|
Читайте также: |
Современные цели и задачи налогового администрирования, приоритеты в налоговых отношениях требуют от налоговых органов принятия эффективных решений. От уровня соблюдения налоговыми органами законодательства о налогах и сборах, степени правомерности и целесообразности принимаемых решений, качества работы с налогоплательщиками зависит не только уровень собираемости налогов и основных показателей работы налоговых органов, но и создание благоприятного налогового климата, который позволит развивать экономику инновационного типа.
Решение указанных задач требует развития институтов государственного мониторинга деятельности субъектов налогового администрирования в целом и налоговых органов в частности. Один из таких институтов — внутриведомственный контроль.
В современной российской практике под внутриведомственным контролем понимается контроль, который осуществляется, во-первых, самим ведомством и, во-вторых, в области его собственной деятельности (его органов, структурных подразделений, среди сотрудников, подведомственными учреждениями и организациями). Он существует в каждой отрасли государственной службы.
Внутриведомственный контроль осуществляется органами отраслевой компетенции в отношении подведомственных объектов и состоит в проверке этими органами соблюдения и исполнения законов и подзаконных актов, а также своих решений нижестоящими подведомственными им органами, предприятиями, учреждениями, организациям, должностными лицами. Проверка носит систематический характер и реализуется разными методами — руководителем лично или с помощью специального аппарата (например, инспекцией, контрольно-ревизионной службой).
Внутриведомственный контроль с точки зрения его содержания подразделяется на контроль общий (проверка всей работы того или иного органа, учреждения, предприятия, организации) и специальный (проверка отдельного направления работы указанных объектов контроля); контрольные полномочия соответствующих органов и должностных лиц регламентируются, как правило, актами, определяющими их компетенцию.
Внутриведомственный контроль налоговых органов необходимо классифицировать как мониторинг законности, правомерности и эффективности решений и действий, структурных подразделений и непосредственно работников ведомства при реализации своих должностных полномочий.
Цель внутриведомственного контроля — создание базиса для разработки мер и мероприятий по недопущению, выявлению, устранению незаконных, противоправных и неэффективных решений и (или) действий структурных подразделений и непосредственно работников ведомства при реализации своих полномочий.
Основные задачи внутриведомственного контроля следующие:
1) определение законности, правомерности и эффективности решений и (или) действий структурных подразделений и непосредственно должностных лиц ведомства при реализации своих полномочий;
2) выявление и обоснование причин незаконных, противоправных и неэффективных решений и (или) действий структурных подразделений и непосредственно должностных лиц ведомства при реализации своих полномочий;
3) мониторинг выполнения структурными подразделениями и непосредственно должностными лицами ведомства решений, принятых по результатам проведения внутриведомственного контроля.
Основные этапы внутриведомственного контроля:
• планирование мероприятий внутриведомственного контроля;
• предпроверочная подготовка мероприятий внутриведомственного контроля;
• проведение мероприятий внутриведомственного контроля;
• контроль реализации итоговых материалов внутриведомственного контроля.
Цель и задачи внутриведомственного контроля определили его виды, формы, методы и характер.
По видам внутриведомственный контроль может быть предварительным, текущим, последующим.
Предварительный внутриведомственный контроль предшествует непосредственным процедурам внутриведомственного контроля, направлен на предупреждение нарушения законности, правомерности, нецелесообразной и неэффективной реализации должностных полномочий при реализации налогового администрирования, а также предупреждение принятия необоснованных решений в области использования финансовых и хозяйственных ресурсов.
Текущий внутриведомственный контроль осуществляется на стадии реализации процедур внутриведомственного контроля. Основа текущего контроля — регулярная проверка вышестоящими уровнями работы нижестоящих уровней, анализ возникающих проблем и предложений по усовершенствованию работы. Цель текущего контроля — оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений, недостатков и отклонений.
Последующий внутриведомственный контроль — проверка фактических результатов, полученных после реализации процедур внутриведомственного контроля. Последующий контроль включает в себя следующие процедуры:
• анализ и проверка представленного налоговыми органами Плана мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков;
• выезд на место для проверки устранения нарушений, выявленных проверкой;
• дистанционный контроль.
