Читайте также:
|
В системе управления затратами большое значение имеет анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.
Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов.
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного производства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [26, c. 74].
Анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции [25, c. 294].
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Различают также прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны с производством продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих). Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам) [8, c. 16].
Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию или отдельным его подразделениям.
Анализ выполнения плана по калькуляционным статьям начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Выявленные отклонения показывают изменение затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции [22, c. 187].
Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.
Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода) [16, c. 56].
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Первым этапом при проведении анализа себестоимости является анализ динамики ее изменения за ряд периодов по отдельным элементам затрат. Данный вид анализ показывает абсолютное и относительное отклонение фактического показателя от планового.
Затем проводится факторный анализ себестоимости продукции, который определяет влияние того или иного фактора на себестоимость.
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А), определяется по формуле:
Зобщ = ∑(VВПобщ × УДi × Вi) + А, (1)
Факторный анализ общей суммы себестоимости продукции представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Факторный анализ общей суммы себестоимости продукции
| Затраты | Факторы изменения затрат | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | |
| По плану на плановый выпуск продукции:∑(VВПiпл × Вiпл) + Апл | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПiпл × Вiпл) × Кmn + Апл | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПiф × Вiпл) + Апл | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПiф × Вiф) + Апл | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑(VВПiф × Вiф) + Аф | Факт | Факт | Факт | Факт |
Примечание – Источник: [21, c. 469].
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
В процессе анализа данного показателя изучается динамика затрат на рубль товарной продукции [21, c. 469].
Следующий этап анализа затрат на рубль продукции – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции (Цi). На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию, определяется по формуле.
Зi = ∑(VВПi × Цi), (2)
Влияние факторов первого порядка на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
Расчет влияния факторов второго уровня на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции, руб. | Фактор | ||||
| объем производства | структура производства | уровень переменных затрат | сумма постоянных затрат | отпускные цены на продукцию | |
| План Усл.1 Усл.2 Усл.3 Усл.4 Факт | План Факт Факт Факт Факт Факт | План План Факт Факт Факт Факт | План План План Факт Факт Факт | План План План План Факт Факт | План План План План План Факт |
Примечание – Источник: [3, с. 201].
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, определяется по формуле.
, (3)
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 рубль товарной продукции представлена на рисунке 1.2 [3, с. 201].
| Изменение суммы постоянных затрат (А) |
| Изменение стоимости потребленных ресурсов |
| Изменение цен в связи с инфляцией |
| Изменение качества продукции |
| Изменение рынков сбыта |
| Изменение уровня удельных переменных затрат (В) |
| Изменение уровня ресурсоемкости продукции |
| Изменение затрат на рубль продукции |
| Изменение объема выпуска продукции (VВП) |
| Изменение структуры выпуска продукции (УД) |
| Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (ЦП) |
Рисунок 1.2 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 рубль товарной продукции
Примечание – Источник: [3, с. 201].
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
Сi = (Аi / VВПi) + Вi. (4)
Расчет факторов производится способом цепной подстановки.
Для более детального изучения себестоимости анализируется себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат [21, c. 472].
Себестоимость реализованной продукции не равна себестоимости произведенной продукции. различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывает тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличилась более медленным темпом, чем реализованной, предполагается, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится. При оценке себестоимости сопоставляется изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации.
Еще одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.
Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.
При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме и изменения за отчетный период. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм, обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми [4, c. 391].
Важным показателем, отражающим финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.
Известны два подхода к расчету показателей рентабельности: затратный и ресурсный.
Затратный используется для расчета показателей рентабельности продукции: произведенной, реализованной, единицы отдельных видов ил групп продукции, услуг, работ, товаров. Эти показатели рассчитываются как отношение прибыли и соответствующих затрат. В качестве показателей прибыли могут быть использованы: прибыль общая, чистая, от реализации продукции (товаров, работ, услуг), на единицу продукции (товаров, работ, услуг). В качестве затрат: общая сумма затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), полная себестоимость единицы продукции (товаров, работ, услуг).
Показатели рентабельности, рассчитанные по данному методу, характеризуют эффективность использования средств, потребленных в процессе производства. Сущность ресурсного подхода к расчету показателей рентабельности заключается в том, что в числителе используются показатели общей, чистой прибыли или прибыли от реализации, а в знаменателе – ресурсы, в качестве которых наиболее часто применяются показатели капитала.
