С”- умовно-постійні витрати за рік;
N - річний випуск продукції, шт.
Аналогічно виокремлюють капітальні витрати. Вкладення в універсальне обладнання та вартість площі, яку воно займає, витрати на універсальне облаштування можна вважати змінними капітальними витратами.
Витрати на високопродуктивне спеціалізоване обладнання (включаючи вартість площі, яку воно займає), спеціальні пристрої у межах їх повного завантаження не залежать від обсягу випуску продукції по даному технологічному процесу і повністю на нього відносяться. Це —умовно-постійні капітальні витрати. До них також відносяться витрати на науково-дослідні роботи, технологічну підготовку виробництва.
Відповідного варіанта технологічного процесу капітальні вкладення будуть:
K = K'N + K'',
де К', К'' - питомі змінні та умовно-постійні капітальні витрати.
Порівняння двох варіантів технологічних процесів можна здійснити, виходячи із співвідношень:
С1 =С N+C ,
C2 = C N + C ,
де С1 і С2 - технологічна собівартість у першому та другому варіанті.
Точка перетину двох прямих що відповідає рівності витрат за обома варіантами, характеризує так звану критичну програму Nкр. Для цього:
C Nкр.+ C =C Nкр.+ C ,
Тоді:
Nкр.= ,
Розрахований за формулою (12.8) чи шляхом побудови графіку обсяг випуску Nкр. порівнюють із плановим випуском Nпл.. Варіант із меншими постійними і більшими змінними витратами вигідніший при Nпл Nкр. (варіант 1). При Nnл Nкр. вигідніший варіант із більшими постійними і меншими змінними витратами (варіант 2).
Окрім того при визначенні варіанта технологічного процесу необхідно враховувати ще й величину можливого доходу від реалізації нової продукції.
При цьому за конкретної величини постійних витрат i збільшення обсягу виробництва продукції до певного рівня її виробництво є збитковим, а після його досягнення прибутковим Тому у процесі розробки проекту організації виробництва нових виробів постає завдання визначення точки беззбитковості чи критичного обсягу виробництва даної продукції (Nкр):
Nкр.=
де Спост — постійні витрати на виробництво продукції у розрахунковому році;
Ц - ціна одиниці продукції;
Сзм — змінні поточні витрати на виробництво одиниці продукції.
На етапах розробки нової продукції, коли немає комплекту технічної документації та нормативної бази, витрати, пов’язані з цим, визначаються як прогнозні величини. Тому при плануванні собівартості нових виробів важливо ознайомитися з основними принципами та методами щодо визначення величини витрат (методи питомих витрат, валовий, кореляційний, агрегатний), зрозуміти переваги i недоліки кожного методу та вміти використовувати при плануванні витрат на виробництво нового виробу.
Планування науково-технічної підготовки виробництва нової продукції, охоплює всі стадії та етапи і включає: розробку планів виконання робіт по кожній стадії та їхнє взаємоузгодження; складання зведеного плану-графiку або координаційного плану підготовки виробництва, який забезпечував би своєчасний вихід на серійний чи масовий випуск виробів; розробку кошторису витрат на підготовку виробництва. На стадії розробки технічного завдання є дуже обмежене коло даних, тому розрахунки окремих показників носять орієнтовний характер, широко використовуються методи екстраполяцій, моделювання, аналогів i т. і.
Загальною економічною закономірністю періоду освоєння випуску нової техніки є наявність підвищених витрат початкового виробництва.
Численними дослідженнями вітчизняних і зарубіжних економістів встановлено, що вироби, які відрізняються абсолютним рівнем собівартості та трудомісткості, мають однотипну динаміку їхнього зниження на етапі освоєння. Емпіричним шляхом було отримано ряд залежностей, які в узагальненому вигляді представляються як теорія «кривих освоєння».
Ступінь освоєння виробу залежить від кількості виготовлених виробів із початку виробництва. існує певна кореляційна залежність між порядковим номером виробу та його трудомісткістю. Аналогічна залежність існує між номерами виробів і собівартістю. Дана залежність визначається формулами:
C =C
де Cі; Ті - собівартість і трудомісткість Nі -го виробу з моменту початку випуску виробів;
С1; Т1 - собівартість і трудомісткість першого випущеного виробу (трудомісткість у момент початку освоєння); Ni - номер виробу з початку випуску; b - показник ступеня.
Для кожного підприємства цей показник розраховують на основі досвіду освоєння виробництва виробів, що випускалися раніше.
При плануванні трудомісткості та собівартості нових виробів необхідно брати до уваги значення коефіцієнта освоєння та характер кривої освоєння. Зниження трудомісткості залежить від коефіцієнта освоєння ( ос), який показує, в скільки разів зменшується трудомісткість при кожному подвоєнні числа випущених виробів. Чим менше ос (і відповідно більше показник b ), тим більші збитки понесе підприємство на етапі освоєння, оскільки кінцева трудомісткість досягається пізніше, тобто період освоєння збільшується. Дослідження показують, що початок серійного виробництва до моменту 80%-ої готовності спеціального обладнання й оснащення призводить до підвищення витрат; що криві освоєння є більш пологими тому, що менший кут нахилу відповідає меншим значенням показника ступеня 6, і саме їм надається перевага. Вихідна трудомісткість у цьому разі (з початку освоєння) є значно меншою завдяки кращій підготовці виробництва, чим при кривих освоєння, які круто понижуються. Таким чином, правильна організація та планування підготовки та освоєння виробництва призводить до значної економії, оскільки початкова трудомісткість мало відрізняється від кінцевої.
Дата добавления: 2015-12-01; просмотров: 31 | Нарушение авторских прав