По форме внутриведомственный контроль подразделяют на плановые аудиторские проверки внутреннего аудита, аудиторские проверки (тематические) внутреннего аудита, дистанционный контроль, служебные проверки, внутриведомственный налоговый аудит.
Плановая аудиторская проверка внутреннего аудита — одна из основных форм внутриведомственного контроля, которой охватываются все направления деятельности налоговых органов.
Уровень эффективности проверки зависит от качества проведенной предпроверочной подготовки. Основные элементы предпроверочной подготовки:
• определение областей в деятельности налоговых органов, требующих мониторинга;
• анализ отчетных данных налоговых органов, сопоставление с критериями качества работы налоговых органов;
• анализ материалов предыдущих аудиторских проверок;
• использование материалов внутреннего налогового аудита.
Тематические аудиторские проверки внутреннего аудита — форма внутреннего аудита работы налоговых органов, которой охватывается одно или несколько направлений их деятельности. Цель тематических аудиторских проверок внутреннего аудита — выявление нарушений и недостатков в деятельности налоговых органов, изучение причин нарушений с целью их устранения и предупреждения, а также повышение эффективности работы налогового органа.
Основные задачи тематических аудиторских проверок внутреннего аудита:
• установление фактического состояния организации работы налогового 'органа;
• решение проблемных вопросов, возникающих у налоговых органов при осуществлении налогового администрирования;
• сбор информации (материалов) для совершенствования налогового администрирования.
Дистанционный контроль — контроль устранения налоговыми органами нарушений и недостатков, выявленных аудиторскими проверками, реализуемый без выезда в налоговый орган. Согласно регламенту, дистанционный контроль осуществляется автоматически после проведения каждой проверки внутреннего аудита на основе планов мероприятий по устранению нарушений, представляемых проверенными управлениями, а также ежеквартальных отчетов о его выполнении. Снятие с дистанционного контроля происходит при условии полного устранения выявленных нарушений, отраженных в отчетах налоговых органов.
Если по итогам дистанционного контроля положительных результатов в работе проверенных налоговых органов не достигнуто, назначаются проверки по устранению нарушений с выездом в проверенный налоговый орган. В ходе указанных проверок устанавливаются причины отрицательных показателей в работе налоговых органов в постпроверочном периоде. Кроме того, оценивается фактическое состояние работы налогового органа за период, прошедший со дня окончания аудиторской проверки. Каждый руководитель управления по субъекту Российской Федерации несет персональную ответственность за достоверность, полноту и своевременность предоставляемой информации об устранении нарушений.
Служебные проверки — элемент системы внутриведомственного контроля, субъектом которого является кадровое подразделение налоговой службы. Состав проверяющих формируется из числа работников, не принимавших участия в аудиторских проверках (независимые комиссии).
В настоящее время получила развитие новая форма внутриведомственного контроля — внутриведомственный налоговый аудит. Это независимое экспертное досудебное рассмотрение специально уполномоченным специалистом налогового органа заявленных в установленном действующим законодательством порядке возражений по акту налогового контроля, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов и др.
Методы внутриведомственного контроля — анализ показателей контрольной работы, прямые и косвенные методы.
Метод анализа показателей контрольной работы применяется непосредственно для оценки работы налогового органа в рамках осуществления каждого из видов внутриведомственного контроля. В настоящее время данный метод включает в себя изучение различных количественных и качественных показателей работы налоговых органов. Основной источник информации для их получения и расчетов — отчетность налоговых органов. Метод используется для оценки и сопоставления показателей, характеризующих деятельность налоговых, органов.
Косвенный метод контроля заключается в оценке эффективности внутриведомственного контроля на основе результатов анализа планов мероприятий проверенных налоговых органов об устранении выявленных проверками нарушений, динамики количественных и качественных показателей эффективности работы налоговых органов за период, прошедший после окончания проверок. Данный метод используется в основном при проведении дистанционного контроля.