Рентабельность производственной деятельности - отношение валовой прибыли или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции, определяется по формуле
Rз = Пpn \ Зpn × 100%, (5)
где Rз - рентабельность производственной деятельности;
Пpn – валовая прибыль;
Зpn - затраты по реализованной продукции.
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Изменение структуры продукции оказывает влияние на уровень ее рентабельности в связи с тем, что, во-первых, различен уровень рентабельности отдельных изделий, во-вторых, средний уровень рентабельности реализованной продукции не совпадает с уровнем рентабельности отдельных изделий. Влияние этого фактора может быть как положительным, так и отрицательным: с увеличением в общем объеме реализованной продукции удельного веса высокорентабельной продукции рентабельность всей продукции повышается, и наоборот [13, c. 55].
Одним из важнейших этапов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение резервов роста рентабельности. Однако данный вид анализа очень трудоемкий и на многих предприятиях, в том числе и на ОАО «Бобруйский кожевенный комбинат» не используется.
Слово «резерв» происходит или от французского «reserve», что в переводе на русский означает «запас», или от латинского «reservere» - «сберегать». В связи с этим во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, топлива), которые необходимы для бесперебойной работы предприятия, а во-вторых, резервами считаются возможности повышения эффективности производства.
Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.
Для более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.
По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.
Величина резервов снижения себестоимости продукции может быть определена по формуле:
, (6)
где Св — соответственно возможный уровень себестоимости изделия;
Сф — соответственно фактический уровень себестоимости изделия;
Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.
Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (УВПпл), определяется по формуле
Р↓ЗП = (УТЕ1 – УТЕ0) × ОТпл × VВПпл, (7)
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждении, чернобыльский налог и др.).
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий определяется по формуле
Р↓МЗ = (УР1 – УР0) × VВПпл × Цпл, (8)
где УР0, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл - плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА), определяется по формуле
Р↓А = ∑(Р↓ОПФi × НАi) (9)
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат [11, c. 156].
1. 3 Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок формирования себестоимости продукции и уплаты налогов, включаемых в ее состав
Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организаций.
Основным документом, регламентирующим отнесение издержек на себестоимость продукции, в Республике Беларусь являются “Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)” [20].
В себестоимость продукции включаются следующие налоговые отчисления в бюджет:
Чрезвычайный налог и обязательный отчисления в государственный фонд содействия занятости. Регулируется Законом от 31 декабря 2011 года "О бюджете Республики Беларусь на 2012 год" (ст.5)
С организаций взимаются чрезвычайный налог по ставке 3 процента и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1 процент от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости производится единым платежом в размере 4 процентов. При этом 75 процентов из поступающих сумм единого платежа направляется в счет чрезвычайного налога и 25 процентов - в счет обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.
Освобождаются от чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости:
Исчисленные суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Земельный налог. Регулируется Законом Республики Беларусь от 18.12.1991 г. «О платежах за землю»; Закон Республики Беларусь от 31.12.11 «О бюджете Республики Беларусь на 2012 г.) (ст. 41); инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2011 г. № 21; инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю физическими лицами, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.02.2010 г. № 23.
Плата за землю обязательна для всех землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.
Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы (далее - арендная плата).
Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователя и собственника земель.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.
Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.
Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.
Регулируется Законом республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты; Указ Президента Республики Беларусь от 05 июня 2000 г. № 318 «О фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 «Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному и социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»
Объектами для начисления обязательных страховых взносов являются:
– для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115;
– для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских хозяйств) – определяемый ими доход.
Размеры взносов по пенсионному страхованию составляют:
– для работодателей – 29 %;
– для работодателей, занятых производством сельхоз продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема продукции, - 24 %;
– для коллегий адвокатов – 8 %;
– для физических лиц самостоятельно уплачиваемых взносы, - 30 %;
– для членов крестьянских хозяйств – 25 %;
– для работающих граждан, кроме членов крестьянских хозяйств, - 1 %.
Размер взносов по социальному страхованию составляет:
– для работодателей и физических лиц самостоятельно уплачиваемых страховые взносы, а также членов крестьянских хозяйств – 6 %;
– для коллегий адвокатов – 2 %.
Дата добавления: 2015-11-30; просмотров: 76 | Нарушение авторских прав