Прямой метод контроля заключается в воздействии на эффективность осуществляемого налоговыми органами налогового администрирования посредством проведения в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита (аудиторских тематических проверок внутреннего аудита) налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиков, содержащейся в проверяемом налоговом органе. По итогам данных проверок налоговыми органами начисляются и взыскиваются дополнительные суммы налогов и сборов. Осуществление контроля над выполнением должностных обязанностей работниками налоговых органов на порученных участках работы также позволяет воздействовать на эффективность и качество налогового администрирования. Прямой метод контроля уже в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита влияет на эффективную и качественную организацию работы налоговых органов путем указания на недостатки и нарушения в их деятельности. Прямые методы контроля могут применяться в сочетании с любыми формами внутриведомственного контроля, в том числе с использованием методов сравнения показателей.
По характеру проверок внутриведомственный контроль подразделяется на плановый и внеплановый.
Качество внутриведомственного контроля налоговых органов оценивается по следующим основным критериям:
1) соответствие выполненных процедур требованиям актов ФНС России, регулирующих проведение аудиторских проверок;
2) соответствие содержания акта проверки, справок проверки направлений деятельности налоговых органов требованиям нормативных актов;
3) результативность проведенной проверки;
4) корректность поведения сотрудников проверяющей группы.
Каждому критерию оценки присваивается соответствующий вес в процентах от максимального балла, установленных методическими указаниями. Выводы о качестве проверки делаются на основании итогового балла, который впоследствии определяет уровень материального стимулирования сотрудников, участвовавших в проверке.
Оценка качества внутриведомственного контроля — основной элемент базиса по разработке мер и мероприятий по совершенствованию внутриведомственного контроля.
Система внутриведомственного контроля в ФНС двухуровневая (рис. 1).
Рис. 8.1. Система внутриведомственного контроля в налоговых органах
На федеральном уровне аудиторские проверки внутреннего аудита проводят отделы контроля налоговых органов Управления контроля налоговых органов и межрегиональных инспекций по федеральным округам. На региональном — отделы контроля налоговых органов управлений по субъектам Российской Федерации.
В налоговых органах внутриведомственный контроль осуществляется по двум направлениям:
1) в сфере налогового администрирования;
2) в финансово-хозяйственной сфере.
Внутриведомственный контроль в сфере налогового администрирования включает в себя следующие основные направления:
• государственную регистрацию нижестоящими налоговыми органами юридических и физических лиц, постановку их на учет;
• контроль правильности проверок по исчислению и уплате налогов налогоплательщиками;
• урегулирование задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям;
• проведение налоговых проверок и другие направления вплоть до обеспечения процедур банкротства.
Согласно существующему регламенту, результаты плановых аудиторских проверок внутреннего аудита оформляются в форме установленных актов проверок управлений по субъектам Российской Федерации, составляемых на основе документов проверок инспекций ФНС России по конкретным направлениям внутриведомственного контроля. В случае выявления нарушений руководителю Службы направляется информация в форме докладной записки с перечислением выявленных нарушений. В докладной записке содержатся также предложения по назначению служебных проверок в отношении конкретных должностных лиц налоговых органов, допустивших нарушения. В проверенные УФНС по субъектам Российской Федерации отправляются письма с конкретными поручениями по устранению нарушений.
На основании полученных материалов служебных проверок независимая комиссия кадрового подразделения устанавливает факты совершения дисциплинарных проступков, а также определяет меру ответственности должностных лиц налоговых органов. Согласно установленному порядку, письменное заключение о результатах служебной проверки, подписанное начальником кадрового подразделения и другими членами независимой комиссии, представляется руководителю для принятия решения о привлечении или непривлечении работника к дисциплинарной ответственности и приобщается к личному делу гражданского служащего.
В целях исключения случаев несанкционированной передачи актов или справок проверок, содержащих конфиденциальную информацию, сторонним лицам и организациям в ходе аудиторской проверки каждому проверяющему выдаются под расписку учтенные носители для записи на них справок и актов ДСП, регистрируемых в специальных журналах отделов контроля налоговых органов. Кроме того, при подготовке справок и актов в бумажном виде на них в установленном порядке ставится пометка «ДСП» (для служебного пользования).
Внутриведомственный контроль в виде тематических аудиторских проверок внутреннего аудита позволяет структурным подразделениям оперативно реагировать на вопросы, возникающие у налоговых органов при осуществлении налогового администрирования, и представлять предложения по их решению. Согласно установленному порядку, проведение тематических проверок структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России и межрегиональными инспекциями по федеральным округам координируется Управлением контроля налоговых органов. Руководителями управлений по субъектам Российской Федерации тематические проверки могут назначаться взамен плановых. Проверка, назначаемая по результатам анализа показателей эффективности работы налоговых органов и в других случаях, проводится по поручениям Руководителя ФНС России (управления ФНС России по субъекту Российской Федерации) структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России (управления ФНС России по субъекту Российской Федерации), Управлением контроля налоговых органов ФНС России (отделом контроля налоговых органов управления ФНС России по субъекту Российской Федерации), а также межрегиональными инспекциями ФНС России по федеральным округам.
Проверки налоговых органов проводятся на основании приказов ФНС России (управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации) и в соответствии с программами проверок, разработанными структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России (управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации), проводящими проверку, и утвержденными Руководителем ФНС России (управления ФНС России по субъекту Российской Федерации) или его заместителями, курирующими деятельность указанных структурных подразделений, в том числе по проверкам, порученным межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам.
Субъектом внутриведомственного контроля в области финансово-хозяйственной деятельности выступает Управление финансового обеспечения. На федеральном уровне финансово-хозяйственную деятельность проверяют отдел финансового контроля Управления финансового обеспечения и финансовые отделы межрегиональных инспекций по федеральным округам. На региональном уровне — отделы финансового контроля соответствующих управлений по субъектам Российской Федерации.
Порядок проведения внутриведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности установлен утвержденным ФНС России регламентом проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности территориальных налоговых органов и организаций, находящихся в ведении Службы.
В структуре налоговых органов предусмотрены не только отделы контроля налоговых органов, которые Осуществляют аудиторские проверки внутреннего аудита, но и отделы, занимающиеся мониторингом их результатов, взаимодействием с правоохранительными и контролирующими органами, которые также являются субъектами внутриведомственного контроля. Основная задача указанных подразделений — разработка и совершенствование методологии внутреннего аудита, которая используется в работе специалистами отделов контроля налоговых органов на всех уровнях системы внутриведомственного контроля.
Основные задачи внутриведомственного контроля определили ведущие факторы, оказывающие влияние на его эффективность:
• организационно-методическое обеспечение внутриведомственного контроля;
• целесообразность различных инструментов внутриведомственного контроля;
• кадровое обеспечение контроля.
Направления совершенствования и развития внутриведомственного контроля налоговых органов следующие:
1) совершенствование методологии внутриведомственного контроля налоговых органов;
2) повышение качества предпроверочной подготовки;
3) совершенствование форм и методов внутриведомственного контроля;
4) контроль уровня квалификации и профессионального уровня специалистов, проводящих мероприятия внутриведомственного контроля налоговых органов;
5) развитие информационного обеспечения внутриведомственного
контроля.
Для повышения квалификации субъектов необходимо продолжать и развивать практику «круглых столов» с участием всех специалистов отделов контроля налоговых органов межрегиональных инспекций и начальников отделов контроля налоговых органов управлений по субъектам Российской Федерации, входящим в соответствующий федеральный округ, по актуальным вопросам организации и проведения внутреннего аудита.
[2]См.: Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Магистр, 2007.
[3]Например, в Федеральном законе от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2007 год» содержатся нормы, регулирующие налоговое администрирование (ст. 29, 30, 31, 120).
[4]См.: Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2007.
Дата добавления: 2015-11-30; просмотров: 541 | Нарушение авторских прав